【摘要】 在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果這些或有事項(xiàng)的確認(rèn)或披露，對(duì)公司造成重大不利影響，是否就可以不確認(rèn)或披露了呢？盡管我國現(xiàn)有的或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以，但這可能會(huì)成為上市公司不愿意充分披露或有負(fù)債的借口。對(duì)此，是否確認(rèn)很可能發(fā)生的負(fù)債，是一種會(huì)計(jì)政策問題，體現(xiàn)的是企業(yè)財(cái)務(wù)的穩(wěn)健與否。
　　【關(guān)鍵詞】 或有負(fù)債； 信息披露； 完善準(zhǔn)則
　　
　　近年來，有關(guān)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息受到廣泛關(guān)注，或有事項(xiàng)作為影響上市公司發(fā)展的潛在因素越來越引起人們的重視，這種潛在的影響應(yīng)通過財(cái)務(wù)報(bào)表顯示出來，是外部投資人獲得可靠的、公允的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的公允表達(dá)不僅表現(xiàn)為會(huì)計(jì)處理（確認(rèn)、計(jì)量）的公允，而且要求會(huì)計(jì)信息的披露是充分的?；蛴胸?fù)債具有很大的不確定性，充分披露或有負(fù)債有利于投資者判明真相、形成正確的投資決策。
　　本文對(duì)我國上市公司或有負(fù)債的披露情況進(jìn)行案例分析，對(duì)或有負(fù)債披露方面的問題談一點(diǎn)認(rèn)識(shí)。
　　
　　一、案例資料
　　
　　對(duì)擔(dān)保及訴訟這一或有負(fù)債，A企業(yè)在2007年度報(bào)表附注中披露如下：
　　截至2007年12月31日，公司以信譽(yù)為下述公司向銀行借款、代理進(jìn)口等提供擔(dān)保。
　　全額單位：萬元 被擔(dān)保單位擔(dān)保金額
　　 B公司500
　　 C公司 3 700
　　 D公司500
　　 E公司660
　　 F公司340
　　 合計(jì)5 700
　　上述擔(dān)保中，對(duì)B公司的500萬元、對(duì)E公司的660萬元、對(duì)F公司的340萬元，三項(xiàng)合計(jì)1 500萬元已涉訴訟，其中：
　　1.2007年10月，公司為B公司向中國工商銀行借款500萬元提供擔(dān)保，因B到期未能償還該筆借款而被訴訟，公司被列為共同被告。經(jīng)人民法院一審判決，公司應(yīng)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。公司認(rèn)為一審判決適用法律不當(dāng)，于2010年10月27日提起上訴，目前本案正由人民法院二審。
　　2.2006年11月，公司為E公司向中國投資銀行借款660萬元提供擔(dān)保，因E到期未償還該筆借款而被起訴，公司被列為共同被告，經(jīng)人民法院二審判決，公司應(yīng)承擔(dān)連帶清償責(zé)任，但因該案中E公司有關(guān)責(zé)任人員涉嫌刑事犯罪，公安局刑事偵查總隊(duì)予以刑事立案，并已要求法院移交此案，目前最高法院正在處理中，根據(jù)法律上“先刑后民”的原則，此案尚處于未決中。
　　3.2007年2月，公司為F公司委托某旅游商城股份有限公司代理進(jìn)口廢電纜計(jì)340萬元提供擔(dān)保，因F公司拖欠貨款而引起訴訟，公司作為共同被告。經(jīng)人民法院一審判決，公司應(yīng)承擔(dān)連帶清償責(zé)任，F(xiàn)公司認(rèn)為一審判決適用法律不當(dāng)，并已提起上訴，目前本案正由高級(jí)人民法院二審。
　　
　　二、或有負(fù)債信息披露問題
　　
　　 在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》出臺(tái)（2000年7月1日）以前，我國關(guān)于或有負(fù)債的披露沒有詳細(xì)規(guī)范。中國證監(jiān)會(huì)頒布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則第二號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容》指出：“承諾事項(xiàng)=或有事項(xiàng)應(yīng)披露基本情況、涉及金額以及對(duì)報(bào)告期或期后公司財(cái)務(wù)狀況的影響”，A公司的上述披露基本符合當(dāng)時(shí)的有關(guān)法規(guī)，但是它的披露過于簡(jiǎn)單，不能滿足投資者的信息需求。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
　　（一）關(guān)于擔(dān)保情況的披露過于簡(jiǎn)化
　　從報(bào)表附注中可以看到，A公司只披露了擔(dān)保性質(zhì)、擔(dān)保單位和擔(dān)保金額，而對(duì)于被擔(dān)保人與公司的關(guān)系、擔(dān)保期限卻只字未提。通讀公司2007年度報(bào)告（摘要），C公司是A公司第一大股東的參股公司（持股6.67%），并于2006年12月份與公司發(fā)生重大股權(quán)轉(zhuǎn)換、2008年3月份與公司簽訂組合資產(chǎn)置換協(xié)議書。除此之外，不能看出其他五家被擔(dān)保單位與公司是何種關(guān)系。筆者認(rèn)為，為了幫助投資者了解公司對(duì)外擔(dān)保的出發(fā)點(diǎn)，正確判斷擔(dān)保引起的或有損失，對(duì)于未涉訴的擔(dān)保，擔(dān)保人應(yīng)該披露被擔(dān)保人與擔(dān)保人之間的關(guān)系、擔(dān)保期限和擔(dān)保的起止日期。
　　此外，2008年6月涉訴的順風(fēng)公司一案的擔(dān)保始于2005年12月，但是A公司并未在其2006、2007年度報(bào)告中作任何披露，對(duì)于1 000萬元的擔(dān)保只字不提，A公司給人以一種信息披露不全的感覺。E公司于2008年2月涉訴一案擔(dān)保金額496萬元（其中公司分用240萬元），不知這一擔(dān)保是否就是公司2006年年報(bào)中披露的E公司500萬元擔(dān)保。如果是同一擔(dān)保事件，那么A公司的披露至少存在兩個(gè)問題：第一，公司沒有在2007年年報(bào)中披露分用借款一事，即信息披露不充分；第二，該案于2008年2月涉訴，而公司2007年年報(bào)公告時(shí)間是2008年3月10日，對(duì)于未決訴訟這一事項(xiàng)，A公司并沒有在2007年年報(bào)中披露，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》信息披露的要求。
　　（二）關(guān)于擔(dān)保訴訟的披露過于含糊
　　對(duì)于涉訴擔(dān)保和已敗訴擔(dān)保，A公司沒有確認(rèn)或有損失，其報(bào)表附注披露也過于含糊。根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)當(dāng)時(shí)的年報(bào)披露準(zhǔn)則要求，對(duì)于或有負(fù)債應(yīng)披露其對(duì)報(bào)告期或后期公司財(cái)務(wù)狀況的影響。2007年1月1日起實(shí)施的或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債”、“為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債”屬于應(yīng)披露的或有負(fù)債，對(duì)于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)分類披露“或有負(fù)債形成的原因”、“或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由）”、“獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》也要求在可行的情況下披露：或有負(fù)債財(cái)務(wù)影響的估計(jì)、與流出的金額或時(shí)間的不確定性的說明、補(bǔ)償?shù)目赡苄?。A公司只是在附注中對(duì)擔(dān)保訴訟結(jié)果作了簡(jiǎn)單描述，沒有對(duì)訴訟未來不確定的結(jié)果作出判斷，既未估計(jì)或有損失，也沒有說明不能作出估計(jì)的理由，更未對(duì)與流出的金額或時(shí)間有關(guān)的不確定性作出說明，當(dāng)然也就不涉及補(bǔ)償?shù)膯栴}了。
　　
　　三、對(duì)策
　　
　?。ㄒ唬┏浞峙侗粨?dān)保單位的財(cái)務(wù)狀況和償債能力
　　判斷或有損失發(fā)生的可能性，是一件比較困難的事情，特別是對(duì)于擔(dān)保訴訟這種毫無規(guī)律可循的事件，必須具體情況具體分析。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的一項(xiàng)研究認(rèn)為，可能性可用概率分為四個(gè)層次：“可合理確定”對(duì)應(yīng)95%~100%；“很可能”對(duì)應(yīng)50%~95%；“有可能”對(duì)應(yīng)5%~50%；“極小可能”對(duì)應(yīng)0%~5%。但是，發(fā)生概率的判斷，也具有很大的主觀性。所以，對(duì)于擔(dān)保訴訟特別是已敗訴的擔(dān)保案件，如果公司管理層借助相關(guān)證據(jù)（如律師的合理判斷）可以合理估計(jì)或有損失的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中對(duì)擔(dān)保訴訟可能的財(cái)務(wù)影響作出估計(jì)；如果借助相關(guān)證據(jù)仍無法判斷擔(dān)保損失的可能性，管理層可以不作出判斷，但是必須充分披露被擔(dān)保單位的財(cái)務(wù)狀況和償債能力情況，以反映公司追償?shù)目赡苄浴Ｔ诳赡艿那闆r下，擔(dān)保人應(yīng)在報(bào)表附注中披露已涉訴被擔(dān)保人最近一個(gè)會(huì)計(jì)期間的以下指標(biāo)：1.變現(xiàn)能力指標(biāo)，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率；2.償債能力指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)；3.盈利能力指標(biāo)，如凈資產(chǎn)收益率。對(duì)被擔(dān)保單位財(cái)務(wù)信息的充分披露，有利于投資者根據(jù)公布信息對(duì)企業(yè)的擔(dān)保損失作出合理判斷，形成正確的投資決策。
　　（二）完善或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管
　　A公司擔(dān)保損失不穩(wěn)健、或有負(fù)債信息披露不充分，與我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)不完善有直接關(guān)系。2007年我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的正式實(shí)施，為正確處理或有損失、或有負(fù)債提供了規(guī)范。盡管如此，由于或有事項(xiàng)具有很大的不確定性，如何判斷“基本確定”、“很可能”以及“可能”、“極小可能”，需要很好的專業(yè)敏感性和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果如何，是否達(dá)到了預(yù)定的目標(biāo)，需要加強(qiáng)調(diào)查研究。根據(jù)上述對(duì)案例資料的分析，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以在以下兩方面進(jìn)一步完善：
　　第一，對(duì)于重大的（相對(duì)于公司財(cái)務(wù)狀況而言）或有負(fù)債，應(yīng)充分披露該或有負(fù)債對(duì)報(bào)告期或后期公司財(cái)務(wù)狀況的影響，而不論這一披露是否對(duì)公司產(chǎn)生不利影響，以防止上市公司以“對(duì)公司產(chǎn)生重大不利影響”為由，隱瞞潛在的重大虧損信息。
　　第二，對(duì)于重大擔(dān)保引起的未決訴訟，如果公司管理層不能估計(jì)或有負(fù)債對(duì)公司的財(cái)務(wù)影響，應(yīng)簡(jiǎn)要披露被擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，幫助投資者獲得充分信息，作出合理的判斷和投資決策。●
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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　?。?］ 李定清.論或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)［J］.經(jīng)濟(jì)師，2002（10）.
　　［3］ 鄭軍.我國或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)研究［D］.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008.