【摘要】 低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為全球主導(dǎo)性思維。低碳經(jīng)濟(jì)給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)帶來一定的沖擊，應(yīng)該從碳減排會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系完善、碳減排會(huì)計(jì)管理及相關(guān)問題三個(gè)方面應(yīng)對。碳排放水平將成為未來企業(yè)新的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成企業(yè)新核心競爭力。低碳經(jīng)濟(jì)、碳排放會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、成本競爭優(yōu)勢構(gòu)建形成了企業(yè)完整的環(huán)境戰(zhàn)略經(jīng)營工具。文章最后對我國正在研究制定的全國統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度給予了建議。
　　【關(guān)鍵詞】 低碳經(jīng)濟(jì)； 會(huì)計(jì)學(xué)解讀； 會(huì)計(jì)應(yīng)對； 統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度
　　
　　2007年4月，聯(lián)合國安理會(huì)首次將防止地球暖化問題納入政治議程，這標(biāo)志著地球暖化已經(jīng)成為世界性威脅，被提升到全球安全層次。暖化氣體減排以及碳排放權(quán)框架被賦予規(guī)定世界秩序的屬性，氣候秩序構(gòu)建問題涉及到各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本利益，碳減排成為了全球主導(dǎo)性思維。我國于2009年12月5日召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出要開展低碳經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)，努力控制溫室氣體排放。這無疑表明低碳經(jīng)濟(jì)是我國未來的戰(zhàn)略方向。美國證券交易委員會(huì)（SEC）正準(zhǔn)備針對公司如何披露氣候變化風(fēng)險(xiǎn)出臺(tái)最新指導(dǎo)意見，該指導(dǎo)意見將促使美國公司重新審視其日常經(jīng)營所造成的氣候變化的結(jié)果。顯然，利用環(huán)境問題中的碳排放有機(jī)整合而構(gòu)建一套概念框架，使低碳經(jīng)濟(jì)、碳排放會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其趨同、成本競爭優(yōu)勢構(gòu)建形成完整的環(huán)境戰(zhàn)略經(jīng)營工具。
　　
　　一、低碳經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)學(xué)解讀
　　
　　從本質(zhì)角度看，低碳經(jīng)濟(jì)是對新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的社會(huì)成本的更廣義化，傳統(tǒng)意義上的社會(huì)成本直觀描述了利潤的企業(yè)私有化且負(fù)外部性的社會(huì)化。經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯關(guān)于“交易成本”、“社會(huì)成本”的概念以及權(quán)利的法律界定對于深刻認(rèn)識當(dāng)今的生態(tài)系統(tǒng)危機(jī)具有根本性的啟示，低碳經(jīng)濟(jì)將其他一般的經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的純粹經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的外部性分析上升至嚴(yán)肅的企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題，并將其擴(kuò)展到自然生態(tài)環(huán)境以實(shí)現(xiàn)企業(yè)與自然界間的良性循環(huán)。
　　（一）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)視角的資源生產(chǎn)率框架述評
　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的資源概念是以資產(chǎn)要素來描述的，而資產(chǎn)的產(chǎn)出效率是以利潤要素來表示的，這樣，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的資源生產(chǎn)率的衡量就可以歸納為總括的顯性資產(chǎn)負(fù)債投入與利潤表產(chǎn)出間的效率分析。顯然，只有符合資產(chǎn)要素的資源才能夠進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，作為計(jì)量產(chǎn)出的利潤要素也就意味著是由全部投入的顯性資產(chǎn)要素帶來的。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)負(fù)債要素確認(rèn)與計(jì)量上遵循著全面性原則，但受限于會(huì)計(jì)要素本身范疇界定的不足，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中具有獨(dú)特競爭優(yōu)勢的資源是沒有被納入的，比如商業(yè)信用及企業(yè)的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)等。當(dāng)然這種不足也得到一定程度的修正，比如IASB與FASB“關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見”中就將商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分離出來以獨(dú)立的報(bào)表項(xiàng)目形式列報(bào)為企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)，可以被認(rèn)為是企業(yè)全部資源扣除財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目能夠具體涵蓋的有形資產(chǎn)與其他無形資產(chǎn)后的剩余資源的總括描述。
　　在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的修正上就是拓展了財(cái)務(wù)報(bào)告編制底線和基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告三重底線(也稱作可持續(xù)發(fā)展報(bào)告)概念被提出。三重底線財(cái)務(wù)報(bào)告就是把傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容加以擴(kuò)充，不僅反映公司經(jīng)營業(yè)績，還要將企業(yè)在環(huán)境和社會(huì)方面的表現(xiàn)納入披露體系。這種修正方式的不足在于還是按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的費(fèi)用分類方式進(jìn)行披露的，就是將全部費(fèi)用分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩類，生產(chǎn)成本資產(chǎn)化為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，而期間費(fèi)用則反映在利潤表中，是一種典型的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的投入產(chǎn)出模式。
　?。ǘ└咛冀?jīng)濟(jì)模式下可持續(xù)性會(huì)計(jì)概念述評
　　高碳經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)可持續(xù)性的會(huì)計(jì)評價(jià)是指企業(yè)不論以社會(huì)成本還是以流行的私人成本計(jì)量，凈資產(chǎn)水平都沒有減少。企業(yè)在將其社會(huì)影響內(nèi)部化后，還能夠在當(dāng)期向生產(chǎn)要素的提供者進(jìn)行支付而不危害未來的收入流。然而，由于高碳經(jīng)濟(jì)模式遵循了傳統(tǒng)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀，這種責(zé)任觀構(gòu)建在現(xiàn)有環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)之上，認(rèn)為環(huán)境問題不屬于市場計(jì)算的范疇，因此在經(jīng)濟(jì)分析中不確認(rèn)環(huán)境資源和環(huán)境本身價(jià)值，而只是將它們視為潛在商品。傳統(tǒng)意義的可持續(xù)經(jīng)濟(jì)學(xué)雖然將自然資源視為一種資本形式，但仍然局限于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的經(jīng)濟(jì)影響內(nèi)化為市場交易的觀念而構(gòu)建自然資本權(quán)益與其他資本的置換，以實(shí)現(xiàn)為減少環(huán)境破壞而對產(chǎn)權(quán)的準(zhǔn)確界定。該理念使得生態(tài)和經(jīng)濟(jì)間存在固有的權(quán)衡，即執(zhí)行嚴(yán)格環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)帶來社會(huì)效益與為防治污染付出私有成本上升而使競爭力下降。
　　高碳經(jīng)濟(jì)模式的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐構(gòu)建在模糊的社會(huì)成本概念之上，未將企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生的污染或破壞環(huán)境的社會(huì)成本納入核算體系，只是在特定監(jiān)管要求下將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)賬戶體系中的相關(guān)費(fèi)用分解配比給一定的社會(huì)責(zé)任行為以滿足相應(yīng)的表外披露要求，并且將這類社會(huì)責(zé)任行為嚴(yán)格限定在市場經(jīng)濟(jì)體系內(nèi)。盡管社會(huì)各層面都在推動(dòng)公司對外披露企業(yè)各種活動(dòng)對環(huán)境產(chǎn)生影響的信息，目前世界上最大的公司都在編制環(huán)境報(bào)告，政府也以稅收方式實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)與引導(dǎo)作用，但從會(huì)計(jì)學(xué)角度看，企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的最直接后果就是特定用途的管理費(fèi)用與稅負(fù)增加，是明顯的結(jié)果導(dǎo)向。
zm5jBgtG6ydspof8AT98S5VdTn7VNA/avmX69BPQHRM=　?。ㄈ┑吞冀?jīng)濟(jì)商業(yè)模式的會(huì)計(jì)特征歸納
　　高碳經(jīng)濟(jì)模式特征是碳排放水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈正比關(guān)系，而低碳經(jīng)濟(jì)是指在發(fā)展中排放最少的溫室氣體而獲得整個(gè)社會(huì)最大的產(chǎn)出，因此，低碳經(jīng)濟(jì)則要將碳生產(chǎn)率納入分析框架并實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長與碳排放量增長的根本脫鉤。從企業(yè)角度看，低碳經(jīng)濟(jì)居于未來的主導(dǎo)地位，企業(yè)必須將這一概念引入并制定出低碳行動(dòng)計(jì)劃和戰(zhàn)略規(guī)劃。比如在評估產(chǎn)業(yè)環(huán)境時(shí)需要考慮競爭對手產(chǎn)品的低碳情況；供應(yīng)商的碳排放狀況；企業(yè)流程開發(fā)、采購、制造、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要納入低碳思維。
　　低碳經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式存在著明確的自然資本權(quán)益，因?yàn)榈吞冀?jīng)濟(jì)模式建立于全球范圍內(nèi)實(shí)施的“Cap Trade”（總量限制與交易體系）制度，就是在全球管理體系下，以全球碳排放總預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，所有國家都得到其相應(yīng)排放預(yù)算并以配額方式體現(xiàn)，通過配額貿(mào)易制度實(shí)現(xiàn)高碳經(jīng)濟(jì)為低碳經(jīng)濟(jì)買單，這樣就形成一個(gè)全球統(tǒng)一的碳交易市場，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都將會(huì)以低碳經(jīng)濟(jì)重新定義。這樣，低碳經(jīng)濟(jì)模式產(chǎn)生了碳排放配額這種新資產(chǎn)類型，超額排放的企業(yè)可以向其他企業(yè)購買配額，或者可以購買“碳抵消額度”以抵消企業(yè)超額排放。顯然，企業(yè)主體與自然界間建立了直接的交易關(guān)系，過程導(dǎo)向明顯，會(huì)計(jì)的反映職能便有了用武之地。特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）與全球報(bào)告倡議組織（GRI）、氣候披露標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（CDSB）及普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所（PWC）等專業(yè)組織提出了與碳排放直接相關(guān)的規(guī)范。
　　低碳經(jīng)濟(jì)模式必然會(huì)給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)帶來一定的沖擊，而這為其演進(jìn)提供了新的方向與動(dòng)力，也為構(gòu)建具有會(huì)計(jì)學(xué)科特色的社會(huì)價(jià)值創(chuàng)造提供了新的路徑。
　　
　　二、低碳經(jīng)濟(jì)模式發(fā)展的會(huì)計(jì)應(yīng)對
　　
　　全球碳減排從邏輯上是國家尤其是大國間的博弈問題，比如美國政府在國際減排與氣候變化問題上由“拒絕者”到“主導(dǎo)者”的態(tài)度轉(zhuǎn)變與其國家戰(zhàn)略及其系統(tǒng)計(jì)劃密不可分；歐盟將2020年溫室氣體整體減排目標(biāo)從20%無條件提升到30%是對其在哥本哈根會(huì)議上被邊緣化后重獲氣候談判領(lǐng)袖地位的應(yīng)對；我國可能將不晚于2014年啟動(dòng)國內(nèi)碳排放交易市場，并為中國公司設(shè)立“半強(qiáng)制”的目標(biāo)來限制其溫室氣體排放，碳市場規(guī)則也在起草制定中。
　　自然資本權(quán)益是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體系未來發(fā)展的至關(guān)重要的影響因素，將碳減排納入傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體系導(dǎo)致企業(yè)碳足跡對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流程的延伸需求，是對現(xiàn)有價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的拓展，因?yàn)榈吞冀?jīng)濟(jì)的起點(diǎn)是統(tǒng)計(jì)碳源和碳足跡，這就使得傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)流程要反映出企業(yè)碳價(jià)值鏈條每個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)在價(jià)值，相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量就要實(shí)行貨幣計(jì)量與碳生產(chǎn)率計(jì)量的雙軌制，相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶也就包含了碳排放量信息，比如單位營業(yè)收入的碳排放量（噸/元)。
　　
　　顯然，碳減排會(huì)從宏觀與微觀兩個(gè)層面對會(huì)計(jì)施加影響，前者通常是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式表現(xiàn)，而后者則是會(huì)計(jì)具體核算內(nèi)容。低碳經(jīng)濟(jì)模式發(fā)展的會(huì)計(jì)支持也就應(yīng)從這兩個(gè)方面著手。
　?。ㄒ唬┨紲p排會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系完善
　　低碳經(jīng)濟(jì)被認(rèn)為是全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)復(fù)蘇引擎，與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系完善及國際協(xié)調(diào)是一種必然。在此背景下要占據(jù)國際制高點(diǎn)，使我國成為全球碳排放會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及可預(yù)期碳排放會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的規(guī)則推動(dòng)者。碳減排會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)應(yīng)在以下幾個(gè)方面：1.低碳經(jīng)濟(jì)特定業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容及其傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不適應(yīng)。2.碳減排資產(chǎn)及其衍生工具（如氣候變化債券）的確認(rèn)與計(jì)量。3.或有事項(xiàng)、生物資產(chǎn)等低碳經(jīng)濟(jì)一般性特定業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)計(jì)核算規(guī)范。4.碳匯價(jià)值、碳指標(biāo)交易等低碳經(jīng)濟(jì)特定創(chuàng)新業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)計(jì)處理規(guī)范。5.實(shí)施合同能源管理（EMC）的核算方法。6.碳足跡和氣候變化相關(guān)信息披露，主要包括氣候變化政策、策略、管理和風(fēng)險(xiǎn)以及確立減排目標(biāo)、測量程度、緩解和適應(yīng)性計(jì)劃等內(nèi)容。從作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范起點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告來看，財(cái)務(wù)報(bào)告變遷就包括了四個(gè)階段：其一是以會(huì)計(jì)要素為視角的財(cái)務(wù)信息；其二是以企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)為視角的財(cái)務(wù)信息；其三是以企業(yè)商業(yè)模式為視角的財(cái)務(wù)信息；其四是將自然資本權(quán)益納入分析視角。
　?。ǘ┨紲p排會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容
　　1.實(shí)施低碳管理，企業(yè)應(yīng)將利益相關(guān)者在低碳問題上的要求整合到企業(yè)共享的價(jià)值觀、企業(yè)戰(zhàn)略、運(yùn)營結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技能、運(yùn)營系統(tǒng)和處事風(fēng)格中，有遠(yuǎn)見并系統(tǒng)性地開展低碳管理。海爾已經(jīng)聯(lián)合8家供應(yīng)商共同組建了全球首條“無氟變頻空調(diào)低碳產(chǎn)業(yè)鏈”，意在將上游供應(yīng)商引入模塊化供應(yīng)模式，讓產(chǎn)品更符合消費(fèi)者的需求。所謂模塊化供應(yīng)模式，是指企業(yè)與供應(yīng)商共同設(shè)計(jì)、優(yōu)化模塊，以確保企業(yè)最優(yōu)成本的支配和產(chǎn)品研發(fā)速度，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品本身及產(chǎn)品功能上的低碳環(huán)保要求。利樂公司構(gòu)建了全產(chǎn)業(yè)鏈的碳減排體系，即從原材料采購到加工環(huán)節(jié)，每個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)減排降低1%~2%，就可以推動(dòng)利樂生產(chǎn)的包裝盒整體碳排放降低，以2008年為例，當(dāng)年產(chǎn)量增加了30%，但企業(yè)碳排放卻同比下降。
　　2.企業(yè)應(yīng)優(yōu)化現(xiàn)有資產(chǎn)的碳效率，包括基礎(chǔ)設(shè)施、供應(yīng)鏈和成品的碳效率；對重工業(yè)來說，對生產(chǎn)進(jìn)行重新配置也是一項(xiàng)有效的措施，同時(shí)在整個(gè)供應(yīng)鏈上推行成本削減和碳減排舉措。比如建筑碳排放占社會(huì)碳排放的30%左右，因此建筑碳排放計(jì)算就很重要，它分為建設(shè)階段碳排放、運(yùn)營管理碳排放與維修翻新碳排放三個(gè)階段。德國可持續(xù)建筑委員會(huì)（DGNB）提出了建筑碳排放全壽命計(jì)算的碳排放度量指標(biāo)。聯(lián)想正在試圖準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)算機(jī)生產(chǎn)過程中二氧化碳排出量，世界500強(qiáng)企業(yè)特易購公司給8萬項(xiàng)產(chǎn)品貼上“碳卷標(biāo)”，標(biāo)示這些產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中制造多少二氧化碳。
　　3.企業(yè)碳資產(chǎn)狀況必然成為企業(yè)主要財(cái)務(wù)信息，企業(yè)應(yīng)建立碳資產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表。在全球碳交易市場的制度安排下，二氧化碳排放權(quán)成為一種商品，與有形商品一樣由供求關(guān)系形成價(jià)格，擁有碳減排能力的企業(yè)便擁有了一種新型碳資產(chǎn)價(jià)值，從而為企業(yè)帶來預(yù)期利益或形成企業(yè)義務(wù)。企業(yè)對參與碳交易形成的碳資產(chǎn)進(jìn)行核算與計(jì)量，以一個(gè)新的報(bào)表項(xiàng)目表內(nèi)化或者進(jìn)行表外披露。另外，碳資產(chǎn)還涉及到碳匯問題，比如森林碳匯，森林是很好的碳固定載體。經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看碳匯被視為氣候紅利，是一種新生產(chǎn)要素形式。會(huì)計(jì)學(xué)角度的諸如生物資產(chǎn)（尤其是林業(yè)資產(chǎn)），既要從交易觀計(jì)量其賬面價(jià)值，還要從低碳經(jīng)濟(jì)視角考慮其可能的碳匯價(jià)值。
　　4.隨著全球“碳減排”需求和碳交易市場規(guī)模的迅速擴(kuò)大，碳排放權(quán)會(huì)進(jìn)一步衍生為具有投資價(jià)值和流動(dòng)性的金融資產(chǎn)。低碳經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈上各種碳衍生工具會(huì)出現(xiàn)，如氣候變化債券、低碳私募股權(quán)基金、人民幣碳基金等。日益加強(qiáng)的監(jiān)管干預(yù)也會(huì)推動(dòng)現(xiàn)金流和估值發(fā)生前所未有的變化。投資者和監(jiān)管者將要求提供有關(guān)氣候變化的經(jīng)濟(jì)影響的更完備信息，比如對碳排放密集型企業(yè)給予較低估值或評估，以反映這些企業(yè)較高投入成本或資本支出需求。因此在企業(yè)價(jià)值或企業(yè)市值管理中應(yīng)充分予以體現(xiàn)。
　　5.通過削減能耗和溫室氣體排放來節(jié)省成本進(jìn)而獲利，比如當(dāng)企業(yè)能夠因減少碳排放而獲得碳排放配額時(shí)，可以根據(jù)《歐盟排放交易方案》將配額出售給其他企業(yè)而獲利；為投機(jī)目的購買或出售碳排放權(quán)或建立能幫助系統(tǒng)外企業(yè)以低成本方式實(shí)現(xiàn)減排的清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目，然后在市場上通過出售排放權(quán)而獲利。
　?。ㄈ┨紲p排會(huì)計(jì)的相關(guān)問題
　　1.碳排放與能源審計(jì)機(jī)制
　　發(fā)達(dá)國家逐步形成了一套行之有效的能源審計(jì)制度和方法，其中政府主導(dǎo)推動(dòng)能源審計(jì)是一個(gè)普遍做法。比如，日本委托節(jié)能中心對企業(yè)進(jìn)行能源審計(jì)；荷蘭政府對一些企業(yè)提供免費(fèi)能源審計(jì)；20世紀(jì)70年代英國政府補(bǔ)貼了大約5 000萬英鎊的資金進(jìn)行能源審計(jì)調(diào)查，占能源部總費(fèi)用的一半。政府主導(dǎo)的能源審計(jì)有利于企業(yè)建立比較完善的能源管理體系，涉及到強(qiáng)化能源管理工作，完善能源消耗計(jì)量、統(tǒng)計(jì)制度，建立健全原始記錄等。
　　2.碳排放與股價(jià)間的價(jià)值相關(guān)性
　　總體上看，具有低碳概念的上市公司尚未得到資本市場的估值溢價(jià)。然而，不能就此認(rèn)為投資者只是關(guān)注企業(yè)增長率。泛宗教企業(yè)責(zé)任中心（Interfaith Center on Corporate Responsibility，ICCR）作為一個(gè)集合了各種基于不同信念進(jìn)行投資的機(jī)構(gòu)投資者松散聯(lián)盟，自1992年就對雪佛龍的碳排放施壓，要求該公司在配置資金時(shí)考慮到氣候變化風(fēng)險(xiǎn)，后者最終同意對其碳排放量進(jìn)行追蹤并隨其生產(chǎn)的產(chǎn)品提供碳含量報(bào)告?？梢灶A(yù)見，一旦低碳經(jīng)濟(jì)模式得以確立，投資者會(huì)像關(guān)注每股盈利一樣去關(guān)注單位營業(yè)收入的碳排放量。在具體研究思路上可用一定時(shí)間的股票價(jià)格波動(dòng)來評估投資者是否對企業(yè)投資于低碳領(lǐng)域的超前舉動(dòng)的滿意程度。
　　
　　三、低碳經(jīng)濟(jì)模式與社會(huì)導(dǎo)向統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度構(gòu)建
　　
　　世界許多地方已經(jīng)開始要求企業(yè)承擔(dān)他們造成的碳排放的代價(jià)。例如歐盟已經(jīng)同意擴(kuò)大其首創(chuàng)的排放權(quán)交易計(jì)劃（ETS）覆蓋的行業(yè)范圍，并要求這些行業(yè)到2020年必須將其碳排放（在2005年的水平上）至少減少21%。歐盟還保留了今后進(jìn)一步收緊減排目標(biāo)的權(quán)利。世界銀行的研究顯示，如果碳關(guān)稅全面實(shí)施，在國際市場上“中國制造”可能將面對平均26%的關(guān)稅，出口量因此可能下滑21%。以我國輪胎為例，碳關(guān)稅稅率將可能高達(dá)80%以上，無疑將會(huì)增加我國出口產(chǎn)品成本。瑞銀集團(tuán)《碳定價(jià)機(jī)制如何影響亞洲公司的盈利》報(bào)告執(zhí)筆人Simon Smiles表示，“一旦中國引入旨在控制碳排放量的碳定價(jià)機(jī)制，我們預(yù)計(jì)中國企業(yè)將增加相當(dāng)于目前GDP1.6%的成本”。碳排放水平將成為未來世界新的企業(yè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成企業(yè)新的核心競爭力。
　?。ㄒ唬┲貥?gòu)低碳經(jīng)濟(jì)模式企業(yè)成本競爭戰(zhàn)略
　　低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)導(dǎo)致自然資本增加企業(yè)相關(guān)成本或者使企業(yè)從中直接獲益，抑或企業(yè)通過相關(guān)內(nèi)容形成競爭優(yōu)勢。自然資本通常是由政府政策支持的，體現(xiàn)著環(huán)保壁壘的政策行為，那些能夠?qū)⒆陨響?zhàn)略定位與國家環(huán)保壁壘政策行為建立起內(nèi)在一致機(jī)制的企業(yè)便具有了新競爭優(yōu)勢，環(huán)保價(jià)值就從企業(yè)潛在虧損風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)潛在盈利，企業(yè)積極尋求可循環(huán)經(jīng)濟(jì)和減排節(jié)能有效途徑本身就是一種戰(zhàn)略。碳環(huán)境將是企業(yè)未來生存環(huán)境的主要組成部分，中國企業(yè)應(yīng)當(dāng)從目標(biāo)使命、產(chǎn)品研發(fā)、渠道布置、投融資安排等各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)掘碳價(jià)值，整合自己企業(yè)的碳戰(zhàn)略。
　　
　　改善流程以更低能耗、低成本、低排放的方式運(yùn)營等與企業(yè)運(yùn)營模式和核心競爭力直接相關(guān)。真正開展低碳管理的企業(yè)將企業(yè)整個(gè)采購過程、生產(chǎn)過程、營銷過程、辦公過程賦予低碳含義，并嘗試實(shí)行基于環(huán)境問題的績效考核、紅利分配方法，從而鼓勵(lì)員工積極參與公司的低碳管理工作，將企業(yè)低碳意識融入企業(yè)文化中。比如愛普生與其競爭對手佳能合作共用運(yùn)輸配送、墨盒回收體系。對于絕大多數(shù)的中小企業(yè)而言，可在某個(gè)相對集中的區(qū)域內(nèi)聯(lián)合起來，將廢物、廢氣和污水處理業(yè)務(wù)打包形成一定規(guī)模，委托給第三方專業(yè)的治污公司運(yùn)營，前期投入的高額資金相互分擔(dān)，并且獲得貸款或投資也是可能的。
　?。ǘ┯蓡渭冎圃鞓I(yè)向制造業(yè)服務(wù)化成本核算模式轉(zhuǎn)變
　　傳統(tǒng)意義上的“中國制造”的潛臺(tái)詞是“合約制造”，即貼牌生產(chǎn)或代工方式而從中獲取約定的加工費(fèi)收入，實(shí)質(zhì)上這種生產(chǎn)方式的產(chǎn)品本身不是嚴(yán)格意義上完整中國產(chǎn)品概念，我國產(chǎn)品競爭力很大程度上還在于制造能力的高低。然而，制造環(huán)節(jié)利潤在產(chǎn)品整個(gè)價(jià)值鏈利潤中所占比重很小，不可能支持企業(yè)持續(xù)發(fā)展，但是現(xiàn)階段完全拋棄簡單的低要素成本競爭戰(zhàn)略也不現(xiàn)實(shí)，可供選擇的就是企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造性地使用多種方法以低成本方式實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，也就是說在真正意義的良性低成本基礎(chǔ)上向制造業(yè)的兩端延伸，尤其是拉動(dòng)客戶需求。從成本核算與管理角度看，由單純制造業(yè)向制造業(yè)服務(wù)化轉(zhuǎn)變意味著要改變企業(yè)資產(chǎn)專用性的傳統(tǒng)觀念，將資產(chǎn)與費(fèi)用的等量轉(zhuǎn)換演化為資產(chǎn)一次性投入與收益持續(xù)性增長，即一旦企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)，該客戶就成為了公司資產(chǎn)，這無疑等同于資產(chǎn)專用性下降而其風(fēng)險(xiǎn)得以有效控制，雙方實(shí)現(xiàn)了成本共享與雙贏。
　　制造業(yè)服務(wù)化意味著企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建完整的成本鏈，不能單純地以控制特定成本環(huán)節(jié)耗費(fèi)的方式獲取所謂的低成本競爭優(yōu)勢。從實(shí)踐角度看，成本費(fèi)用水平起因于資產(chǎn)管理能力，這是成本根本驅(qū)動(dòng)因素，而不同的商業(yè)模式對應(yīng)著差異化的資產(chǎn)配置方式，總體而言可劃分為基本產(chǎn)品或服務(wù)資產(chǎn)、提升企業(yè)效率的資產(chǎn)、保護(hù)性資產(chǎn)與戰(zhàn)略性資產(chǎn)，不同的資產(chǎn)在制造業(yè)服務(wù)化過程中對利潤創(chuàng)造有著本質(zhì)差異，因此施加的成本控制手段也是不同的。
　?。ㄈ┏杀緯?huì)計(jì)核算的社會(huì)實(shí)踐導(dǎo)向
　　成本會(huì)計(jì)核算在我國尚未形成全國統(tǒng)一的能對企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有強(qiáng)制約束力的規(guī)則體系，財(cái)政部會(huì)計(jì)司2010年工作要點(diǎn)之一是研究制定全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度，強(qiáng)化企業(yè)成本管理，為應(yīng)對我國企業(yè)境外反傾銷調(diào)查、實(shí)現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略作出貢獻(xiàn)。企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本管理調(diào)研提綱包括：1.關(guān)于產(chǎn)品成本核算情況；2.關(guān)于產(chǎn)品成本管理情況；3.關(guān)于產(chǎn)品成本與產(chǎn)品定價(jià)情況；4.關(guān)于產(chǎn)品成本與信息化；5.其他有關(guān)產(chǎn)品成本問題。
　　然而，企業(yè)產(chǎn)品只承擔(dān)其制造過程中耗費(fèi)的觀點(diǎn)日益受到質(zhì)疑，伴隨產(chǎn)品社會(huì)性程度的加深，產(chǎn)品所承載的責(zé)任開始由單一地滿足人們某種實(shí)用價(jià)值逐步發(fā)展至某些“特性”消費(fèi)，比如環(huán)境保護(hù)。人們對自身生存環(huán)境的關(guān)注及擔(dān)憂推動(dòng)著作為資源轉(zhuǎn)化結(jié)果的產(chǎn)品的社會(huì)評價(jià)性，并以這樣的社會(huì)評價(jià)性反向引導(dǎo)資源耗費(fèi)保持在合理水平上。完整的企業(yè)產(chǎn)品成本應(yīng)該包括負(fù)外部性社會(huì)成本內(nèi)部化部分，這就需要重新考慮傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用之間的界限，從產(chǎn)品成本流程角度來設(shè)定產(chǎn)品成本范疇?？赡苄枰匦陆缍ǔ杀靖拍畈澐诸悇e以反映企業(yè)的環(huán)境成本。低碳經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)構(gòu)建在產(chǎn)品全生命周期環(huán)保理念的基礎(chǔ)上內(nèi)化碳成本機(jī)制。
　　社會(huì)實(shí)踐導(dǎo)向的成本會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)該是一個(gè)開放的接納先進(jìn)價(jià)值觀的信息綜合體，實(shí)際上，豐田汽車公司與富士康公司事件都從成本層面顯露出危機(jī)的存在。從成本與利潤關(guān)系的理論層面看，企業(yè)內(nèi)部就是成本計(jì)量，利潤是市場角度的成本補(bǔ)償計(jì)量，企業(yè)機(jī)制就是在有意義的領(lǐng)域作出獨(dú)特或某種與眾不同的貢獻(xiàn)而進(jìn)行的成本流程安排。然而，正是市場中消費(fèi)者的價(jià)值取向決定了成本補(bǔ)償程度，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也就應(yīng)該是企業(yè)產(chǎn)品滿足消費(fèi)者價(jià)值取向而發(fā)生耗費(fèi)的反映，它體現(xiàn)了企業(yè)的戰(zhàn)略定位，而成本流程安排則是這種反映得以實(shí)現(xiàn)的載體，進(jìn)而決定了企業(yè)組織架構(gòu)?？梢哉f，具有環(huán)境價(jià)值觀的成本概念是企業(yè)文化的一個(gè)重要組成部分，正如在2009年12月28日《人民日報(bào)》刊發(fā)的溫家寶總理《今年成績最終靠人民評價(jià)》中說到“我在基層看到工人在車床旁工作，我對他們講，每一個(gè)部件，它的精確性、它的工藝水平，都反映著或者說都深烙著一個(gè)民族的精神。只有那些勇于創(chuàng)新并且精益求精的民族才是最有希望的民族。中華民族的希望也就在這里。”造物也就是造人?！?br/>　　
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