【摘要】隨著南方電網公司管理制度的創(chuàng)新和信息技術的完善，財務集約化管理是進一步深化公司“兩型兩化”戰(zhàn)略目標的必要選擇。也是創(chuàng)新體制機制、推動公司科學發(fā)展的客觀要求，將有效地促進公司管理效率和經濟效益的提升。會計核算在公司的財務管理中有著極其重要的地位，構建會計“一本賬”核算體系，使管理層全面及時地掌控下屬各公司的財務信息，公司的集團化運作優(yōu)勢和資源規(guī)模效益將得到充分發(fā)揮。本文在網公司推進財務集約化管理的背景下，對構建適合電網企業(yè)的“一本賬”會計核算模式進行了探討。
　　【關鍵詞】電網企業(yè)；一本賬；會計核算
　　
　　一、集團企業(yè)的會計核算模式
　　
　　我國集團企業(yè)傳統(tǒng)的財務管理模式采用的是分散的“金字塔”式組織結構體系。對應的是各會計主體采用分散式會計核算模式，由各成員企業(yè)對會計資源進行分別運作，財務組織機構的權力也相對比較分散，并且總部對各分部的控制也相對比較松散。其通過定期的報表報送，然后由總部進行簡單的加總。它往往是一種事后的監(jiān)督和控制，容易造成資源的流失，項目業(yè)績的低下，集團戰(zhàn)略缺乏整體規(guī)劃性。這種分散式的會計核算模式不利于資源的整體調配，往往會出現(xiàn)大量的重復建設，造成上下游資源發(fā)展的不一致性和不同步性。隨著現(xiàn)代集團企業(yè)快速發(fā)展，上述分散式的會計核算模式帶來的管理弊端就迅速凸現(xiàn)出來，并成為制約財務管理工作效率提高的關鍵因素。
　　集約式的會計核算模式是在集團企業(yè)財務集約化發(fā)展的基礎上形成的，通過將整個集團企業(yè)交易或事項的確認、計量、記錄和報告等過程的風險集合于一身，達到會計核算信息的實時集中和共享，實現(xiàn)對各個成員企業(yè)的財務權力進行重點收縮和監(jiān)控，對成員企業(yè)之間的資源合理調配，實現(xiàn)集團總部對資源的全生命周期的掌控，進而做到實時監(jiān)控企業(yè)使用資源的風險。尤其是現(xiàn)代網絡技術的飛速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)建立起了以財務信息系統(tǒng)為依托的集團財務管理網絡，使財務核算與經營環(huán)節(jié)實現(xiàn)了集中統(tǒng)一的在線管理與控制，在會計的反映和監(jiān)督兩個職能方面更好地發(fā)揮作用。
　　
　　二、會計核算“一本賬”的內涵
　　
　　會計核算“一本賬”是一種集約式的會計核算模式，將集團企業(yè)財務資源、財務信息、財務活動、財務人員以會計核算流程重組為手段進行集約管理，把集團內部原來按照產權和職能關系設立的多層級多業(yè)務的會計核算主體歸并為單一的集團會計核算主體，集團及其成員企業(yè)所有經濟業(yè)務都由財務人員直接以集團會計主體在同一賬套中進行會計核算∞，集團及各所屬單位通過集團賬套數(shù)據(jù)生成相應地財務報告和內部管理報表，實現(xiàn)財務報告編制由表抵法向賬抵法的轉變。它是實現(xiàn)企業(yè)所有交易事項、資源控制情況、項目投資情況等等集中于集團總部財務部的一種集中管理模式，通過壓縮核算級次提高企業(yè)財務信息供給效率，實現(xiàn)財務信息的集約式生產和傳遞，進而控制企業(yè)財務風險，實現(xiàn)集團企業(yè)價值最大化。
　　這種會計核算模式必須服務于集團企業(yè)集約化財務管理整體性、復雜性和監(jiān)控性的需求，是一種整合企業(yè)財務資源的手段，能夠簡化會計信息傳遞的流程，加快會計信息流轉的過程，并且減少集團資源的浪費程度，有利于控制和監(jiān)督相關業(yè)務的風險，實現(xiàn)企業(yè)財務要素的優(yōu)化配置，它注重的是效率和效益。
　　
　　三、電網企業(yè)“一本賬”會計核算模式的構建
　　
　　(一)電網企業(yè)的會計核算“一本賬”目標體系定位
　　南方電網公司的發(fā)展目標為創(chuàng)建國際先進水平企業(yè)，會計核算“一本賬”應立足于建設核算型、管理型、決策型會計信息系統(tǒng)，特別是滿足決策支持型功能需求，進而實現(xiàn)整個集團會計信息的集約式生產和使用，真正為管理者進行相關的決策，提供決策信息。會計核算“一本賬”模式的目標體系應由以下幾個維度構成：1.終極目標是實現(xiàn)集團價值最大化；2.有用性目標是通過會計系統(tǒng)處理的經濟活動信息為企業(yè)管理決策層提供及時準確的財務信息，挖掘財務指標的業(yè)務動因，加強管理層對企業(yè)資源總體情況的了解和控制；3.合規(guī)性目標即規(guī)范企業(yè)的業(yè)務活動、會計流程和會計行為。保證國有資產的保值增值；4.效率性目標即提高企業(yè)會計程序運作的效率，加強會計信息的傳遞和反饋，為公司業(yè)務運作提供高效的財務支持。
　　
　　(二)電網企業(yè)會計核算“一本賬”模型
　　對于電網集團企業(yè)，有兩種符合電網企業(yè)自身管理需要的會計核算“一本賬”模式。方式一是直接對下屬各會計核算主體現(xiàn)有的財務信息系統(tǒng)進行改造，將各分賬套財務數(shù)據(jù)進行整合，取消原各會計核算分賬套。實現(xiàn)“實體一本賬”。方式二是下屬各會計核算主體保留獨立實體賬套，通過在財務信息系統(tǒng)增加新的功能，將各單位分賬套數(shù)據(jù)中的主要科目欄目信息匯總抵銷生成“邏輯一本賬”。
　　兩種方式各有優(yōu)劣。前者的優(yōu)勢是實現(xiàn)了集團企業(yè)所有財務數(shù)據(jù)的整合，并有利于與業(yè)務系統(tǒng)的集成，使得集團報表的生成在理論上可以實現(xiàn)由表抵法向賬抵法的轉變，集團總部掌握財務信息更加全面，監(jiān)控更加到位；劣勢是會計核算主體復雜。賬務數(shù)據(jù)整合操作難度大。需要承擔一定的法律稅收風險和系統(tǒng)實施風險，對業(yè)務流程的影響巨大，可能導致“一本賬”初期企業(yè)運作的不順暢。后者的優(yōu)勢是實施難度小，與現(xiàn)有的會計核算法規(guī)不存在沖突，只是生成了虛擬的一本賬，對原會計核算主體產生的影響較小，不存在法律稅收風險；劣勢是不能將分賬套的財務數(shù)據(jù)進行整合，集團總部獲取的信息有限，監(jiān)控不到位。并且沒有解決集團內部單位的往來財務數(shù)據(jù)不一致的問題，特別是很難獲得與財務數(shù)據(jù)相關的業(yè)務信息，集團財務報表的生成仍需要大量的手工操作。
　　筆者認為。南方電網主營業(yè)務為電力銷售，容易實現(xiàn)對下屬電網企業(yè)的賬務數(shù)據(jù)整合，使得財務系統(tǒng)可以通過會計科目對企業(yè)信息進行歸集的同時。通過與其他業(yè)務系統(tǒng)的信息交集，在賬務信息中實現(xiàn)多緯度的業(yè)務管理信息，對于電力銷售板塊可以采用第一種“一本賬”的核算模式。而南方電網下屬的金融投資、工程施工、發(fā)電業(yè)務企業(yè)，生產業(yè)務性質各不相同，難以在短時間內實現(xiàn)這些業(yè)務數(shù)據(jù)的整合，同時，其賬務數(shù)據(jù)與供電企業(yè)的賬務數(shù)據(jù)進行整合的工作基地非常大。購銷雙方的協(xié)同憑證發(fā)起方式和收入成本的會計處理政策等都需要進行統(tǒng)一協(xié)調。因此。筆者建議在“一本賬”運作初期采用第二種方式，通過網公司統(tǒng)一會計科目、財務報表的格式，以此為基礎進行抵銷平臺數(shù)據(jù)的合并抵銷，等到南方電網公司的一體化管理制度在這些企業(yè)的業(yè)務和流程中實現(xiàn)對接后，才考慮對這些企業(yè)的賬務數(shù)據(jù)進行整合。
　　
　　(三)電網企業(yè)會計核算“一本賬”實施步驟
　　1　統(tǒng)一會計核算制度
　　會計核算“一本賬”首先需要解決的是實現(xiàn)集團企業(yè)整體的核算一體化，統(tǒng)一各成員企業(yè)的核算政策，在此基礎上提供的集團各成員企業(yè)的會計信息和數(shù)據(jù)才具有可比性，才能規(guī)范集約化式的財務信息，為管理者進行決策提供相關的依據(jù)。
　　統(tǒng)一會計核算制度，首要的就是統(tǒng)一會計科目，會計科目是對會計核算內容具體分類的方法，也為會計報表的設計奠定了基礎，是財務人員對企業(yè)財務信息進行會計核算的標準。其體系設置反映了本單位所關注的財務信息，會計人員可以通過會計科目提供詳細或總括的核算信息。對于集團企業(yè)“一本賬”，會計科目設置的科學性決定了會計核算的質量，會計科目的設計既要區(qū)分業(yè)務性質，更要區(qū)分不同的會計主體，尤其要注意各企業(yè)業(yè)績考核等業(yè)務管理需求。
　　其次應進行會計核算憑證模板的制定，對于集團公司所有的經濟業(yè)務制定相應的會計憑證處理方法，指導所屬單位進行會計核算，通過會計憑證模板的方式?？梢允辜姺睆碗s的經濟業(yè)務流程趨于標準化和規(guī)范化。同樣也實現(xiàn)了會計處理結果的標準化和規(guī)范化，并且增加了經濟業(yè)務會計結果的可預見性，為“一本賬”的具體應用提供了實用基礎平臺。
　　2　統(tǒng)一業(yè)務核算流程
　　會計核算“一本賬”模式的構建本質屬性是集團公司各部門、各單位之間的流程重組。因此，在構建“一本賬”的整體框架時，首先應對電網企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務流程進行梳理，通過制度規(guī)范來保證實現(xiàn)會計“一本賬”所提供的信息具有決策價值性。與電網企業(yè)生產經營相關的主要有成本費用核算流程、售電核算流程、工程項目建設流程、資產管理核算流程、稅金核算流程、資金結算流程等。通過對這些流程的特點、主要關鍵控制點以及預防措施等進行梳理，從中找出與會計核算系統(tǒng)相融合的地方，依據(jù)會計核算的路徑，整合相關的財務資源和財務活動，實現(xiàn)財務資源、財務信息、財務活動和財務人員的集中統(tǒng)一，實現(xiàn)流程的重新整合。
　　特別需要注意的是將核算流程實施和企業(yè)信息系統(tǒng)建設結合起來，實現(xiàn)電力營銷系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、資產管理系統(tǒng)、財務信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的集成和共享，將會計信息的采集、存儲、處理、傳輸嵌入到業(yè)務處理系統(tǒng)中，實現(xiàn)財務信息和非財務信息的實時采集、集中存儲、即時處理、全面共享，從而使會計工作的重心由核算向管理轉變，為決策提供支持。
　　3　集中管理企業(yè)財務要素資源
　　集團企業(yè)通過設立會計核算中心集中核算企業(yè)財務要素資源，會計核算中心是實行會計“一本賬”核算后設立的一個中間部門，來負責整個集團業(yè)務的會計核算，使得核算業(yè)務更加專業(yè)化，將事務性的核算工作和管理性的財務工作進行適當?shù)胤蛛x，其關鍵是會計核算中心財務人員統(tǒng)一管理，保持獨立性，并實現(xiàn)集中核算資料電子化、檔案實物資料屬地化管理。
　　集團企業(yè)內部結算中心是具體辦理集團內部各成員企業(yè)現(xiàn)金收付和往來結算業(yè)務的專門機構，其通常設立于集團總部財務部門內，是一個獨立運行的職能機構。其主要職能有：(1)集中管理各成員企業(yè)的現(xiàn)金收入。并負責將成員企業(yè)的現(xiàn)金收入轉賬至集團結算中心在銀行開設的賬戶：(2)核定成員企業(yè)日常備用的現(xiàn)金余額；(3)統(tǒng)一撥付各成員企業(yè)因為業(yè)務需要而必備的貨幣資金，并監(jiān)控資金使用方向；(4)統(tǒng)一對外籌資資源，確保整個集團的資金需求；(5)辦理各成員企業(yè)之間的往來核算。并計算各企業(yè)在集團結算中心的現(xiàn)金流入凈額，及相關的利息或利息收入。
　　建立“一本賬”會計核算后，會計核算中心和資金結算中心的財務人員的工作量會驟然增加，這客觀上對財務人員的素質提出了相當高的要求。當然高素質的財務人員，并且對財務人員的集中培訓與分配也有利于控制相關的稽核和監(jiān)控風險。實施會計“一本賬”核算后，南方電網公司需要對通過母公司財務部對財務人員進行集中管理和控制。
　　4　建設“一本賬”會計信息系統(tǒng)
　　財務管理信息系統(tǒng)的建設需要從以實現(xiàn)基本會計核算功能為主要目標轉變到生成以財務信息為核心的一體化企業(yè)管理信息為主要目標，實現(xiàn)財務管理信息系統(tǒng)與其它業(yè)務子系統(tǒng)集成，以全面預算控制和業(yè)績評價為中心，實時、完整、準確地反映企業(yè)的財務狀況和管理狀況，對企業(yè)生產經營活動實行全過程管理和控制，并提供完善的分析、預測和決策支持，系統(tǒng)實施的關鍵是優(yōu)化管理模式和重組業(yè)務流程。
　　在ERP環(huán)境下的會計業(yè)務流程重組實施成功后。將由傳統(tǒng)的功能驅動的會計業(yè)務流程轉變?yōu)榄h(huán)境下“事件驅動”的會計業(yè)務流程。當業(yè)務事件發(fā)生時。根據(jù)數(shù)據(jù)處理規(guī)則將業(yè)務事件數(shù)據(jù)存入業(yè)務事件數(shù)據(jù)庫，業(yè)務事件數(shù)據(jù)庫中存放著由數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)自動收集、只經過初步加工的源數(shù)據(jù)，當信息使用者想從系統(tǒng)中獲取信息時。由信息使用者提出要求，系統(tǒng)啟動相應的信息處理程序模塊，對業(yè)務數(shù)據(jù)庫中的信息進行加工處理。并將處理結果實時反饋給信息使用者。如圖1所示。
　　
　　
　　四、結論
　　
　　電網公司實施會計“一本賬”核算。是一項涉及面廣、時間跨度較長的工作，必須合理地進行前期規(guī)劃，分階段地穩(wěn)步推進，確保集中核算順利完成?！耙槐举~”集中核算體系的建設應以財務報告生產制作和后續(xù)效率管理為中心，最終實現(xiàn)企業(yè)整體價值的最大化，立足于一體化的核算型、管理型、決策型企業(yè)信息系統(tǒng)，優(yōu)化業(yè)務和財務管理流程，實現(xiàn)整個集團會計信息的集約式生產和使用，真正為管理者提供決策信息。
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