【摘要】 2010年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)在即，文章從企業(yè)政策性搬遷或處置收入的財(cái)稅差異案例分析入手，解讀2010年度無錫市企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策，并提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的相應(yīng)建議。
　　【關(guān)鍵詞】 政策性搬遷； 所得稅； 重置
　　
　　一、企業(yè)政策性搬遷的主要會(huì)計(jì)處理
　　
　　企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第一，企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。第二，企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接沖減專項(xiàng)應(yīng)付款。會(huì)計(jì)處理分成四種情況：因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；用于安置職工的費(fèi)用支出，直接沖減專項(xiàng)應(yīng)付款。第三，企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　
　　二、企業(yè)政策性搬遷的所得稅處理
　　
　　根據(jù)《無錫市國(guó)家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南》的規(guī)定，無錫企業(yè)政策性搬遷問題上的所得稅處理主要分為以下兩種類型：
　　（一）企業(yè)政策性搬遷后進(jìn)行異地重建的所得稅處理
　　搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷計(jì)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)其搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
　　（二）企業(yè)政策性搬遷后沒有重建計(jì)劃的所得稅處理
　　搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　
　　三、企業(yè)政策性搬遷或處置收入的財(cái)稅差異案例分析
　　
　　根據(jù)國(guó)家和無錫市地方的稅收文件，結(jié)合業(yè)務(wù)案例對(duì)企業(yè)政策性搬遷或處置收入的財(cái)稅差異進(jìn)行進(jìn)一步分析。
　　【例1】某企業(yè)2009年度發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，搬遷中拆除廠房原值1 580萬元，折舊880萬元，拆遷過程中發(fā)生清理費(fèi)用20萬元。滅失土地使用權(quán)折余價(jià)值210萬元。發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用30萬元，發(fā)生職工安置費(fèi)20萬元，取得搬遷補(bǔ)償收入1 500萬元，五年內(nèi)完成搬遷，重置固定資產(chǎn)980萬元。
　　（一）會(huì)計(jì)處理
　　1.取得搬遷補(bǔ)償收入
　　借：銀行存款/其它應(yīng)收款 1 500
　　 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 1 500
　　2.拆除廠房?jī)糁?br/>　?。?）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
　　借：固定資產(chǎn)清理700
　　 累計(jì)折舊880
　　 貸：固定資產(chǎn) 1 580
　?。?）支付清理費(fèi)用
　　借：固定資產(chǎn)清理 20
　　 貸：銀行存款 20
　　（3）清理?yè)p失沖減專項(xiàng)應(yīng)付款
　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款720
　　 貸：固定資產(chǎn)清理720
　　3.滅失土地使用權(quán)折余價(jià)值處理
　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款 210
　　 貸：無形資產(chǎn)210
　　4.支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)
　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款 30
　　 貸：銀行存款30
　　5.支付職工安置費(fèi)用
　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款 20
　　 貸：銀行存款20
　　6.結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額
　　專項(xiàng)應(yīng)付款余額1 500-720-210-30-20=520萬元
　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款520
　　 貸：資本公積 520
　　7.重置固定資產(chǎn)
　　借：固定資產(chǎn) 980
　　 貸：銀行存款980
　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅處理
　　1.搬遷項(xiàng)目完成年度，結(jié)算搬遷收入余額
　　搬遷收入余額＝1 500－980－30－20＝470（萬元）
　　2.該余額250萬元應(yīng)計(jì)入搬遷項(xiàng)目完成年度應(yīng)納稅所得額，申報(bào)表填報(bào)：年度納稅申報(bào)表附表三19行3列。
　　3.如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價(jià)值、支付的職工安置費(fèi)等支出計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，而直接計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)在計(jì)入損益年度作納稅調(diào)增。
　　4.確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為980萬元。
　　【例2】假如上述企業(yè)重置固定資產(chǎn)650萬元。
　　取得搬遷補(bǔ)償收入，拆除廠房?jī)糁?、滅失土地使用?quán)折余價(jià)值處理，支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額業(yè)務(wù)同例1。
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)處理
　　1.取得搬遷補(bǔ)償收入
　　借：銀行存款/其它應(yīng)收款 1 500
　　 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 1 500
　　2.拆除廠房?jī)糁?br/>　?。?）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
　　借：固定資產(chǎn)清理700
　　 累計(jì)折舊880
　　 貸：固定資產(chǎn) 1 580
　　（2）支付清理費(fèi)用
　　借：固定資產(chǎn)清理20
　　 貸：銀行存款20
　?。?）清理?yè)p失沖減專項(xiàng)應(yīng)付款
　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款 720
　　 貸：固定資產(chǎn)清理720
　　3.滅失土地使用權(quán)折余價(jià)值處理
　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款 210
　　 貸：無形資產(chǎn)210
　　4.支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)
　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款30
　　 貸：銀行存款 30
　　5.支付職工安置費(fèi)用
　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款 20
　　 貸：銀行存款20
　　6.結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額
　　專項(xiàng)應(yīng)付款余額1 500-720-210-30-20=520萬元
　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款520
　　 貸：資本公積 520
　　7.重置固定資產(chǎn)
　　借：固定資產(chǎn) 650
　　 貸：銀行存款 650
　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅處理
　　1.搬遷項(xiàng)目完成年度，結(jié)算搬遷收入余額
　　搬遷收入余額＝1 500－650－30－20＝800（萬元）
　　2.該余額800萬元應(yīng)計(jì)入搬遷項(xiàng)目完成年度應(yīng)納稅所得額，申報(bào)表填報(bào)：年度納稅申報(bào)表附表三19行3列。
　　3.如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價(jià)值、支付的職工安置費(fèi)等支出計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，而直接計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)在計(jì)入損益年度作納稅調(diào)增。
　　4.對(duì)拆除、滅失原資產(chǎn)賬面折余價(jià)值720萬元與重置資產(chǎn)650萬元的差額允許在搬遷結(jié)算年度稅前扣除，如涉及搬遷年度與搬遷結(jié)算年度稅收待遇不同的，應(yīng)追溯調(diào)整。這個(gè)政策是無錫市的所得稅優(yōu)惠政策。
　　5.確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為650萬元。
　　【例3】假如該企業(yè)無重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)重置計(jì)劃，則應(yīng)按一般固定資產(chǎn)處置進(jìn)行所得稅處理，即將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　
　　（一）會(huì)計(jì)處理
　　借：營(yíng)業(yè)外支出720
　　 貸：固定資產(chǎn)清理 720
　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅處理
　　1.結(jié)算固定資產(chǎn)處置應(yīng)納稅所得額＝1 000－720＝280萬元。
　　2.涉及的安置職工費(fèi)用可在實(shí)際發(fā)生年度據(jù)實(shí)扣除。
　　
　　四、企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的納稅籌劃
　　
　　（一）《無錫市國(guó)家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南》只適用于查賬征收企業(yè)
　　實(shí)行核定征收的企業(yè)，如將取得的搬遷收入用于重置和改良固定資產(chǎn)的，可在取得搬遷收入時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出調(diào)整征收方式的申請(qǐng)，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)符合條件，并將征收方式調(diào)整為查賬征收后，按本指南規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；如仍保留核定征收，則應(yīng)將其取得的搬遷收入計(jì)入取得年度的收入總額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。實(shí)務(wù)操作中，核定征收企業(yè)要將取得的搬遷收入計(jì)入《核定征收收入明細(xì)表》的第十行“非日常經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目收入”，按25%的稅率，全額征收所得稅，稅負(fù)比較重。
　　（二）稅務(wù)部門對(duì)政策性搬遷實(shí)施備案管理，企業(yè)要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行備案
　　根據(jù)《指南》的要求，因政策性原因需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在與政府或搬遷公司簽訂搬遷協(xié)議后的30日內(nèi)、相關(guān)資產(chǎn)處置之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理搬遷項(xiàng)目備案手續(xù)，并提交書面申請(qǐng)、政府搬遷文件或公告、搬遷協(xié)議、企業(yè)搬遷或處置資產(chǎn)的計(jì)劃、重置或改良固定資產(chǎn)及安置職工的計(jì)劃等相關(guān)資料。
　?。ㄈ┢髽I(yè)在重置過程中租賃廠房或設(shè)備，租金不允許在稅前扣除
　　有很多企業(yè)在政策性搬遷后沒有采用重置固定資產(chǎn)，而是采用了租賃的方式。根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，對(duì)于這部分租金不允許在稅前扣除。這樣，無形中增加了企業(yè)所得稅的稅負(fù)水平。建議企業(yè)在政策性搬遷過程中，如果有重置計(jì)劃的話，盡可能采用買的方式，而不是租的方式。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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