【摘要】 文章針對會計教學中“工作底稿法”和“T型賬戶法”的講解和應用難度，結(jié)合會計人員實踐中常用的簡易方法及現(xiàn)有理論研究現(xiàn)狀，總結(jié)設(shè)計了一種快捷的現(xiàn)金流量表編制方法——現(xiàn)金日記賬二級賬戶匯總法，并著重闡述了該方法的具體運用，對會計教學和實踐有指導意義。
　　【關(guān)鍵詞】 二級賬戶； 匯總； 單式記賬； 把握； 應用
　　
　　現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金（包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物）為基礎(chǔ)編制的財務狀況變動表。它為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的信息，有助于報表使用者評價企業(yè)的支付能力、償債能力、現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)能力；有助于分析企業(yè)的收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金流量的因素；有助于預測企業(yè)現(xiàn)金流量。編制現(xiàn)金流量表的方法有“工作底稿法”和“T型賬戶法”。這兩種方法在理論上是可行的，但在實際操作中技術(shù)難度較大，況且由于我國的會計報表體系并沒有設(shè)計現(xiàn)金流量表可以直接使用的會計科目，編制調(diào)整分錄時與經(jīng)濟業(yè)務脫節(jié)，雖然有公式可以套用，但企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務千姿百態(tài)，理論和實際的差異降低了準確性，更不容易做到規(guī)范化。在教學中，對初學者而言，掌握這兩種編制方法、準確把握需要調(diào)整的項目更難理解。
　　 針對“工作底稿法”和“T型賬戶法”難以克服的缺點，為了實現(xiàn)理論與實踐的有機結(jié)合，保證知識的連貫性，降低教學難度，增強操作的針對性，筆者在教學中根據(jù)會計人員實踐中常用的簡易方法及現(xiàn)有理論研究現(xiàn)狀，總結(jié)設(shè)計了一種系統(tǒng)的、可行的、簡易的、快捷的現(xiàn)金流量表編制方法——現(xiàn)金日記賬二級賬戶匯總法。
　　
　　一、現(xiàn)金日記賬二級賬戶匯總法概述
　　
　　（一）概述
　　現(xiàn)金日記賬二級賬戶匯總法是指按現(xiàn)金流量表規(guī)定的項目設(shè)二級賬戶，按二級賬戶設(shè)明細分類賬，月末，根據(jù)各二級賬的合計數(shù)填列現(xiàn)金流量匯總表，根據(jù)匯總表直接填列現(xiàn)金流量表。
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　　收付實現(xiàn)制即以實際收到或支付現(xiàn)金為依據(jù)登記二級賬戶。
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　　1.準確把握現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物、現(xiàn)金流量的概念
　　
　　現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金；現(xiàn)金等價物指持有期短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很少的投資；現(xiàn)金流量是指一段時期內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的數(shù)量。應當注意的是現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金流入和流出。如從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行，只是現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)或流入企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量，同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，如企業(yè)用現(xiàn)金購買將于三個月內(nèi)到期的國庫券。
　　2.準確把握五組關(guān)系
　?。?）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=資產(chǎn)負債表貨幣資金的期末余額減去期初余額
　?。?）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　?。?strong style="position:absolute;left:-100000px;">Ar0Nd1J6sjbe+ry7AeTsSxjxI7FNwPELa6sRaltfMkU=3）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額-投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（因為一般企業(yè)的投資、籌資業(yè)務不是很多，投資、籌資產(chǎn)生的流量比較容易取得）
　?。?）補充資料中的凈利潤=當期利潤表中的凈利潤
　　（5）補充資料中將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　3.靈活運用單式記賬法
　　每月按記賬憑證的順序，對記賬憑證中涉及現(xiàn)金變動且產(chǎn)生現(xiàn)金流量的憑證進行分析，確認其屬于現(xiàn)金流量表的哪一個具體項目，然后運用單式記賬法將其登記在現(xiàn)金日記賬的二級賬戶上。登記時，既可以與現(xiàn)金日記賬進行平行登記，同時也可以在月末進行集中登記。
　　
　　二、利用現(xiàn)金日記賬二級賬戶匯總法編制現(xiàn)金流量表的主要步驟
　　
　　首先，設(shè)置二級賬戶。直接根據(jù)現(xiàn)金流量表分類及各類包括的具體項目名稱設(shè)置二級賬戶，按二級賬戶設(shè)明細分類賬。其格式如表1、表2：
　　其次，根據(jù)已編制的記賬憑證及所附的原始憑證逐一分析經(jīng)濟業(yè)務所屬的現(xiàn)金項目與現(xiàn)金各項目的增減變動，將涉及“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個賬戶的金額采用單式記賬方法登記在對應的各二級明細賬上。
　　再次，會計期末，計算各二級明細賬的合計數(shù)，將其填列在現(xiàn)金流量匯總表上，計算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額，并將現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額與資產(chǎn)負債表中貨幣資金的期末數(shù)減去期初數(shù)進行核對。
　　最后，根據(jù)現(xiàn)金流量匯總表（表3）編制每月的現(xiàn)金流量表，將每月的現(xiàn)金流量表進行匯總，就可以編制年度的現(xiàn)金流量表。
　　1.根據(jù)當期資產(chǎn)負債表貨幣資金的期末數(shù)減去期初數(shù)填列現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。
　　2.根據(jù)現(xiàn)金流量匯總表填列投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，計算現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額，并與根據(jù)當期資產(chǎn)負債表貨幣資金的期末數(shù)減去期初數(shù)填列的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額相核對。
　　
　　3.填列將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，并與正表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相核對。
　　
　　三、會計教學中應用現(xiàn)金日記賬二級賬戶匯總法編制現(xiàn)金流量表的意義
　　
　?。ㄒ唬┮子诶斫夂筒僮?br/>　　按照收付實現(xiàn)制，以記賬憑證中涉及到的實際收付現(xiàn)金為依據(jù)登記二級明細賬戶，提供現(xiàn)金流量表所需的會計信息，不必編制調(diào)整分錄，直接填列現(xiàn)金流量表主表。現(xiàn)金流量表的編制變得簡單明了；同時，可以隨時填列現(xiàn)金流量表，及時提供現(xiàn)金流量信息。
　?。ǘ崿F(xiàn)了收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的有機結(jié)合
　　經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后編制的記賬憑證是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的，而登記現(xiàn)金日記賬二級明細賬是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，現(xiàn)金流量表主表的數(shù)據(jù)根據(jù)二級明細賬直接填列，這就使得收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制有機結(jié)合，相得益彰。
　　（三）實現(xiàn)了現(xiàn)金流量表編制程序化
　　通過建立現(xiàn)金流量賬簿系統(tǒng)，遵守了憑證、賬簿、報表的賬務處理程序，使編制現(xiàn)金流量表的工作具有規(guī)范化和程序化的特點，便于提供的現(xiàn)金流量信息真實、準確。
　?。ㄋ模┯袕V闊的應用前景
　　現(xiàn)金流量表主表數(shù)據(jù)直接填列，而補充資料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，按照間接法反映，利用不同方法反映的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以進行相互核對。這樣，既可以簡化現(xiàn)金流量表編制方法的教學工作和會計實務操作的難度，也可以保證現(xiàn)金流量表的準確性，具有推廣意義。
　　
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