【摘要】 2006年2月15日我國財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定對研發(fā)費(fèi)用支出的會計(jì)處理從發(fā)生當(dāng)期全部費(fèi)用化轉(zhuǎn)變?yōu)殚_發(fā)階段有條件的資本化。文章采用實(shí)證研究的方法對研發(fā)費(fèi)用有條件資本化和全部費(fèi)用化對財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值相關(guān)性產(chǎn)生的影響進(jìn)行了比較，從而證明了研發(fā)費(fèi)用有條件的資本化比全部費(fèi)用化在一定程度上更具有價(jià)值相關(guān)性。
　　【關(guān)鍵詞】 研發(fā)費(fèi)用； 價(jià)值相關(guān)性； 實(shí)證研究
　　
　　一、研究背景
　　
　　隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，研究開發(fā)已成為企業(yè)提高核心競爭能力的重要經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)的價(jià)值也更多地體現(xiàn)在其技術(shù)創(chuàng)新能力、先進(jìn)程度和無形資產(chǎn)的質(zhì)量上，而且在某種程度上，研究開發(fā)投資已經(jīng)成為一個(gè)企業(yè)的素質(zhì)和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦?biāo)志，所以會計(jì)信息使用者對于與研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)披露有了更高的要求。
　　我國新舊會計(jì)準(zhǔn)則對研究開發(fā)費(fèi)用采用了兩種不同的會計(jì)處理方法，2001年1月18日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》對研究與開發(fā)費(fèi)用的規(guī)定是“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”，顯然我國舊準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用是采用費(fèi)用化的會計(jì)處理方法；而2006年2月15日，財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》摒棄了原準(zhǔn)則研發(fā)支出費(fèi)用化的會計(jì)處理，采用國際會計(jì)準(zhǔn)則的做法，允許企業(yè)在符合一定條件下將研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。
　　理論界認(rèn)為，新準(zhǔn)則的方法在一定程度上可以實(shí)現(xiàn)配比原則，并能夠克服企業(yè)的短視行為，大幅度增加科技創(chuàng)新企業(yè)的利潤。而新準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用有條件的資本化是否能夠比舊準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更具有使用價(jià)值的會計(jì)信息，有條件的資本化是否能夠提高會計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性？這是一個(gè)亟待關(guān)注的課題。
　　
　　二、國內(nèi)外的研究成果
　　
　　針對R&D費(fèi)用化是否影響價(jià)值相關(guān)性，國外學(xué)者進(jìn)行了許多嘗試。很多學(xué)者認(rèn)為R&D資本化比R&D費(fèi)用化更具有價(jià)值相關(guān)性。