【摘要】 低碳經(jīng)濟(jì)是達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)，稅收政策的制定和完善應(yīng)充分體現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)與可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略要求。文章在分析我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)現(xiàn)行稅制存在問題的基礎(chǔ)上，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，提出了促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策建議。
　　【關(guān)鍵詞】 低碳經(jīng)濟(jì)； 稅收政策； 研究
　　
　　一、我國(guó)現(xiàn)階段發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)現(xiàn)行稅收制度存在的問題
　　
　　(一)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)專門稅種的缺位
　　目前，我國(guó)的資源稅、消費(fèi)稅、車船稅等稅種中有一些有利于環(huán)境保護(hù)、有助于節(jié)能減排的稅收條款，但它們各自獨(dú)立、互不銜接。2010年，國(guó)家為了發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，積極構(gòu)筑綠色稅收體系，在資源稅、環(huán)境費(fèi)改稅、成品油稅費(fèi)改革、車輛購(gòu)置稅等方面頒布了一系列稅費(fèi)新政策，但與國(guó)外相對(duì)完善的生態(tài)稅收和低碳經(jīng)濟(jì)稅收制度相比，我國(guó)還缺少針對(duì)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的專門稅種。
　?。ǘ┙堤级愂照哒{(diào)節(jié)力度較弱
　　1.征收范圍過窄
　　以資源稅為例，我國(guó)現(xiàn)行資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、有色金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽等稅目大類?，F(xiàn)有的資源稅征收范圍過于狹窄，力度不夠，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目的。
　　2.計(jì)稅依據(jù)不科學(xué)
　　以資源稅為例，目前我國(guó)資源稅采用從量計(jì)征，在近年來資源價(jià)格不斷攀升的情況下，從量計(jì)征的方式已經(jīng)脫離實(shí)際，資源稅收入不能隨資源產(chǎn)品價(jià)格和資源企業(yè)收益的變化而變化，稅負(fù)水平過低，難以反映資源的稀缺程度，不僅扭曲了市場(chǎng)價(jià)格，還不利于資源的開采和利用效率的提高，從而有礙經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
　　3.稅收優(yōu)惠方式單一
　　稅收優(yōu)惠的政策手段主要包括直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩大類。但我國(guó)現(xiàn)行稅制中為貫徹iXdGufPd5Vch8bbANdb6yEs+q95YhTINA6QiI0gpWkw=低碳經(jīng)濟(jì)思想而采取的稅收優(yōu)惠措施比較單一，基本采用降低稅率、定期減免、再投資退稅等直接稅收優(yōu)惠措施，缺乏靈活性和針對(duì)性。對(duì)于加速折舊、再投資退稅、投資抵免、延期納稅、稅收信貸等間接優(yōu)惠形式運(yùn)用不多。
　　4.計(jì)稅方式不科學(xué)
　　以消費(fèi)稅為例，消費(fèi)稅是為調(diào)節(jié)消費(fèi)行為而設(shè)計(jì)的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，既擠占了企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格空間，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也不利于培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，還在一定程度上削弱了消費(fèi)稅正確引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和限制某些消費(fèi)品消費(fèi)的作用。
　　
　　二、國(guó)際上稅收政策促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)
　　
　?。ㄒ唬┨级?br/>　　碳稅是政府針對(duì)二氧化碳排放征收的一個(gè)稅種。碳稅是以環(huán)境保護(hù)為目的，通過對(duì)燃煤和石油下游的汽油、天然氣、航空燃油等化石燃料產(chǎn)品，按其碳含量的比例征稅以實(shí)現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放，希望通過削減二氧化碳排放減緩全球變暖。開征碳稅，最初出現(xiàn)在20世紀(jì)90年代一些北歐國(guó)家，目前，引入碳稅的國(guó)家已經(jīng)達(dá)到10多個(gè)，如芬蘭（1990年）、挪威（1991年）、瑞典（1991年）、丹麥（1992年）、荷蘭（1992年）、德國(guó)（1999年）、英國(guó)（2001年）、美國(guó)（2006年）、加拿大（2008年）等。此外，日本和新西蘭等其他一些國(guó)家也紛紛開始征收碳稅。
　　（二）環(huán)境稅
　　據(jù)了解，通過征收環(huán)境稅來提高企業(yè)的節(jié)能環(huán)保效率，起源于二戰(zhàn)后歐洲經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，此后為世界一些發(fā)達(dá)國(guó)家所效仿。目前西方一些主要國(guó)家已經(jīng)形成了比較完整的環(huán)境稅稅系，征收環(huán)境稅包括大氣、水資源、生活環(huán)境、城市環(huán)境等十余種，征稅范圍涵蓋二氧化碳稅、二氧化硫稅、噪聲稅、固體廢物稅、水污染稅、垃圾稅等數(shù)十種。
　?。ㄈ夂蜃兓?br/>　　在全球，英國(guó)率先推出了氣候變化稅的稅種，并從2001年4月1日開始征收。氣候變化稅實(shí)際上是一種能源使用稅，根據(jù)使用的天然氣、煤炭和電能的數(shù)量來計(jì)稅，如使用清潔能源、生物能源和可再生能源均可減免一定額度的稅收。
　?。ㄋ模┒愂諆?yōu)惠
　　以稅收優(yōu)惠的方式，鼓勵(lì)納稅人從事有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)營(yíng)行為稅收優(yōu)惠政策，主要包括所得稅、消費(fèi)稅和增值稅的減免以及加速折舊等。歐盟及丹麥、英國(guó)等成員國(guó)規(guī)定對(duì)可再生能源不征收任何能源稅，對(duì)個(gè)人投資的風(fēng)電項(xiàng)目則免征所得稅等。美國(guó)規(guī)定可再生能源相關(guān)設(shè)備費(fèi)用的20％~30％可以用以抵稅，可再生能源相關(guān)企業(yè)和個(gè)人還可享受10％~40％的減稅額度。荷蘭對(duì)建筑物的保溫隔熱高能效生產(chǎn)設(shè)備、余熱利用設(shè)備等均可享受10％的稅收優(yōu)惠。日本政府規(guī)定企業(yè)購(gòu)置制定的節(jié)能設(shè)備，可按設(shè)備購(gòu)置費(fèi)的7％從應(yīng)繳所得稅中扣除，但以應(yīng)繳所得稅的20％為限，并還可在普通折舊的基礎(chǔ)上，按購(gòu)置費(fèi)的30％提取特別折舊。
　　
　　三、探索我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收政策取向
　　
　?。ㄒ唬┙⒑屯晟频吞冀?jīng)濟(jì)立法，為制定促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策提供法律依據(jù)
　　我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)有了發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的理念，并體現(xiàn)在“十二五”規(guī)劃之中。我國(guó)在有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)的開發(fā)利用領(lǐng)域已經(jīng)制定了《可再生能源法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》等相關(guān)法律法規(guī)，這對(duì)通過節(jié)能減排、提高能源利用率、大力發(fā)展新能源和可再生能源等方面來支持低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有突出的作用，但是這些立法離創(chuàng)建低碳社會(huì)的要求還相差甚遠(yuǎn)。要真正發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，必須建立健全低碳經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系，包括發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的基本法和若干專項(xiàng)法律法規(guī)，從而為我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供法律保障。
　　（二）逐步調(diào)整和完善我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收政策
　　1.擴(kuò)大征收范圍
　　以資源稅為例，擴(kuò)大資源稅的征收范圍并改進(jìn)其稅率設(shè)計(jì)。全面開征資源稅，對(duì)于日益緊缺的森林、草原、淡水、海洋、土地等自然資源都應(yīng)考慮列入資源稅的征收范圍。資源稅應(yīng)由從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征，提高稅負(fù)，間接提高產(chǎn)品價(jià)格，有利于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制，有助于增加政府對(duì)破壞資源的補(bǔ)償投入，更好地保護(hù)環(huán)境。
　　將目前尚未納入消費(fèi)稅征收范圍，不符合節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品納入消費(fèi)稅征收范圍，適當(dāng)調(diào)高現(xiàn)行一些應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率水平。
　　2.改革計(jì)稅方式
　　以消費(fèi)稅為例，在計(jì)稅方式上，將我國(guó)現(xiàn)行的價(jià)內(nèi)稅改為國(guó)際通用、透明公開的價(jià)外稅，與增值稅相同，在專用發(fā)票上分別注明價(jià)款和稅款，這樣消費(fèi)者在購(gòu)買消費(fèi)品時(shí)就可以知道所承擔(dān)的消費(fèi)稅款。
　　3.優(yōu)化稅收優(yōu)惠方式
　　無論從理論還是實(shí)踐角度看，間接稅收優(yōu)惠的優(yōu)點(diǎn)均大于直接稅收優(yōu)惠。因此，我國(guó)要進(jìn)一步優(yōu)化稅收優(yōu)惠方式，將直接減免為主轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠為主。在直接減免上，主要體現(xiàn)在符合新辦企業(yè)條件，并符合國(guó)家鼓勵(lì)性投資的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)不再分區(qū)域，也不分內(nèi)外資，均可享受新辦企業(yè)減免的優(yōu)惠；在間接優(yōu)惠上，也應(yīng)不分新老企業(yè)、內(nèi)外資企業(yè)，只要符合產(chǎn)業(yè)政策條件均可采用加速折舊、再投資退稅、投資抵免、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)所需的技術(shù)提供創(chuàng)新激勵(lì)，為企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)提供利益刺激。
　　（三）開征有利于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新稅種
　　1.碳稅
　　節(jié)能減排是解決我國(guó)現(xiàn)階段面臨的能源和環(huán)境的雙重壓力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。適時(shí)征收碳稅，有助于推動(dòng)消耗化石燃料產(chǎn)生的外部負(fù)效應(yīng)內(nèi)部化，通過增加能源的使用成本以達(dá)到減少能源消耗的目的，所以開征碳稅是促進(jìn)我國(guó)節(jié)能減排的有效手段之一。碳稅的開征不僅會(huì)影響二氧化碳的排放，而且會(huì)對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和居民的負(fù)擔(dān)產(chǎn)生重要的影響，因此，要使碳稅的開征達(dá)到理想的效果，就必須在借鑒國(guó)外碳稅先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)的具體情況，設(shè)計(jì)合理的碳稅制度，要綜合考慮碳稅的課稅對(duì)象、征稅環(huán)節(jié)與納稅人、稅率、稅收優(yōu)惠等要素。我國(guó)碳稅比較合適的推出時(shí)間是2013年前后，采用二氧化碳排放量作為計(jì)稅依據(jù)，采用從量計(jì)征的方式，適合采用定額稅率形式；在稅收的轉(zhuǎn)移支付上，應(yīng)利用碳稅重點(diǎn)對(duì)節(jié)能企業(yè)和環(huán)保行業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。
　　
　　2.環(huán)境保護(hù)稅
　　中國(guó)政府首次明確開征環(huán)境稅，是在2007年６月國(guó)務(wù)院頒布的《節(jié)能減排綜合性工作方案》中，該方案提出“研究開征環(huán)境稅”，但三年來，環(huán)境稅一直是中央政府報(bào)告中的研究?jī)?nèi)容。2010年12月27日，在全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上，財(cái)政部長(zhǎng)謝旭人提出，“十二五”財(cái)政的發(fā)展改革要“開征環(huán)境保護(hù)稅”，第一次將環(huán)境稅確定為2011年“開征”。征收環(huán)境保護(hù)稅，不但可以為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展，而且可以通過對(duì)個(gè)人和納稅企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)，矯正其經(jīng)濟(jì)行為，迫使其減輕甚至消除對(duì)環(huán)境的污染和破壞，或者從事有利于保護(hù)環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在制止環(huán)境污染、鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮重要作用。
　　3.生態(tài)稅
　　生態(tài)稅是為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境而征收的稅收，其在國(guó)外已有30余年的歷史，生態(tài)稅的核心在于讓企業(yè)去更多地承擔(dān)環(huán)境成本，從而實(shí)現(xiàn)生態(tài)和資源價(jià)值的合理補(bǔ)償。全球變暖已成為事實(shí)，目前僅通過使用新能源和簡(jiǎn)單地減少工業(yè)排放等系列方式來保護(hù)環(huán)境的力度明顯不足，而且在短時(shí)間內(nèi)執(zhí)行也不現(xiàn)實(shí)，節(jié)能減排已非常迫切，目前唯一能夠立竿見P1esaj49hwCLf+haXe0hyQ==影的辦法就是盡快開征生態(tài)稅。生態(tài)稅既能促使企業(yè)主動(dòng)減少二氧化碳排放，也能產(chǎn)生動(dòng)力進(jìn)行技術(shù)改造升級(jí)。在現(xiàn)代企業(yè)升級(jí)改造過程中，它是一種推力，能加快企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)，生態(tài)稅不得不征而且很迫切，但是征收生態(tài)稅也有不可估量的負(fù)面影響，技術(shù)落后、節(jié)能減排效能較差的企業(yè)將會(huì)被淘汰掉，而企業(yè)的倒閉也將使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放慢，失業(yè)增加。我國(guó)生態(tài)稅比較合適的推出時(shí)間是2015年前后，考慮到“生態(tài)環(huán)境和自然資源”涵蓋的廣泛性，一個(gè)完整的生態(tài)稅目當(dāng)然是非常繁復(fù)廣泛的，其課稅的對(duì)象一般包括汽油稅、煤炭稅、電力稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、噪音稅以及垃圾稅等等，同時(shí)原則性與靈活性相結(jié)合，合理確定征稅范圍及計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行差別稅率。
　　
　　四、結(jié)論
　　
　　稅收既是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，又是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要手段，應(yīng)在促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅收政策的制定和完善應(yīng)充分體現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，我國(guó)要逐步完善稅收政策以促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
　　
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