【摘要】 高校后勤社會化改革是促進高等教育事業(yè)健康發(fā)展的必然趨勢，后勤財務(wù)管理模式的變革，又是決定后勤社會化改革成功與否的內(nèi)在因素。文章以后勤社會化改革為背景，通過分析目前后勤財務(wù)管理與核算中存在的問題，提出了解決問題的建議。
　　【關(guān)鍵詞】 高校； 后勤社會化； 財務(wù)管理與核算
　　
　　高校后勤改革前（1985—1998年），后勤財務(wù)是隸屬于學(xué)校的二級核算部門，執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，所需經(jīng)費均通過學(xué)校財務(wù)部門劃撥，后勤財務(wù)的核算工作只是對學(xué)校劃撥的經(jīng)費進行分配和列支，確保專款專用，既不考慮經(jīng)濟效益，也不進行成本分析，由于管理不善造成的資金利用效率低下的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。
　　隨著高校擴招政策的實施，高校經(jīng)費不足的矛盾日益顯現(xiàn)出來，后勤資金更是難以保障，后勤部門在“等、靠、要”中度日，造成后勤保障服務(wù)遠遠滿足不了高校日新月異發(fā)展的需要，成為制約高?？焖侔l(fā)展的“瓶頸”。高校后勤改革的呼聲不斷，而決定其改革成敗的內(nèi)因——財務(wù)管理與核算的變革就成為了人們不斷探討和深入研究的重要課題。
　　
　　一、高校后勤社會化改革的背景
　　
　　1985年5月《中共中央關(guān)于教育體制改革的決定》中首次提出了高校后勤“改革的方向是實行社會化”。
　　1993年《中國教育改革和發(fā)展綱要》中提出：“學(xué)校的后勤工作，應(yīng)通過改革逐步實現(xiàn)社會化?！?br/>　　1999年1月《面向21世紀(jì)教育振興行動計劃》提出“加速學(xué)校后勤工作社會化改革；爭取3—5年內(nèi)，大部分地區(qū)實現(xiàn)高校后勤工作社會化?！?月，朱钅容基在全國教育工作會議上指出“加快學(xué)校內(nèi)部管理體制改革，逐步把后勤從學(xué)校剝離出來，實行后勤服務(wù)社會化。”11月，第一次全國高等學(xué)校后勤社會化改革工作會議《關(guān)于進一步加快高等學(xué)校后勤社會化改革的意見》中指出“高等學(xué)校后勤社會化改革的總體目標(biāo)是：從2000年起，用３年左右的時間，在全國絕大部分地區(qū)基本實現(xiàn)高等學(xué)校后勤社會化，建立起有中國特色、符合高等教育特點與需要的新型高等學(xué)校后勤保障體系?！?br/>　　2000年12月第二次全國高等學(xué)校后勤社會化改革工作會議上，李嵐清指出“必須全面推行高校后勤社會化改革，充分運用市場機制和利用社會力量解決高校后勤問題?！?br/>　　2001年12月第三次全國高等學(xué)校后勤社會化改革工作會議上，李嵐清指出“高校后勤社會化改革的成果還是階段性的，當(dāng)前存在的主要問題是各地進展很不平衡。”
　　2002年12月第四次全國高等學(xué)校后勤社會化改革工作會議上李嵐清在肯定改革取得重大成績的同時，又指出后勤服務(wù)設(shè)施遠遠滿足不了招生規(guī)模擴大的需要，“必須在各級政府加大投入的同時，繼續(xù)積極推動和深化后勤社會化改革，調(diào)動社會資金和力量共同發(fā)展高等教育?！?br/>　　從2000年起，高校后勤社會化改革工作在全國各高校如火如荼地開展起來，而后勤社會化改革不僅是機構(gòu)管理制度上的變革，還涉及到人、財、物等的改革，這里的“財”就是財務(wù)管理與核算。可以肯定的是，后勤財務(wù)管理的改革直接關(guān)系到后勤社會化改革發(fā)展的成敗。
　　
　　二、社會化改革時期的高校后勤財務(wù)管理與核算
　　
　　1999年始高校后勤進入了社會化改革時期，隨著高校后勤社會化改革的逐漸深入，高校后勤集團應(yīng)運而生，負責(zé)管理高校后勤各實體，后勤實體則劃分為服務(wù)型實體、經(jīng)營型實體和經(jīng)營服務(wù)型實體三大類。隨著后勤實體的細化，后勤財務(wù)管理與核算開始走出被動的報賬型會計模式，呈現(xiàn)了多樣化的變革趨勢，改革的成效是顯著的，但實踐證明仍然有待進一步的發(fā)展和完善。
　　1.服務(wù)型實體，包括學(xué)生公寓、學(xué)生食堂等，主要是為教學(xué)、科研服務(wù)的，這類實體不以營利為目的，它的收入來源于對學(xué)校教學(xué)、科研的服務(wù)性收費，執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度，財務(wù)管理的方式多樣，有會計委派制、財務(wù)代理制等，后勤財務(wù)根據(jù)學(xué)校與后勤簽訂的合同，核算各項經(jīng)費的收入與開支，沒有實行成本核算與分析控制，不講求經(jīng)濟效益。
　　存在的問題：首先，服務(wù)型實體的福利型屬性決定其不能以營利為目的，其在零利或微利的前提下，需要提供高質(zhì)量的服務(wù)，這兩者本身就是相互矛盾的，這里服務(wù)的質(zhì)量受到質(zhì)疑。其次，服務(wù)型實體執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度，不考慮成本與收益的配比，其真正經(jīng)營業(yè)績無法在日常核算中體現(xiàn)出來，會計委派制與財務(wù)代理制也只是機械地進行著收支的核算，沒有對經(jīng)營中的各項經(jīng)濟指標(biāo)作深入的研究與分析，結(jié)果是學(xué)校服務(wù)型實體的經(jīng)費開支有增無減，而學(xué)校又無法判斷其收支變動的合理性，后勤服務(wù)型實體由原來設(shè)想的為學(xué)校分憂，演變?yōu)閷W(xué)校為其擔(dān)憂的局面，有的甚至利用管理的漏洞做著違法亂紀(jì)的勾當(dāng)。例如：高校食堂作為服務(wù)型實體，不得擅自提價，但在利益的驅(qū)動下有些外包食堂就會鋌而走險以降低飯菜的質(zhì)量來換取較高的收益，后果是食品衛(wèi)生安全也大打折扣。據(jù)2010年衛(wèi)生部辦公廳衛(wèi)辦應(yīng)急發(fā)［2011］26號，通報2010年全國食物中毒事件情況有26起發(fā)生于學(xué)校集體食堂，中毒1 541人。
　　2.經(jīng)營性實體，包括校辦工廠、酒店、加油站、車隊等，是從高校中剝離出去，依法取得營業(yè)執(zhí)照，成為獨立經(jīng)營、自負盈虧的法人企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會計制度，會計核算注重成本與經(jīng)濟效益，開源節(jié)流，降低成本，提高經(jīng)濟效益。
　　存在的問題：在羽翼未豐的情況下，盲目地從學(xué)校剝離，執(zhí)行企業(yè)會計制度，獨立核算，依法納稅經(jīng)營，無法適應(yīng)激烈的社會競爭，經(jīng)營陷入困境；經(jīng)營性實體管理缺乏監(jiān)控，管理混亂，經(jīng)營效益下滑，學(xué)校該收的收不上來，有的還要為經(jīng)營型實體的虧損買單，學(xué)校的投資付之東流，學(xué)校資產(chǎn)悄然流失。此外后勤財務(wù)人員仍然沿襲事業(yè)單位財務(wù)管理與會計核算方式，企業(yè)財務(wù)會計業(yè)務(wù)技能不高，會計信息失真。例如：高校的校辦企業(yè)從學(xué)校剝離后，由原來完全依靠學(xué)校，變?yōu)樽灾\生存求發(fā)展，但激烈的市場競爭使其另辟市場的計劃困難重重，有些校辦企業(yè)因稅收籌劃失敗和經(jīng)營不善而入不敷出。
　　3.經(jīng)營服務(wù)型實體，包括校醫(yī)院、幼兒園等，這類實體既有為學(xué)校服務(wù)而收取的收入，又有對外服務(wù)獲得的收入。財務(wù)管理與核算分別為服務(wù)和經(jīng)營類型而有所區(qū)別，服務(wù)類執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，經(jīng)營類執(zhí)行企業(yè)會計制度，前者只注重收支平衡，后者既要實行成本管理控制，還要追求經(jīng)濟效益的提高。
　　存在的問題：為學(xué)校服務(wù)只求收支平衡，不利于調(diào)動經(jīng)營者的積極性，還會造成經(jīng)營者為謀求自身利益而偏好對外服務(wù)的境況，但由于學(xué)校資源有限，在保證優(yōu)先服務(wù)學(xué)校職工的硬性前提下，經(jīng)營者只好忍痛割愛，放棄利大的校外服務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)營收益萎靡上不去。例如：幼兒園、學(xué)校為本校職工支付的托兒費遠遠低于幼兒園對外服務(wù)收取的費用，也就是對內(nèi)部職工采取內(nèi)部抵賬的方式收取費用，導(dǎo)致這類實體的經(jīng)營收入不實，雖然學(xué)校作為補償從其他經(jīng)費上給予實體一定的支持，但使經(jīng)營服務(wù)型實體財務(wù)管理賬面上理不清，形成收取校內(nèi)職工幼兒越多收入則越低的局面，不利于調(diào)動經(jīng)營者的積極性。
　　
　　三、對高校后勤財務(wù)管理與核算發(fā)展的思考
　　
　　高校后勤改革的出路——社會化，社會化的含義應(yīng)是獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立法人，改變學(xué)校辦后勤的老局面，把高校從繁雜的后勤保障事務(wù)中解放出來，完全投入到高校的教學(xué)、科研上。高校后勤社會化改革又使實行后勤財務(wù)管理的變革成為了必然的發(fā)展趨勢，因為只有這樣才能消除高校管理體制改革發(fā)展中的“瓶頸”問題。然而隨著高校后勤社會化改革的逐漸深入，這樣那樣的新問題不斷涌現(xiàn)出來，最嚴(yán)重的是借改革之際而滋生的腐敗。例如：武大后勤舞弊案的發(fā)生，在社會上影響極其惡劣，為高校后勤社會化改革敲響了警鐘，此案凸顯后勤經(jīng)營體制改革中的缺陷，那就是改革步子過大，后勤機構(gòu)迅速膨脹，監(jiān)管缺失，財務(wù)管理混亂，由此人們開始審慎對待后勤社會化改革的問題，后勤社會化改革的步伐也開始放緩，有些人開始對后勤社會化改革產(chǎn)生了質(zhì)疑。
　　
　　改革遇到問題是好事，發(fā)現(xiàn)問題有針對性地研究、分析、解決問題才是根本，最終達到完善后勤改革工作的目的。不能因為遇到問題、挫折而否認后勤改革的社會化方向。把握了后勤社會化改革的方向，后勤財務(wù)管理就要堅定地為后勤改革保駕護航。
　　《會計法》規(guī)定會計的職能是核算與監(jiān)督，即在做好核算的同時還要履行財務(wù)監(jiān)督的職能。核而不監(jiān)或監(jiān)而不核，都是不完整和有悖于會計法規(guī)的。由此怎樣既要搞好核算，又能積極履行監(jiān)督的職能，是目前高校后勤財務(wù)管理工作的重中之重。
　　從財務(wù)管理的角度來看，首先，實行會計委派制仍是解決當(dāng)前后勤財務(wù)監(jiān)管不到位的一劑良藥，原因是后勤社會化改革是個漸進的過程，不可能一改就靈，它應(yīng)有一個過渡的階段，改革的步伐太快，攤子鋪的太大會造成后勤管理工作力不從心，不利于后勤實體改革的穩(wěn)步發(fā)展。所以應(yīng)該穩(wěn)扎穩(wěn)打、循序漸進地實施后勤社會化改革。實行會計委派制也是高校對后勤社會化改革“扶上馬，送一程”的具體體現(xiàn)。會計委派制由高校財務(wù)委派會計人員到后勤集團，幫助后勤集團建章立制，理順后勤集團各實體的財務(wù)管理和核算工作。委派會計人員的人事、工資關(guān)系隸屬于學(xué)校，會計人員與后勤實體無任何經(jīng)濟利益關(guān)系。會計人員依據(jù)各項法律法規(guī)為后勤搞好財務(wù)管理與核算工作，發(fā)現(xiàn)問題及時匯報，學(xué)校對委派的會計人員應(yīng)實行定期輪換制度，避免會計監(jiān)督職能的弱化。其次，由于企業(yè)會計不同于事業(yè)會計，企業(yè)會計涉及面廣，業(yè)務(wù)技能要求較高，學(xué)校在對后勤實體委派會計人員之前，應(yīng)對委派人員進行企業(yè)化會計理論知識的專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其能夠真正勝任委派工作。最后，學(xué)校還要完善對后勤財務(wù)管理與核算的審計監(jiān)督管理制度，將查疑補漏工作經(jīng)?；?br/>　　從會計核算的角度來看，根據(jù)后勤實體的不同類型，采取不同的會計核算方式。1.服務(wù)型實體仍應(yīng)在學(xué)校按事業(yè)部門進行管理，這是由其福利性屬性決定的，但會計核算的科目應(yīng)與教學(xué)、科研科目有所區(qū)別，收入分對內(nèi)、對外兩個部分，收支實行配比制，改變以往“一鍋燴”的會計核算模式。會計人員模擬企業(yè)化管理模式，定期分析服務(wù)實體對內(nèi)、對外的收支情況，編制收支明細表，分析預(yù)算執(zhí)行情況，同時與上年同期實際收支進行比較、分析變動原因，編寫分析報告，寓監(jiān)督管理于日常會計核算之中。這樣學(xué)?？?mark id="y1/7JQ5Jtf2/sRplcRDVqA==">以實時掌握服務(wù)型實體的收支狀況，以及社會化程度的高低，為今后服務(wù)型實體的社會化轉(zhuǎn)型做好下一步的規(guī)劃。2.經(jīng)營型實體不應(yīng)盲目地與學(xué)校剝離，在與學(xué)校剝離前，應(yīng)認真測算其市場占有率和企業(yè)發(fā)展的前景，最重要的是要做好實體的稅收籌劃工作，避免與學(xué)校剝離后收支倒掛導(dǎo)致的經(jīng)營失敗。經(jīng)營型實體與學(xué)校剝離前應(yīng)實行模擬企業(yè)化的財務(wù)管理與核算，實行成本管理控制，努力開辟校外市場，提高經(jīng)濟效益，為剝離做好充分的準(zhǔn)備。當(dāng)實體社會化條件比較成熟時，再從學(xué)校徹底剝離出去，成為獨立的企業(yè)法人單位，執(zhí)行企業(yè)會計制度。3.經(jīng)營服務(wù)型實體，實行內(nèi)部抵賬不利于對經(jīng)營服務(wù)實體的財務(wù)管理核算和經(jīng)營業(yè)績考核，因為既然后勤的發(fā)展方向是社會化，那么就應(yīng)甩掉計劃經(jīng)濟體制管理方式的影子，將實體作為獨立的經(jīng)濟實體看待，對其應(yīng)該模擬企業(yè)化財務(wù)管理與核算，根據(jù)統(tǒng)一制定的收費標(biāo)準(zhǔn)向服務(wù)對象（包括學(xué)校內(nèi)部職工）收取服務(wù)收入，實行收支配比，進行成本核算與分析控制，充分調(diào)動經(jīng)營者參與管理、提高經(jīng)濟效益的積極性，通過企業(yè)化的財務(wù)管理與核算，發(fā)現(xiàn)問題并不斷給予完善解決，為實體社會化奠定堅實的基礎(chǔ)。
　　高校后勤社會化改革任重而道遠，后勤財務(wù)管理與核算也必須隨著改革的深入而不斷的完善和變化發(fā)展，把握住前進的方向，審時度勢、隨機應(yīng)變才能更好地解決改革中不斷涌現(xiàn)的新問題，為高校后勤的真正社會化鋪平道路。
　　
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