【摘要】 增值稅中有關(guān)運(yùn)費(fèi)何時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅、何時(shí)要計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，很多人在學(xué)習(xí)及實(shí)務(wù)操作中很容易混淆，文章將分情況對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行分析。
　　【關(guān)鍵詞】 運(yùn)費(fèi)； 價(jià)外費(fèi)用； 進(jìn)項(xiàng)稅； 混合銷售
　　
　　一、引言
　　
　　2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中涉及運(yùn)費(fèi)的有：
　　1.價(jià)外費(fèi)用中的運(yùn)費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。凡是價(jià)外費(fèi)用，不論企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如何進(jìn)行核算，均作為含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
　　銷項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額÷（1+17%）×17%
　　2.購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率
　　3.混合銷售或者兼營(yíng)中的運(yùn)費(fèi)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅（此情況運(yùn)費(fèi)視同價(jià)外費(fèi)用處理）；納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額（此情況運(yùn)費(fèi)按照交通運(yùn)輸業(yè)處理）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（此情況運(yùn)費(fèi)視同價(jià)外費(fèi)用處理）。
　　4.屬于下列情況的運(yùn)費(fèi)：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）銷售免稅貨物。
　　5.委托加工等業(yè)務(wù)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)。本文主要針對(duì)上述1、2兩種情況進(jìn)行說(shuō)明。在一項(xiàng)涉及運(yùn)費(fèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，運(yùn)費(fèi)的最終負(fù)擔(dān)方要么是銷售方要么是購(gòu)買方，下面分這兩種情況以實(shí)例進(jìn)行分析說(shuō)明，下文中涉及的企業(yè)均為增值稅一般納稅人。
　　
　　二、銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)
　　
　　在此情況下，無(wú)論是銷售方企業(yè)自身的運(yùn)輸車隊(duì)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，還是委托承運(yùn)方負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)實(shí)質(zhì)都是銷售方為銷售貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　例1，甲企業(yè)銷售貨物給乙企業(yè)，雙方約定由甲企業(yè)負(fù)責(zé)將貨物運(yùn)輸?shù)街付ǖ攸c(diǎn)，甲企業(yè)自身車隊(duì)負(fù)責(zé)運(yùn)輸發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用1 000元。
　　甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：進(jìn)項(xiàng)稅額＝1 000×7％＝70（元）
　　借：銷售費(fèi)用930
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70
　　貸：銀行存款 1 000
　　例2，承例1，甲企業(yè)委托承運(yùn)方丙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，其他條件不變。
　　甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如上；丙企業(yè)會(huì)計(jì)處理，收到運(yùn)費(fèi)時(shí)：
　　借：銀行存款1 000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000
　　計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30
　　
　　三、購(gòu)貨方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)
　　
　　相對(duì)銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)來(lái)說(shuō)，此情況的會(huì)計(jì)處理要復(fù)雜些，下面按照運(yùn)費(fèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉及到的會(huì)計(jì)主體不同再細(xì)分進(jìn)行說(shuō)明。
　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)涉及購(gòu)銷雙方
　　此情況下，運(yùn)費(fèi)是銷售方向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，銷售方要按照含稅收入計(jì)算銷項(xiàng)稅，購(gòu)貨方則應(yīng)當(dāng)按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　例3，甲企業(yè)銷售貨物給乙企業(yè)，雙方約定運(yùn)費(fèi)1 000元由乙企業(yè)負(fù)擔(dān)，甲企業(yè)負(fù)責(zé)將貨物運(yùn)輸?shù)街付ǖ攸c(diǎn)。
　　借：銀行存款 1 000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入854.7
　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 145.3
　　乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理：進(jìn)項(xiàng)稅額＝1 000×7％＝70（元）
　　借：材料采購(gòu) 930
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70
　　貸：銀行存款 1 000
　?。ǘI(yè)務(wù)只涉及購(gòu)貨方一方或購(gòu)貨方和承運(yùn)方雙方
　　此情況下，運(yùn)費(fèi)是因貨物由購(gòu)貨方自行提貨而發(fā)生的，購(gòu)貨方按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理前面已有類似說(shuō)明，不再贅述。
　　（三）業(yè)務(wù)涉及銷售方、購(gòu)貨方和承運(yùn)方三方
　　此情況下，貨物由銷售方委托承運(yùn)方負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由銷售方先墊付。
　　1.如果承運(yùn)方開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票的抬頭為購(gòu)貨方，并且銷售方將此發(fā)票交給購(gòu)貨方，則此時(shí)的運(yùn)費(fèi)滿足《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中代墊運(yùn)輸費(fèi)用的兩個(gè)條件，要按照代墊運(yùn)費(fèi)處理。
　　例4，甲企業(yè)銷售貨物給乙企業(yè)，雙方約定運(yùn)費(fèi)1 000元由乙企業(yè)負(fù)擔(dān)，貨物由甲企業(yè)委托承運(yùn)方丙企業(yè)負(fù)責(zé)，并墊付運(yùn)費(fèi)，丙企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票的抬頭為購(gòu)貨方乙企業(yè)，并且銷售方甲企業(yè)將此發(fā)票交給購(gòu)貨方。
　　甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
　　借：其他應(yīng)收款——乙企業(yè)1 000
　　貸：銀行存款1 000
　　收到款項(xiàng)時(shí)：
　　借：銀行存款1000
　　貸：其他應(yīng)收款——乙企業(yè)1 000
　　乙企業(yè)收到運(yùn)費(fèi)發(fā)票支付運(yùn)費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)處理：
　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝1 000×7％＝70（元）
　　借：材料采購(gòu)930
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70
　　貸：銀行存款 1 000
　　丙企業(yè)會(huì)計(jì)處理：收到運(yùn)費(fèi)時(shí)：
　　借：銀行存款1 000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000
　　計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30
　　2.如果承運(yùn)方開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票的抬頭為銷售方，銷售方另開(kāi)發(fā)票向購(gòu)貨方收取運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)是銷售方向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，銷售方要按照含稅收入計(jì)算銷項(xiàng)稅，購(gòu)貨方則應(yīng)當(dāng)按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。此時(shí)的購(gòu)銷雙方的會(huì)計(jì)處理同例3，不再贅述。
　　
　　四、小結(jié)
　　
　　增值稅中有關(guān)運(yùn)費(fèi)何時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅、何時(shí)要計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，首先要分清運(yùn)費(fèi)是由誰(shuí)最終負(fù)擔(dān)，如果由銷售方負(fù)擔(dān)，則運(yùn)費(fèi)實(shí)質(zhì)是銷售方為銷售貨物服務(wù)的，銷售方應(yīng)當(dāng)按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果是由購(gòu)貨方負(fù)擔(dān)，則還要看業(yè)務(wù)中涉及到哪幾方，然后再分情況進(jìn)行處理即可。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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　　［2］ 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則［S］.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，2008-12-15.
　　注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文