【摘要】 內(nèi)部會計控制制度因其細密嚴格、具有財務(wù)針對性，越來越受到財產(chǎn)保險公司的關(guān)注和重視。隨著保險監(jiān)督的日益規(guī)范，同時為了化解經(jīng)營和財務(wù)風險，財產(chǎn)保險公司內(nèi)部會計控制制度建設(shè)勢在必行。文章在闡述財產(chǎn)保險公司內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀和存在問題的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)對策。
　　【關(guān)鍵詞】 財產(chǎn)保險公司； 內(nèi)部會計控制制度； 對策
　　
　　“天下大事，必作于細”。內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的基礎(chǔ)性工作，是與會計工作和會計信息直接相關(guān)的控制制度，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心。內(nèi)部會計控制制度因其細密嚴格、具有財務(wù)針對性，越來越受到企業(yè)各界的關(guān)注和重視。而財產(chǎn)保險公司作為現(xiàn)代金融體系的重要組成部分，其經(jīng)營的對象為財產(chǎn)的風險，這使得財產(chǎn)保險公司必然成為高風險的行業(yè)。為了化解經(jīng)營和財務(wù)風險，客觀上要求財產(chǎn)保險公司加強財務(wù)方面的自我約束，建立和完善內(nèi)部會計控制制度就成為財產(chǎn)保險公司的不二選擇。
　　
　　一、內(nèi)部會計控制制度概念和目標
　　
　　我國的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第二條專門就內(nèi)部會計控制的概念作出了規(guī)定，“本規(guī)范所稱的內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息的質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定實施的一系列控制方法、措施和程序”。
　　從內(nèi)部會計控制的產(chǎn)生、發(fā)展過程看，早期內(nèi)部會計控制的目標比較狹隘，多局限于資金和財產(chǎn)的保護，防止財務(wù)欺詐和財務(wù)舞弊行為等。廣義的內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要內(nèi)容，其基本的目標定位為企業(yè)經(jīng)營的效率性、資產(chǎn)的安全性、財務(wù)報告的可靠性等方面。近幾年，我國的財產(chǎn)保險業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好，隨著財產(chǎn)保險業(yè)的整體快速發(fā)展和不斷規(guī)范，財產(chǎn)保險公司在內(nèi)部會計控制制度建設(shè)方面取得了一些進步，在此基礎(chǔ)上形成了自己的內(nèi)控目標：一是規(guī)范財產(chǎn)保險公司會計行為，保證經(jīng)營管理信息和會計資料真實、完整；二是避免或降低非系統(tǒng)性風險，提高風險管理水平，從而實現(xiàn)公司財務(wù)戰(zhàn)略和目標；三是貫徹執(zhí)行相關(guān)的法律、法規(guī)，保護公司各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。
　　
　　二、財產(chǎn)保險公司內(nèi)部會計控制制度現(xiàn)狀分析
　　
　　內(nèi)部會計控制制度為財險公司依法合規(guī)經(jīng)營、積極穩(wěn)健發(fā)展提供了基本財務(wù)保障和基礎(chǔ)，對財險公司規(guī)范、有序及健康發(fā)展起到了關(guān)鍵性的作用。近幾年，隨著保險監(jiān)管的日益規(guī)范，財產(chǎn)保險公司的內(nèi)部會計控制體系也在不斷強化?？傮w而言呈現(xiàn)以下現(xiàn)狀：
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部會計控制制度基本形成
　　由于財產(chǎn)保險公司大多實行總分公司制，內(nèi)部會計控制制度一般由總公司制定，分公司貫徹執(zhí)行。因此，大多數(shù)財產(chǎn)保險公司內(nèi)部會計控制制度建設(shè)基本健全。一是在組織機構(gòu)上，各財產(chǎn)保險公司基本上設(shè)立了財務(wù)會計部、內(nèi)部審計部等部門，組織機構(gòu)完備；二是在制度制定上，出于管理的需要，各財產(chǎn)保險公司內(nèi)部會計控制制度一般以書面形式頒布實施，有章可循；三是會計內(nèi)控流程逐步形成，從核保、收付費、單證打印、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、財務(wù)審核等已經(jīng)形成一定的固有程序。
　?。ǘ﹥?nèi)部會計控制制度統(tǒng)一化、克隆化現(xiàn)象嚴重
　　財產(chǎn)保險公司一般實行“條條管理”，即總公司管理分公司，分公司管理支公司的形式，在內(nèi)部會計控制制度建設(shè)方面，一般是總公司負責制訂，分支公司負責貫徹執(zhí)行?？偣就ㄟ^系統(tǒng)授權(quán)、人員管理等機制進行管理控制，系統(tǒng)內(nèi)部上下執(zhí)行的內(nèi)部會計控制制度高度統(tǒng)一。
　　隨著財產(chǎn)保險公司家數(shù)的日益增多，財務(wù)人員在各財險公司的流動日益頻繁。各財產(chǎn)保險公司為了節(jié)約人力、物力，在內(nèi)部會計控制制度建設(shè)上模仿抄襲較多，導(dǎo)致財險公司在內(nèi)部會計控制制度方面大同小異。
　?。ㄈ﹥?nèi)部會計控制缺乏重視
　　對于內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的必要性及其重要意義，各財產(chǎn)保險公司普遍認同。但是出于市場競爭的需要，單一的財產(chǎn)保險公司在規(guī)范自身方面往往陷入“囚徒困境”，因為怕“老實人吃虧”而不敢在內(nèi)部會計控制制度建設(shè)上出實招、動真格，唯恐做“第一個吃螃蟹的人”。多數(shù)財產(chǎn)保險公司在內(nèi)部會計控制制度建設(shè)上既有強烈的愿望又有深深的顧慮。
　　同時，在有些領(lǐng)導(dǎo)眼中，會計工作無非是記記賬、提供幾張報表而已，并未認識到會計的控制作用。即便是對會計的控制作用有所認識，為了方便自己隨心所欲，也往往置內(nèi)部會計控制制度于不顧。
　　
　　三、財產(chǎn)保險公司內(nèi)部會計控制制度存在問題分析
　　
　　雖然目前財產(chǎn)保險公司在內(nèi)部會計控制制度建設(shè)方面取得一定進步，但是在內(nèi)部會計控制制度的貫徹執(zhí)行中依然存在著一些問題，還需要從理論上予以正視、分析。
　?。ㄒ唬┲贫嚷鋵嵼^差，有章不循，違章操作
　　前已述及，財產(chǎn)保險公司總公司內(nèi)部會計控制制度一般制定得很好，條文框架齊全，有章可循。但是在實際執(zhí)行中，出于市場競爭的需要，在具體的經(jīng)營環(huán)節(jié)中，有的財產(chǎn)保險公司根本沒有內(nèi)部會計控制的概念，只認為規(guī)章制度貼在墻上就行。這些公司一般沒有把會計內(nèi)部控制作為內(nèi)部管理的基礎(chǔ)性工作加以重視，而僅僅把它當成可有可無的規(guī)定。在與市場不相沖突情況下就遵守，一旦與市場相沖突了，則一切以市場為基準，對于內(nèi)部會計控制制度不管不顧。目前多數(shù)財產(chǎn)保險公司為了快速占領(lǐng)市場，對會計內(nèi)控制度置之不理，有章不循，甚至違章操作。有的公司為了完成任務(wù)，拿到經(jīng)費而不惜寅吃卯糧，將次年的保費提前入賬；有的公司甚至部分保費故意不入賬，“賬外流失”。至于私自提高費率、埋單等行為甚至已成“行規(guī)”。種種行為極大地扭曲了財務(wù)報告的真實性，使財務(wù)報告無法真實反映實際的收入情況和償付能力，一旦出現(xiàn)經(jīng)營風險，后果不堪設(shè)想。
　?。ǘ┲贫仍O(shè)計未能考慮地方需要，導(dǎo)致“水土不服”
　　財產(chǎn)保險公司分支機構(gòu)一般遍布全國各地，每個地方有每個地方的特殊性，在激烈的市場競爭中能脫穎而出的，靠的不僅僅是資金的優(yōu)勢，更多的是制度管理的優(yōu)勢?？偣倦m然制定出很好的內(nèi)部會計控制制度，但是無法結(jié)合每個地方的資金使用習慣、保費繳納情況等因素，導(dǎo)致多數(shù)制度“水土不服”。而地方分支公司在內(nèi)部會計控制制度方面也一味地承襲總公司模式，未能將總公司的制度優(yōu)勢與當?shù)刎旊U市場實際相結(jié)合，進一步創(chuàng)新內(nèi)部會計控制制度，形成自身的比較優(yōu)勢，所以在競爭中只能處于被動的局面。
　　大多數(shù)財產(chǎn)保險公司的內(nèi)部會計控制制度是針對大量的、經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不是針對個別的、偶然發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。隨著市場環(huán)境的變化，一些內(nèi)部會計控制制度未能及時更新，一旦遇到突發(fā)事件就難以自行調(diào)節(jié)應(yīng)付。
　?。ㄈ徲嫴块T力量不強，內(nèi)審作用未能充分發(fā)揮
　　會計內(nèi)部控制監(jiān)督主要依賴公司的內(nèi)部審計，多數(shù)財產(chǎn)保險公司的內(nèi)部審計工作得不到重視，內(nèi)部審計部門垂直化管理未到位。在人員配備上，內(nèi)審部門人員偏少，一般省級分公司內(nèi)審部門人員配備為2-3人，力量有限，大多數(shù)基層支公司一般不設(shè)內(nèi)審部門，對全省分支公司的審計檢查僅依靠省公司有限的2-3人來進行，力度明顯不夠。所以多數(shù)基層支公司的審計工作只能由本單位的會計主管或其他崗位人員兼崗，存在自己監(jiān)督自己、自己檢查自己的情況，根本無法發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用。另外，由于財產(chǎn)保險公司審計部門一般直接隸屬于本級機構(gòu)，內(nèi)審人員缺乏獨立性，往往受制于本級公司負責人，影響了其獨立性。
　　內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對各項業(yè)務(wù)的來龍去脈缺乏全盤了解，對各項規(guī)章制度掌握不夠，缺乏分析能力。審計時僅對會計核算進行勾稽、檢查，甚至只檢查各種印章是否齊全、要素對應(yīng)是否清晰等會計基礎(chǔ)工作事項，缺少對風險性事項的監(jiān)督、審計，影響了糾正工作的力度。
　　
　?。ㄋ模┩獠勘O(jiān)督管理的力度不夠
　　近年來，保監(jiān)會對財險公司內(nèi)部會計控制的監(jiān)管力度不斷加大，監(jiān)管舉措不斷出臺，不管在資金收付管理方面、手續(xù)費支付管理方面還是重要單證管理方面均有涉及。但隨著財險公司家數(shù)的不斷增加，新情況的不斷出現(xiàn)，外部監(jiān)督的力量就顯得很不夠。目前，財產(chǎn)保險公司來自外部的監(jiān)督檢查主要還是依靠行業(yè)自查和常規(guī)檢查。檢查方法目前仍停留在傳統(tǒng)的會計憑證、賬簿、印章和單證的檢查上，未能根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境適時地進行改進。在檢查方式上局限于現(xiàn)場檢查，忽視非現(xiàn)場檢查，或者現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查脫節(jié)。況且檢查屬于系統(tǒng)內(nèi)自查，礙于情面和“家丑不可外揚”思想的束縛，查而不處，致使許多風險控制點成為盲區(qū)，得不到及時發(fā)現(xiàn)和糾正。即便是保監(jiān)局檢查發(fā)現(xiàn)的問題，由于缺乏嚴厲的處罰措施以及責任追究制度，蜻蜓點水式的處罰只能是隔靴搔癢，查出的問題大事化小、小事化了，使檢查流于形式，起不到監(jiān)督和威懾的作用，助長了違規(guī)現(xiàn)象，留下了風險隱患。
　　
　　四、加強財產(chǎn)保險公司內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的對策
　　
　?。ㄒ唬┙∪己酥笜梭w系，增強管理層會計內(nèi)控意識、提高制度執(zhí)行力
　　內(nèi)部會計控制制度存在分支公司執(zhí)行不力的現(xiàn)象，究其原因，在于分支公司管理層內(nèi)控意識不夠，即在于多年來財產(chǎn)保險公司考核指標體系單一，“以保費論英雄”。一味強調(diào)占領(lǐng)和擴大市場。這就導(dǎo)致分支公司管理層只能注重短期績效，對于內(nèi)部會計控制制度無暇顧及。總公司在下達任務(wù)時，應(yīng)實際情況實際分析，不要年年加碼；同時建立長期績效評價系統(tǒng)，多指標考核體系，才能針對內(nèi)部會計控制中的“頑疾”，對癥下藥。在資金收付管理方面，財產(chǎn)保險公司可積極運用網(wǎng)上銀行等安全、便捷的結(jié)算工具，實現(xiàn)資金收付的“零現(xiàn)金”，著力從源頭上解決虛假批退、騙保騙賠、應(yīng)收保費以及貼費等行業(yè)頑疾；在手續(xù)費支付管理方面，要求代理人必須與公司簽訂代理合同且具備“雙證”，并做到業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息和業(yè)務(wù)臺賬信息相一致、業(yè)務(wù)臺賬信息和財務(wù)支付清單信息相一致、財務(wù)支付清單與財務(wù)資金支付對象相一致等“三個一致”，防止虛列代理人套取手續(xù)費現(xiàn)象的發(fā)生；在重要單證管理方面，要求財險公司做到賬證相符、賬實相符、定期核銷以及單證管理信息系統(tǒng)與核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無縫對接。
　　只有打破以保費規(guī)模為主、建立科學的考核指標體系，才能增強財產(chǎn)保險公司分支公司管理層內(nèi)控意識，從而提高內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行力，做到“有章可循，有章必循”。
　　對于內(nèi)部會計控制制度的“水土不服”問題，總公司相關(guān)內(nèi)部會計控制制度制定人員應(yīng)保持對市場的高度敏銳性，對市場環(huán)境的細微變化加以分析和預(yù)測，制定出靈活可變的內(nèi)部會計控制制度，同時也要注意保證制度的權(quán)威性。對于當?shù)氐呢旊U公司而言，應(yīng)將總公司的競爭優(yōu)勢與當?shù)刎旊U市場實際相結(jié)合，進一步創(chuàng)新會計內(nèi)控制度及會計內(nèi)控機制模式，形成自身的比較優(yōu)勢。
　　（二）增強內(nèi)部控制部門力量，加強內(nèi)審作用
　　為充分發(fā)揮財產(chǎn)保險公司內(nèi)部審計的特殊作用，建立健全保險機構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督機制，要求各公司切實加強內(nèi)部審計力量建設(shè)。首先在機構(gòu)設(shè)置上，建議把內(nèi)部審計部門延伸到市公司這一級。因為基本上所有的違規(guī)現(xiàn)象都集中于市縣公司。對于內(nèi)部審計工作，市公司可謂經(jīng)驗豐富了。由于機構(gòu)延伸了，人員配備的問題也迎刃而解了。同時，每年考核所屬分支公司的常規(guī)審計檢查覆蓋率、專項審計項目數(shù)量及經(jīng)濟責任審計必須達到的要求，要求財產(chǎn)保險公司建立健全責任追究制度，對內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題限期整改，并嚴格追究相關(guān)機構(gòu)和人員的責任，確保會計內(nèi)部控制制度各項規(guī)定落到實處。
　　至于審計人員的獨立性問題，因為多數(shù)財險公司均為股份公司，建議在股份公司董事會下設(shè)審計委員會，而且審計委員會的成員至少半數(shù)以上為獨立董事，實行“條條管理”，內(nèi)部審計部門直接對審計委員會負責，這樣可以大大加強內(nèi)部審計部門應(yīng)具備的獨立性和權(quán)威性，切實發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。
　　（三）深化會計檢查制度，創(chuàng)造良好的外部監(jiān)督環(huán)境
　　外部監(jiān)督環(huán)境對于財產(chǎn)保險公司深化內(nèi)部會計控制制度建設(shè)具有深遠意義。適當?shù)耐獠勘O(jiān)管壓力在推動公司加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)方面將發(fā)揮重要作用。目前由保監(jiān)會和行業(yè)協(xié)會組織的檢查提供了良好的外部監(jiān)督環(huán)境。
　　1.在會計檢查方面的檢查方式主要有兩種：現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)控。會計內(nèi)控的現(xiàn)場檢查主要檢查保費收入是否如實進賬，有無與出單收入數(shù)不相符現(xiàn)象，是否有擠占挪用現(xiàn)象；理賠支出是否按一案一結(jié)一付；各種準備金提取是否按規(guī)定比例執(zhí)行；業(yè)務(wù)代理費是否按規(guī)定比例計提分配；有無巧立名目擴大成本支出標準。2.會計內(nèi)控的非現(xiàn)場監(jiān)控主要監(jiān)控資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)。通過將報表的原始數(shù)據(jù)錄入計算機數(shù)據(jù)庫，同時檢測所輸入的數(shù)據(jù)是否正確，是否有異?，F(xiàn)象。
　?。ㄋ模┳⒅亓鞒坦芾?、樹立全面控制的觀念
　　會計是一項程序化的工作，在會計內(nèi)控中流程管理顯得尤為重要。會計內(nèi)控也不是單方面的控制，而是全面的控制。在會計內(nèi)控中要做好保費收入、單證管理及綜合成本率的管理等環(huán)節(jié)中的風險管理。
　　1.在保費收入環(huán)節(jié)，主要監(jiān)控財產(chǎn)保險公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的保費收入是否相同，該數(shù)據(jù)是否完整、可靠；保費收入資金是否及時、完整入賬，有無小金庫、賬外賬等情況；手續(xù)費率是否超過規(guī)定的費率；手續(xù)費發(fā)放能否與代理人員一一對應(yīng)；資金支付是否嚴格“零現(xiàn)金”，資金收入是否“見費出單”等。
　　2.在單證管理環(huán)節(jié)，主要抓好單證管理流程。其流程為：入庫、領(lǐng)用、使用、核銷和盤點。管控中主要通過計算機系統(tǒng)對保險單證的收、發(fā)、存、銷實時記錄，這不僅便于對單證領(lǐng)銷數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析，同時也加強了保險公司對其各分支機構(gòu)單證管理情況的監(jiān)管。此外，還要建立意外險單證監(jiān)管平臺，實時監(jiān)控意外險單證流轉(zhuǎn)情況，防止埋單及擅自印制單證等違法行為的發(fā)生。
　　3.在成本控制監(jiān)控環(huán)節(jié)，首先應(yīng)加強對“投入—產(chǎn)出”的分析，提高對公司經(jīng)營績效的分析能力，在理性分析的基礎(chǔ)上制定公司的市場競爭策略，拋棄為搶占市場不計成本盲目競爭的經(jīng)營思路；其次要規(guī)范日常費用列支行為。比如可以全面推行車輛IC油卡、“一車一卡”制度，加強對燃油費的監(jiān)控。
　　
　　五、結(jié)語
　　
　　綜上所述，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)有利于提高財產(chǎn)保險公司的財務(wù)管理水平，從而為增強公司競爭實力、提高公司經(jīng)濟效益提供必要保障。在我國目前的國情下，財產(chǎn)保險公司內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)任重道遠，內(nèi)部會計控制制度建設(shè)中應(yīng)注意必須符合國家的法規(guī)政策；同時應(yīng)保證內(nèi)部會計控制制度的穩(wěn)定性和權(quán)威性，又要使內(nèi)部會計控制制度在實踐中不斷得到補充、完善。財產(chǎn)保險公司只有重視內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，不斷地促進會計內(nèi)控建設(shè)的再生和延續(xù)，使之趨于完美，才能更好地服務(wù)于社會，創(chuàng)造美好未來。
　　
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