【摘要】 隨著高校辦學規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜，領(lǐng)導干部的權(quán)能也越來越大，開展領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計所面臨的審計風險也日益增大。文章通過對經(jīng)濟責任審計風險的含義及其后果進行分析，結(jié)合工作實際剖析高校經(jīng)濟責任審計風險產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的解決措施，對高校干部管理者和內(nèi)審人員開展經(jīng)濟責任審計工作具有一定的借鑒意義。
　　【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟責任審計； 審計風險； 風險防范
　　
　　2010年12月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），經(jīng)濟責任審計作為一種對領(lǐng)導干部進行監(jiān)督管理的重要手段已逐步步入制度化、常態(tài)化。在我國，公立高校屬于事業(yè)單位，高校領(lǐng)導干部按管理隸屬關(guān)系可以分為省（部）管干部和校管干部。由于高校內(nèi)審機構(gòu)缺乏開展對校級領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的權(quán)能，因此，本文研究對象為對校管干部即高校內(nèi)各部門負責人的經(jīng)濟責任審計。
　　
　　一、經(jīng)濟責任審計風險的含義及其后果
　　由于經(jīng)濟活動的復(fù)雜性及審計技術(shù)的“先天缺陷”，審計風險是廣泛存在的，經(jīng)濟責任審計風險也不例外。目前，經(jīng)濟責任審計風險的定義很多，筆者在集眾家之所長的基礎(chǔ)上，將其定義為：經(jīng)濟責任審計風險是指審計人員在對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計過程中，由于收集的證據(jù)不可靠、執(zhí)行的審計程序不充分等原因造成對審計對象的經(jīng)濟責任作出錯誤的估計和判斷，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴?br/>　　經(jīng)濟責任審計結(jié)果是干部管理部門對干部進行管理、監(jiān)督和使用的重要依據(jù)，經(jīng)濟責任審計風險的存在將增加干部管理部門管理使用干部風險。審計報告失實、對責任人評價不當，使得勤奮廉潔、切實履行責任的干部沒有得到應(yīng)有的肯定和獎勵，而偷懶、瀆職之人卻可以蒙混過關(guān)，甚至可以得到獎賞，結(jié)果會挫傷好干部的積極性，而助長了偷懶、瀆職的風氣。因此，審計人員在開展領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計過程中，要采取有效措施把審計風險控制在允許的范圍。
　　
　　二、高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計風險產(chǎn)生的原因
　　根據(jù)人社部事業(yè)單位改革的最新動向，公立高校歸屬于準公益性事業(yè)單位，高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計風險的產(chǎn)生與其他經(jīng)濟責任審計風險相比，既有相同點，又有比較明顯的區(qū)別。
　?。ㄒ唬┙?jīng)濟責任審計思想意識淡薄
　　毛澤東同志曾指出，思想政治工作是一切工作的生命線。思想上的漠視是工作失誤中諸多因素的“本原”。當前高校部分領(lǐng)導干部對經(jīng)濟責任審計重視不夠，經(jīng)濟責任審計在干部管理中的作用沒有得到充分發(fā)揮，主要體現(xiàn)在：
　　1.領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計開展具有“偶然性”。目前，高校審計部門的“主營業(yè)務(wù)”一般是二級經(jīng)濟實體的財務(wù)收支審計和基建工程竣工決算審計，由于領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計只有在接受學校干部管理部門委托后才能開展，因此，審計部門很容易將其視為“邊緣業(yè)務(wù)”，在開展經(jīng)濟責任審計過程中“來也匆匆，去也匆匆”。
　　2.先離任后審計現(xiàn)象普遍存在。目前國家有關(guān)經(jīng)濟責任審計法律法規(guī)多針對于國家審計、社會審計范疇，有關(guān)內(nèi)部審計開展經(jīng)濟責任審計法律法規(guī)支持力度不夠，且沒有強制性要求，先離任后審計或邊離任邊審計現(xiàn)象普遍存在，離任審計成了干部管理中的一種“擺設(shè)”。
　　3.審計結(jié)果運用不夠。經(jīng)濟責任審計結(jié)果不能與干部考核、述職述廉等結(jié)合，審計結(jié)果還只是被視為一種單一審計現(xiàn)象，其作用未得到充分發(fā)揮。
　?。ǘ┙?jīng)濟責任審計體制機制有待進一步健全
　　《規(guī)定》明確指出，應(yīng)建立經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，聯(lián)席會議由紀檢、監(jiān)察、審計、組織、人事等部門組成。聯(lián)席會議制度對加強經(jīng)濟責任審計領(lǐng)導，確保審計工作的制度化、規(guī)范化，保證審計結(jié)果的充分運用將發(fā)揮重要作用。但據(jù)筆者了解，目前安徽普通本科院校中只有為數(shù)不多的單位建立了聯(lián)席會議制度。在這些學校中，該制度的機構(gòu)設(shè)置、運行機制、職責權(quán)限等方面界定模糊，作用未充分得到發(fā)揮，可以說，該制度僅停留在文件層面。另外，高校內(nèi)審機構(gòu)領(lǐng)導體制、工作機制有待進一步完善，功能有待進一步明確。如許多高校紀檢、監(jiān)察、審計合署辦公，審計人員既要完成職責內(nèi)的審計任務(wù)，又要完成紀檢監(jiān)察相關(guān)工作，審計工作只能“抓大放小”，領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作很多因為“小”而被放棄。
　　（三）經(jīng)濟責任審計邊界模糊
　　目前，省屬高校領(lǐng)導干部分為四類：校級領(lǐng)導、職能部門領(lǐng)導、教學院部領(lǐng)導和二級經(jīng)濟實體領(lǐng)導。在后三類領(lǐng)導干部中，根據(jù)經(jīng)濟屬性又可以分為三類：一是經(jīng)濟類領(lǐng)導干部，直接或間接參與學校各類經(jīng)濟活動，如財務(wù)部門領(lǐng)導、國有資產(chǎn)部門領(lǐng)導、二級經(jīng)濟實體領(lǐng)導，這類是領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的重點。二是準經(jīng)濟類領(lǐng)導干部，部分參與學校各類經(jīng)濟活動，部分參與教學管理、學生思想政治工作。對于這類領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，應(yīng)將后部分內(nèi)容剔除。三是非經(jīng)濟類領(lǐng)導干部，不參與學校財務(wù)收支和經(jīng)濟活動，只參與學校教學管理、學生思想政治工作，這類領(lǐng)導干部不屬于經(jīng)濟責任審計范疇。然而在具體實務(wù)中，領(lǐng)導干部不同屬性工作相互滲透、相互融合，不同類型領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計邊界難以明確，造成“該審的未審，不該審的已審”的現(xiàn)象。
　　三、高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計風險防范措施
　　防范和控制審計風險的關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量，把審計風險控制在可以接受的范圍之內(nèi)，根據(jù)上述審計風險產(chǎn)生的原因分析，筆者認為，應(yīng)從以下幾個方面防范和控制審計風險。
　?。ㄒ唬┙⒔∪m應(yīng)高校特點的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度
　　要從體制機制著手，以《規(guī)定》要求為依據(jù)，按照高校教學管理規(guī)律，創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度。筆者認為，《規(guī)定》中對于經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的規(guī)定主要適用于行政機關(guān)領(lǐng)導干部，對于高校來說，其適應(yīng)性至少存在以下不足：一是聯(lián)席會議制度的組成“容量”不夠。在高?？傊С鲋校虒W、科研、學生管理等費用支出占學?？傊С霰戎剌^大，相關(guān)使用單位的領(lǐng)導干部是經(jīng)濟責任審計的主要對象，但相關(guān)職能部門沒有成為聯(lián)席會議制度的成員，這造成了聯(lián)席會議制度缺乏廣泛性。二是運行模式比較模糊。聯(lián)席會議缺少牽頭部門、協(xié)調(diào)部門，很容易使聯(lián)席會議制度流于形式。為此，筆者認為，應(yīng)進一步細化、明確聯(lián)席會議制度職責、程序，盡可能地提高該制度的可操作性。聯(lián)席會議組成要“擴容”，應(yīng)吸收學生管理、教務(wù)管理、科研管理、財務(wù)管理等部門為聯(lián)席會議成員，加強對相關(guān)領(lǐng)域領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的領(lǐng)導；要明確各會議成員的職責分工，根據(jù)學校特點確定牽頭部門，將會議的召開時間、次數(shù)等內(nèi)容制定化，并在一定范圍內(nèi)公開，充分發(fā)揮聯(lián)席會議制度的功能。
　?。ǘ┻\用風險導向?qū)徲嬆Ｊ介_展經(jīng)濟責任審計
　　縱觀國內(nèi)外審計發(fā)展史，審計模式經(jīng)歷了由賬項導向?qū)徲?、制度導向?qū)徲?、風險導向?qū)徲嫷难葑儭ｏL險導向?qū)徲嬜鳛橐环N先進的現(xiàn)代審計模式和理念已經(jīng)在國家審計、社會審計中廣泛運用，然而在高校經(jīng)濟責任審計具體實務(wù)中，大部分審計模式還停留在前兩種。隨著高校對外經(jīng)濟交往的不斷加深，經(jīng)濟活動事項的日益復(fù)雜，資金規(guī)模的不斷擴大，賬項導向?qū)徲嫼椭贫葘驅(qū)徲嬆Ｊ揭呀?jīng)在很大程度上不能適應(yīng)高校內(nèi)部審計工作的需要，運用傳統(tǒng)審計模式開展經(jīng)濟責任審計必然會導致審計風險增大。
　　運用風險導向?qū)徲嫷年P(guān)鍵是要充分了解被審計單位外部環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、戰(zhàn)略目標、經(jīng)營風險等風險識別，在此基礎(chǔ)進行風險評估和風險應(yīng)對。對于高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，風險識別的重點可以分為兩類：一是領(lǐng)導干部的品行和能力；二是領(lǐng)導干部所在單位外部環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)所發(fā)生的重大變化。對于第一類，可以通過召開群眾座談會、個別咨詢、向紀檢監(jiān)察部門和組織人事部門詢問等方式了解，審計主體與審計對象之間長期共事，相互間比較了解，對此項的了解較國家審計和社會審計具有明顯的優(yōu)勢。對于第二類，重點要了解被審計單位的內(nèi)部情況，如審計對象經(jīng)濟責任目標、內(nèi)部控制的建立情況和執(zhí)行情況、相關(guān)的法律法規(guī)變動情況和執(zhí)行情況。如2006年國家頒布了新的企業(yè)會計準則，對各項經(jīng)濟事項的確認和計量發(fā)生了重大變化，審計人員在對高校二級經(jīng)濟實體負責人進行經(jīng)濟責任審計中，便要重點關(guān)注由此帶來的審計風險。又如對高校院、系負責人經(jīng)濟責任審計，由于現(xiàn)在國家對科研經(jīng)費投入越來越多，產(chǎn)學研結(jié)合越來越深入，各院、系負責人經(jīng)手現(xiàn)金流越來越多，原有的內(nèi)控體制機制顯然不適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，如按照傳統(tǒng)的審計模式進行經(jīng)濟責任審計必然會帶來較大的審計風險。
　　
　?。ㄈ┱蠈徲嬞Y源、提高審計效率
　　目前，高校內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置主要有兩種模式，一種是內(nèi)審機構(gòu)單設(shè)，大型綜合性高校普遍采取此種模式；另外一種是與其他職能機構(gòu)合署辦公，主要采取的是與紀檢監(jiān)察合署辦公，地方普通本科院校大部分采取這種模式。對于第二種模式，內(nèi)審人員的很大一部分精力和時間都被其他業(yè)務(wù)所占據(jù)，審計人員普遍“一人多崗”，審計資源緊缺給開展經(jīng)濟責任審計工作造成了潛在的風險，要改變這種現(xiàn)狀，內(nèi)審人員顯然無能為力。為此，內(nèi)審人員只有對審計資源進行合理的整合和優(yōu)化配置，通過采取切實有效的措施提高審計效率，才能最大限度地降低經(jīng)濟責任審計風險。
　　1.要努力做到部門間工作計劃的有效對接。審計部門在制定年度審計計劃時，要加強與干部管理部門的溝通與協(xié)調(diào)，充分了解干部的變動情況以及可能的變動時間，對即將變動的干部工作性質(zhì)進行分類，選取必須要進行經(jīng)濟責任審計的領(lǐng)導干部和可能要進行的經(jīng)濟責任審計的領(lǐng)導干部，做到審計對象明晰化。
　　2.要努力做到與其他審計工作的有效對接。高校內(nèi)審資源優(yōu)化配置的重要路徑是將各種相同類型的審計工作開展同步化，并在工作開展過程中相互滲透工作程序、相互借鑒工作成果，做到審計資源效率利用最大化。比如經(jīng)濟責任審計與績效審計、經(jīng)濟實體財務(wù)收支審計具有很大的相關(guān)性，審計范圍、審計程序和審計方式具有很大的重合性。因此，審計人員在制定年度審計計劃時，可以將相關(guān)單位的績效審計、財務(wù)收支審計與相關(guān)人員的經(jīng)濟責任審計安排在同一時間段開展，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計工作與其他審計工作的“主動”耦合，也可以事先將相關(guān)單位績效審計、財務(wù)收支審計開展時間與干部管理部門溝通，使干部管理部門委托經(jīng)濟責任審計時間與之對接，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計與其他審計工作的“被動”耦合。
　　3.要努力做到與其他相關(guān)工作的有效對接。目前、對干部的考核主要包括德、能、勤、績、廉。紀檢監(jiān)察部門主要考核干部的“廉”，組織部門主要考核干部的“德”、“能”，人事部門主要考核干部的“勤”、“績”，而根據(jù)筆者對風險導向模式下的經(jīng)濟責任審計工作的剖析，這五個方面都是經(jīng)濟責任審計所必須關(guān)注的內(nèi)容。因此，在開展經(jīng)濟責任審計過程中有效借鑒紀檢監(jiān)察部門、組織部門、人事部門相關(guān)工作成果對節(jié)約審計資源、提高審計效率至關(guān)重要。
　　（四）提升審計人員專業(yè)勝任能力，不斷提高審計質(zhì)量
　　經(jīng)濟責任審計要求審計人員具有良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。高校內(nèi)審部門要為內(nèi)審人員提供必要的職業(yè)培訓，開展后續(xù)教育，持續(xù)提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)能力和水平。要不斷建立健全高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系，提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計的規(guī)范性。在開展經(jīng)濟責任審計工作中，要嚴格執(zhí)行相關(guān)審計程序，合理運用相關(guān)審計技術(shù)，減少審計風險；要根據(jù)高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷變化調(diào)整審計范圍，將經(jīng)濟責任審計擴展到收入、支出、經(jīng)費使用效益、資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等各個方面，做到經(jīng)濟責任審計不留“空白”，不留“死角”，提高審計質(zhì)量，減少審計風險。
　　
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