【摘要】 隨著企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜化和管理手段的不斷完善，企業(yè)已逐步認(rèn)識到預(yù)算管理的價值，并已開始對其進行運用，同時預(yù)算松弛在預(yù)算管理中相伴產(chǎn)生且日益凸顯，從而對公司的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生了不可忽視的影響。文章闡述了預(yù)算松弛的涵義，分析了預(yù)算松弛的成因和消極影響，并提出了防范預(yù)算松弛的對策。
　　【關(guān)鍵詞】 預(yù)算松弛； 經(jīng)濟后果； 公司業(yè)績； 治理
　　
　　一、企業(yè)預(yù)算松弛的涵義
　　在企業(yè)的經(jīng)營管理工作中，預(yù)算松弛與預(yù)算管理相伴而生，在企業(yè)預(yù)算管理工作中其雖然有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的預(yù)算目標(biāo)，但更多的是給企業(yè)的經(jīng)營管理效率帶來不可低估的負面影響。預(yù)算松弛普遍存在于進行預(yù)算管理的各個企業(yè)中，其大體上反映了預(yù)算目標(biāo)與最優(yōu)目標(biāo)之間存在的差異。預(yù)算松弛可以從兩個方面進行理解，一方面是企業(yè)編制的經(jīng)營預(yù)算的生產(chǎn)量小于可能的最優(yōu)的生產(chǎn)量，可解釋為：企業(yè)的預(yù)算工作者高估所需的費用和成本，對收入則加以低估；另一方面是企業(yè)的預(yù)算工作者在編制預(yù)算的過程中，制定相對最優(yōu)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)較為寬松的預(yù)算，從而為所要完成的某項任務(wù)提供更加充沛的，但不合理的資源。
　　
　　二、企業(yè)預(yù)算松弛成因分析
　?。ㄒ唬╊A(yù)算參與和信息不對稱
　　信息不對稱和預(yù)算參與是企業(yè)預(yù)算松弛產(chǎn)生的兩個前提條件，只要這兩個條件存在于企業(yè)的預(yù)算管理中，就有可能產(chǎn)生預(yù)算松弛現(xiàn)象。在企業(yè)的預(yù)算管理中，為了充分發(fā)揮各層員工的積極性和主動性，參與型的預(yù)算編制模式就會被企業(yè)普遍采用。因此，下級在提供預(yù)算信息的時候，為了本部門或個人私利，則利用自己掌控信息的優(yōu)勢，對所要上報的信息進行修改、裝飾、削減、夸大等，由于時間、空間、專業(yè)性及信息渠道等方面原因，相對的上級管理層即使知道存在信息不對稱的情況，也無法獲得標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)據(jù)和相關(guān)信息，使得預(yù)算松弛成為預(yù)算編制中不可完全消除的一種普遍現(xiàn)象。
　?。ǘ┚S護部門或個人利益
　　維護部門和個人利益主要體現(xiàn)在兩個方面，一是企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境是時刻變化的，預(yù)算編制的具體制定是建立在對企業(yè)過去的工作業(yè)績和對未來合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，因此其具有較大的不確定性和不可預(yù)知性，一些偶發(fā)事件常常妨礙預(yù)算計劃的順利完成。二是企業(yè)相對下級人員的主要目標(biāo)是想借助于企業(yè)目標(biāo)達到個人財富目標(biāo)和價值體現(xiàn)等。而企業(yè)的最高管理當(dāng)局則以企業(yè)的長遠發(fā)展和可持續(xù)性增長為目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)目標(biāo)與部門、個人目標(biāo)不一致時，最高管理當(dāng)局就會根據(jù)整個企業(yè)的目標(biāo)和資源配置情況對企業(yè)的預(yù)算進行重新度量和調(diào)整。因此，在這兩方面情況存在的條件下，相對下級人員就會利用自己的優(yōu)勢采取防備措施，將各項指標(biāo)定得很寬松，以謀取和自己相關(guān)的利益。
　　（三）部門、個人之間爭奪有限的企業(yè)資源
　　企業(yè)制定預(yù)算，其目的往往是為了更好地對企業(yè)的內(nèi)部資源作出更加合理和有效的分配。而擁有更多的相關(guān)資源，一是可以使本部門、個人的業(yè)績目標(biāo)更容易達到；二是可以為部門管理者帶來更大的權(quán)利效應(yīng)和相關(guān)利益。于是，部門、個人之間就會對企業(yè)的整體資源進行搶占，在業(yè)績評價制度不完善的企業(yè)中，這種現(xiàn)象尤為嚴(yán)重。企業(yè)的各部門和個人為了占有盡可能多的稀缺資源便在編制預(yù)算時制造預(yù)算松弛，夸大資源的需求量，使預(yù)算松弛問題普遍化和嚴(yán)重化。
　　（四）緩解業(yè)績考核的壓力
　　預(yù)算的實現(xiàn)與否及實現(xiàn)程度已成為現(xiàn)代企業(yè)績效考核的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。企業(yè)的高層管理者對各級管理者的考核更多地考慮到其實現(xiàn)預(yù)算的程度，這就給預(yù)算執(zhí)行者帶來很大的心理負擔(dān)，從而對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生一些消極影響。預(yù)算目標(biāo)若是定得過高就會給預(yù)算執(zhí)行的部門或個人在回報和目標(biāo)的實現(xiàn)上造成一定的困難，企業(yè)的各級管理層為了獲得更好的績效考核成績，便在預(yù)算的編制過程中制定松弛的預(yù)算，緩解預(yù)算造成的壓力。
　　
　　三、預(yù)算松弛產(chǎn)生的消極影響
　　（一）影響市場競爭力
　　在預(yù)算松弛的企業(yè)中，寬泛的控制標(biāo)準(zhǔn)缺乏客觀性、公正性等，致使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績虛增，妨礙了對企業(yè)收入和成本的正確差異分析，從而影響企業(yè)經(jīng)營效率；而對于其他情況相同的企業(yè)，由于存在相對較為嚴(yán)重的預(yù)算松弛，部門之間協(xié)調(diào)運行的能力很弱，在各部門xiSbpW8JlUAX4L9RotaWrDnAmPzUb5aG5YRlnveuzV4=之間傳遞的信息失真度很高，使企業(yè)中各部門之間缺少相互信任且嚴(yán)重的信息失真而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策的失誤。這樣，企業(yè)的潛力就難以充分挖掘出來，從而影響企業(yè)的市場競爭力。
　?。ǘ┢髽I(yè)資源利用率低
　　存在預(yù)算松弛的企業(yè)，其會占有更多的稀缺資源，資源分配的合理性嚴(yán)重失調(diào)。這種不合理的資源分配最終將給企業(yè)帶來大量的無效成本，致使資源浪費。例如，一個制造部門經(jīng)理可能會發(fā)現(xiàn)，本部門并不需要在某個項目上花掉所有的預(yù)算，但為填補工作進程中的情況變動或為防止第二年可能削減預(yù)算資金，他就可能花掉這個項目的全部預(yù)算資金，浪費掉公司本可以會被更加合理利用的資金。
　?。ㄈ┭谏w工作的失誤和不努力
　　由于在企業(yè)的預(yù)算管理中有預(yù)算松弛現(xiàn)象，一方面其可對預(yù)算完成的難度有所降低；另一方面預(yù)算執(zhí)行者在工作中時常會出現(xiàn)開小差和懶散等狀況，其可為預(yù)算執(zhí)行者提供掩蓋失誤和工作不努力的彈性空間，致使公司對部門或個人業(yè)績的考核缺乏公正性和客觀性，從而不能使企業(yè)達到預(yù)算管理的真正目的。
　　
　　四、預(yù)算松弛的防范措施
　?。ㄒ唬娀瘍?nèi)外審計的作用
　　內(nèi)部審計在企業(yè)管理運營中的作用越來越明顯，將其引入到預(yù)算管理工作中，勢必成為一種必然的趨勢。內(nèi)部審計部門若想有效發(fā)揮其各項職能，就應(yīng)全面參與到預(yù)算管理活動中來。內(nèi)部審計可以對預(yù)算工作的各個方面進行監(jiān)管，包括預(yù)算執(zhí)行的進度、預(yù)算編制和調(diào)整的條件以及程序等，規(guī)定預(yù)算執(zhí)行者勢必要嚴(yán)肅認(rèn)真對待預(yù)算編制，不斷強化對預(yù)算編制的難度和精確度，必要的時候可以聘請外部注冊會計師協(xié)助內(nèi)部審計部門進行監(jiān)管，使企業(yè)的預(yù)算編制強度適中，以利于企業(yè)的發(fā)展。
　?。ǘ┘訌婎A(yù)算信息共享和企業(yè)高層參與
　　有效的預(yù)算信息系統(tǒng)可以減弱預(yù)算執(zhí)行中上下級之間信息不對稱的強度?？梢酝ㄟ^應(yīng)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在企業(yè)預(yù)算管理工作中建立一個有效的預(yù)算信息系統(tǒng)，實現(xiàn)最大程度上的信息共享，為企業(yè)各層高管提供盡可能多的、詳盡的、同樣的預(yù)算信息，弱化由于信息不對稱所帶來的經(jīng)營弊端。企業(yè)全體員工參與預(yù)算的制定是參與式預(yù)算管理的最大特點，然而在企業(yè)的預(yù)算編制過程中，最高級管理者并沒有真正意義上進行參與，他們對產(chǎn)品的成本、價格、市場供求、突發(fā)情況的可能性和嚴(yán)重性、執(zhí)行者的各種偏好等并沒有親自參與調(diào)查了解，因此在加強信息共享的同時，上級預(yù)算制定者應(yīng)積極參與進來，通過掌握更多的信息，使不利的預(yù)算松弛達到最小化。
　?。ㄈ┲贫◤椥赃m中的預(yù)算
　　在企業(yè)制定預(yù)算時，過度松散和過度硬性的預(yù)算對企業(yè)的發(fā)展都是不利的。歷史數(shù)據(jù)的分析和對未來事件的預(yù)測通常是預(yù)算編制的考核資料，因此預(yù)算松弛較為嚴(yán)重的企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)不易作為參考，這時就有必要一切從頭開始，對每個項目進行重新審核、分析、考察與權(quán)衡，減少以前年份的預(yù)算松弛對以后預(yù)算編制的影響。而在編制預(yù)算的過程中，合理的彈性預(yù)算又是不可缺少的，其可使企業(yè)避免由于市場不確定因素所帶來的不利影響，此時的預(yù)算松弛并非是不良現(xiàn)象，其可以減少預(yù)算執(zhí)行人員的風(fēng)險，為企業(yè)帶來更好的決策和發(fā)展。
　?。ㄋ模┰鰪娍冃гu估標(biāo)準(zhǔn)的合理性
　　以松弛的預(yù)算作為評價業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，往往不能達到企業(yè)管理的真正目的。在企業(yè)的業(yè)績評價中，預(yù)算目標(biāo)的完成情況雖然可以作為業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)，但不是唯一重要的標(biāo)準(zhǔn)，更多的方法和指標(biāo)應(yīng)該被采用，將各種方法和指標(biāo)有機切合，進行合理運用，最終才能構(gòu)建出客觀、公平、完善的業(yè)績考核體系。
　　（五）建設(shè)企業(yè)文化，營造和諧氛圍
　　在企業(yè)的制度文化建設(shè)中，要充分發(fā)揮員工的參與意識，使企業(yè)由集體概念向整體概念轉(zhuǎn)化。在企業(yè)文化和氛圍的熏陶與帶動下，使企業(yè)每一位員工深刻認(rèn)識到企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和方向，確保預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相一致。企業(yè)要定時對職工進行培訓(xùn)，不斷提升其職業(yè)道德和技術(shù)水平；同時也要意識到，良好的人際關(guān)系、人與人之間的尊重、自我價值實現(xiàn)的成就感等與降低預(yù)算松弛現(xiàn)象也是密切相關(guān)的。
　　
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