亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制關(guān)系探討

        2011-12-29 00:00:00長(zhǎng)青叢海紅邊恩敬
        會(huì)計(jì)之友 2011年29期


          【摘要】 文章從探討財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的區(qū)別及聯(lián)系出發(fā),介紹了相關(guān)理論,歸納了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的區(qū)別與聯(lián)系,希望為企業(yè)制定和實(shí)施強(qiáng)有效的內(nèi)部控制措施提供借鑒。
          【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制; 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制; 區(qū)別與聯(lián)系
          
          一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
         ?。ㄒ唬﹥?nèi)部會(huì)計(jì)控制概念
          1958年10月美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布第29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》,將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。
          為了按照公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)的范圍,審計(jì)上也將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。但內(nèi)部控制的分類(lèi)往往僅限于理論,在實(shí)踐操作中嚴(yán)格分清二者是十分困難的。盡管如此,在學(xué)術(shù)界仍然產(chǎn)生了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的說(shuō)法,并就此問(wèn)題展開(kāi)了大量的研究與討論。
          內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)營(yíng)管理效率,實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。
          (二)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施
          1.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平(會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行主體)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的水平和質(zhì)量能否提高,很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低。因此良好的職業(yè)道德、廣博的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、精湛的業(yè)務(wù)技能,不斷補(bǔ)充新知識(shí),才能及時(shí)應(yīng)對(duì)客觀環(huán)境的變化,準(zhǔn)確把握政策的精神,切實(shí)貫徹相關(guān)的制度,把本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作做好。
          2.完善監(jiān)督機(jī)制,保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效實(shí)施。完善監(jiān)督機(jī)制,避免和遏制企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不良行為發(fā)生,使內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督達(dá)到良好的有機(jī)統(tǒng)一。
          3.建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制。建立一套行之有效的激勵(lì)約束機(jī)制,通過(guò)激勵(lì)機(jī)制,激發(fā)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員控制行為的積極性和創(chuàng)造性,使內(nèi)部會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度。
          
          二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制(圖2)
          隨著美國(guó)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求,在內(nèi)部控制中出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制(internal control over financial reporting)這一新提法。美國(guó)證券交易委員會(huì)(簡(jiǎn)稱(chēng)SEC)在2002年發(fā)布的33—8138號(hào)提案中首次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行了解釋?zhuān)簇?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計(jì)的控制程序能為下列事項(xiàng)提供合理的保證:公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)過(guò)合理的授權(quán);保護(hù)公司的資產(chǎn),避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖褂茫粯I(yè)務(wù)活動(dòng)被恰當(dāng)?shù)赜涗洸?bào)告,從而保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的編報(bào)要求。
          SEC對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的定義與美國(guó)2002年《薩班斯—奧克斯利法案》103條款中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容保持一致,并且符合美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告319條款的規(guī)定。根據(jù)SEC2003年6月正式發(fā)布的最終規(guī)則中的定義,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或公司行使類(lèi)似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的,受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的,為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制的符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序。
          
          三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的區(qū)別
          (一)視角不同
          內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更多的是基于經(jīng)營(yíng)者視角而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序??梢哉f(shuō),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更多的是從內(nèi)部控制價(jià)值創(chuàng)造的真實(shí)、可靠等方面制定、實(shí)施的措施及程序。
          財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是單位為滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者所需信息而編制的符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、為財(cái)務(wù)報(bào)告提供合理保證的控制程序??梢哉f(shuō),財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制更多的是基于所有者(股東)及潛在投資者等利益相關(guān)者的視角而制定的為有效降低控制風(fēng)險(xiǎn)等不利方面所制定、實(shí)施的措施及程序。
         ?。ǘ┧鶎賹用娌煌?br/>  內(nèi)部控制包括公司層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。公司層面內(nèi)部控制包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間明確的權(quán)限劃分和職責(zé)定位。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制屬于公司層面的內(nèi)部控制,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則屬于業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。
         ?。ㄈ﹫?zhí)行主體及客體不同
          財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行的主體,不僅僅是企業(yè)最高管理當(dāng)局和各職能部門(mén),還應(yīng)該包括企業(yè)中各個(gè)層次的管理人員及全體員工。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體而言,系統(tǒng)的貫徹執(zhí)行者,即系統(tǒng)的客體,也包括系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者在內(nèi)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的主體與客體存在同一性。
          內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行主體是單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員,任何人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位,明確業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的基本控制點(diǎn),使內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各9ef2198737c4212ed53efbd47612b50a個(gè)環(huán)節(jié)。
         ?。ㄋ模r(shí)間跨度不同
          由于環(huán)境及公司前景的不確定性,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)具有按管理部門(mén)需要來(lái)保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé),保證制度正確實(shí)施的有效程序。
          財(cái)務(wù)報(bào)告是反映一定時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的書(shū)面文件,是會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法,也是會(huì)計(jì)核算的結(jié)果和最后環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是為財(cái)務(wù)報(bào)告這個(gè)時(shí)點(diǎn)文件服務(wù)的。
         ?。ㄎ澹﹥?nèi)容不同
          內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要有:貨幣資金的控制、采購(gòu)與付款的控制、銷(xiāo)售與收款的控制、工程項(xiàng)目的控制、對(duì)外投資的控制、成本費(fèi)用的控制、擔(dān)保的控制、預(yù)算的控制、固定資產(chǎn)的控制和存貨的控制。崗位分工控制及授權(quán)批準(zhǔn)控制包含于上述十項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之中。
          由于財(cái)務(wù)的特點(diǎn)是以貨幣為價(jià)值符號(hào),所以其觸角勢(shì)必要延伸到經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),突破傳統(tǒng)的核算范疇,凡是有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地方都是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制應(yīng)該關(guān)注的領(lǐng)域。針對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置的控制制度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、傳遞、記錄等進(jìn)行全面的監(jiān)控。相對(duì)來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制比內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更具體、全面。
          (六)范圍不同
          財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是內(nèi)部控制中不可缺少的重要組成部分,而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與其他方面的內(nèi)部控制共同保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。
         ?。ㄆ撸┧WC信息不同
          內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的目標(biāo)側(cè)重于會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性,也就是說(shuō)偏重于財(cái)務(wù)信息的可靠性。
          財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制既要保證財(cái)務(wù)信息的可靠性,又要保證非財(cái)務(wù)信息的可靠性。目前,已經(jīng)有許多國(guó)家要求單位財(cái)務(wù)報(bào)告披露非財(cái)務(wù)信息,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》一文中提供的一套企業(yè)報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)告及附注內(nèi)容僅占1/3,非財(cái)務(wù)信息卻占2/3。在美國(guó)企業(yè)中日趨流行的平衡計(jì)分卡,就是將企業(yè)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息結(jié)合起來(lái)的指標(biāo)體系。
         ?。ò耍┲饕O(jiān)督者不同
          內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的第一監(jiān)督及評(píng)價(jià)者是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及相關(guān)人員,之后才可能是外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的監(jiān)督及評(píng)價(jià)部門(mén)則是從外部聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)。
          
          四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的聯(lián)系
         ?。ㄒ唬﹥?nèi)部會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的前提或基礎(chǔ),財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)
          內(nèi)部會(huì)計(jì)控制好比高層建筑的地基石,只有地基石擺正了,建筑才會(huì)結(jié)實(shí)、美觀。同時(shí),如果做好財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,也可以從側(cè)面驗(yàn)證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是有效的。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)具有按管理部門(mén)需要來(lái)保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)以及保證制度正確實(shí)施的有效程序。該程序的有效執(zhí)行是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制成功的有力保證。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性作為內(nèi)部控制的核心目標(biāo)之一始終未改變。財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)人員編制,是會(huì)計(jì)信息加工后對(duì)外公布的結(jié)果。它的產(chǎn)生依賴(lài)于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、日??刂茩C(jī)制的運(yùn)行。
          
         ?。ǘ叭恕笔莾?nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制共同的關(guān)鍵控制點(diǎn)
          “人”是最重要、最活躍的因素,是企業(yè)發(fā)展的源泉和動(dòng)力,也是風(fēng)險(xiǎn)的制造者和控制者。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)認(rèn)為,人是理性的、自立的經(jīng)濟(jì)人,總是追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化。在特定環(huán)境下,人的行為可能存在風(fēng)險(xiǎn)隱患,大家知道內(nèi)部控制不僅是針對(duì)物和事的控制,更是針對(duì)人的行為的控制。因此,較高的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)水平和較高的人員素質(zhì)是保證單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的必要條件和關(guān)鍵點(diǎn)。
         ?。ㄈ﹥?nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制共有的局限性
          1.無(wú)法控制新增業(yè)務(wù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制只適用于目前正常且經(jīng)常反復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng),一旦單位調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、增加分支機(jī)構(gòu)、增加新的生產(chǎn)線等,都有可能導(dǎo)致原設(shè)的控制制度的威懾力降低或失控。
          2.存在信息不對(duì)稱(chēng)性的隱患。信息化時(shí)代,信息的確認(rèn)、處理、報(bào)告貫穿于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整個(gè)過(guò)程,中間的哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)溝通問(wèn)題,都會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的公信力。內(nèi)部控制溝通的有效性要求明確地將相關(guān)職責(zé)分配給執(zhí)行控制程序的員工,使相關(guān)的員工清楚如何進(jìn)行控制以及自身在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的角色和責(zé)任。但也同樣因?yàn)樾畔⒌膰?yán)重不對(duì)稱(chēng)性會(huì)給一些人留下可乘之機(jī),最后導(dǎo)致財(cái)務(wù)上各種舞弊的出現(xiàn)。
          3.現(xiàn)有的控制體系及方法無(wú)法有效地實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系的建立、實(shí)施對(duì)企業(yè)及相關(guān)人員、理論研究者提出了更高的要求,我國(guó)公司現(xiàn)今的內(nèi)部控制仍比較薄弱,處于較低級(jí)水平。導(dǎo)致此現(xiàn)象出現(xiàn)的原因很多。內(nèi)部控制建立初期或比較薄弱的企業(yè),如果沒(méi)有雄厚的財(cái)力及人力的支持,建立及完善內(nèi)部控制幾乎是不可能的。計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及大大提高工作效率的同時(shí)也對(duì)內(nèi)部控制的體系及方法提出了更高的要求。
          4.對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理提出了戰(zhàn)略性要求。隨著企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的加大,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以及時(shí)甄別現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)及防范未來(lái)風(fēng)險(xiǎn),從而提供可靠準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告??梢?jiàn)二者均對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理提出了戰(zhàn)略性的要求。
          
          五、總結(jié)
          總之,要看到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的聯(lián)系和不同,充分利用資源優(yōu)勢(shì),有效降低成本,做到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制伴隨著企業(yè)的不斷完善和發(fā)展中不斷更新,從而保證內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告控制作用更加有效的發(fā)揮。
          
          【參考文獻(xiàn)】
         ?。?] 潘琰.內(nèi)部控制[M].北京:高等教育出版社,2008:7.
         ?。?] 李心合.內(nèi)部控制:從財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向到價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向[J].會(huì)計(jì)研究,2007(4).
         ?。?] 劉愛(ài)平.論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2009(5).
         ?。?] 于艷梅.對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的淺談[J].科技資訊,2009(24).
         ?。?] 秦榮生.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題研究[EB/OL].中國(guó)論文下載中心.

        变态 另类 欧美 大码 日韩| 丝袜美腿亚洲综合第一页| 无码一区二区三区久久精品| 黄页免费人成网址大全| 福利视频偷拍一区二区| 夜夜躁日日躁狠狠久久av| 欧美国产一区二区三区激情无套| 亚洲国产99精品国自产拍| 极品少妇一区二区三区四区视频| av在线一区二区精品| 免费大片黄国产在线观看| 久久久久久伊人高潮影院| 中文字幕精品一二三区| av一区二区三区观看| 欧美 日韩 人妻 高清 中文| 亚洲国产成人久久综合| 黄色毛片在线看| 国产三级精品三级在线观看粤语| 男女av免费视频网站| 国偷自产视频一区二区久| 女人夜夜春高潮爽a∨片传媒| 日本不卡在线一区二区三区视频| 中文字幕乱码人妻在线| 午夜福利一区在线观看中文字幕| 毛片a级毛片免费观看| 久久久久久久98亚洲精品| 国产精品一区又黄又粗又猛又爽 | 国产精品无码mv在线观看| 国产一级一区二区三区在线播放| 天堂网www资源在线| 在线观看欧美精品| 久久久人妻一区精品久久久| 伊人情人色综合网站| 亚洲精品无码久久久久av麻豆| 在线a人片免费观看国产| 开心五月骚婷婷综合网| 又色又爽又高潮免费视频观看| 天天狠狠综合精品视频一二三区| 少妇又紧又色又爽又刺| 亚洲图片自拍偷图区| 丰满五十六十老熟女hd|