【摘要】 文章結(jié)合稅收籌劃自身的特點(diǎn)和一般規(guī)律，通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析，采用模糊綜合評(píng)判法對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行比較，確定稅務(wù)籌劃重點(diǎn)控制對(duì)象；利用專家打分法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行量化，得出影響稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素高低排序；通過(guò)建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，得出籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)高低排序，為加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供依據(jù)。
　　【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；模糊綜合評(píng)價(jià)法
　　
　　一、引言
　　稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的一個(gè)重要組成部分。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，稅收籌劃逐漸成為企業(yè)降低稅負(fù)，取得稅后收益最大化的主要工具。由于稅務(wù)籌劃所處的內(nèi)外環(huán)境及其行為自身的特點(diǎn)，決定了稅務(wù)籌劃活動(dòng)的不確定性。納稅人普遍認(rèn)為只要進(jìn)行稅務(wù)籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，很少考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。如果企業(yè)對(duì)新的財(cái)會(huì)、稅收政策不了解，沒(méi)有及時(shí)對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)導(dǎo)致籌劃失敗，使企業(yè)承受巨大損失。就目前的籌劃情況來(lái)看，谷歌、國(guó)美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國(guó)平安等知名企業(yè)都曾先后出現(xiàn)過(guò)此類稅務(wù)問(wèn)題。如2003年華潤(rùn)萬(wàn)家剛完成對(duì)某公司的收購(gòu)，該公司因偷稅而面臨巨額補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)，其后為處理該風(fēng)險(xiǎn)又被迫投入很多資源，最終使公司蒙受了數(shù)千萬(wàn)元損失。由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)并未引起納稅人的足夠重視。因此，重視稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其管理，對(duì)廣大納稅人來(lái)說(shuō)，已變得十分迫切和必要。
　　
　　二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)形成
　　稅務(wù)籌劃的預(yù)先籌劃性與項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。這種不確定性既可能是主觀估計(jì)的誤差，也可能是客觀情況發(fā)生了變化。本文主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：
　?。ㄒ唬膬?nèi)部環(huán)境來(lái)看
　　1.籌劃方案自身缺陷
　　（1）籌劃目標(biāo)不恰當(dāng)。企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)是在降低企業(yè)自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。而很多企業(yè)在進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)過(guò)程中過(guò)度強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)支出的減少，這就有可能出現(xiàn)稅務(wù)支出減少，企業(yè)總收益同時(shí)減少的現(xiàn)象。
　　（2）籌劃方案缺乏全局性。稅務(wù)籌劃方案的制定是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要把企業(yè)作為一個(gè)整體，著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和特點(diǎn)，降低企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)。如果沒(méi)有全面的考慮，那么一種稅收的節(jié)約可能會(huì)導(dǎo)致另一種稅收的增加，最終并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標(biāo)。有的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)只考慮了稅收負(fù)擔(dān)的減輕，而未考慮其他方面的成本與付出，從而導(dǎo)致企業(yè)整體納稅成本超過(guò)稅務(wù)籌劃帶來(lái)的收益。
　　2.稅收籌劃行為實(shí)施者認(rèn)知水平有限
　　納稅人能夠擬出什么樣的稅收籌劃方案，選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí)施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。從我國(guó)目前納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)來(lái)看，納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高，受到業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的約束，納稅人即使有迫切的稅收籌劃愿望也難以落實(shí)為具體的籌劃行為，或雖然落實(shí)為具體的籌劃行為，卻難以達(dá)到預(yù)期的效果。
　?。ǘ耐獠凯h(huán)境來(lái)看
　　1.政策風(fēng)險(xiǎn)
　　（1）政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃是在對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收政策理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行的事先安排，其行為的有效性取決于企業(yè)對(duì)稅收政策理解的正確程度。一旦理解錯(cuò)誤，非但不能取得稅收收益，還有可能遭受更大的經(jīng)濟(jì)損失和企業(yè)名譽(yù)損失。由于籌劃人對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)不夠，研究不透，加之對(duì)稅收優(yōu)惠政策刻意追求，不能及時(shí)調(diào)整企業(yè)事務(wù)，也會(huì)影響到稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施。
　?。?）政策變化風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)利用稅收政策合理節(jié)稅的一種合法性行為，是與國(guó)家稅收政策密不可分的。因此，理性分析稅收政策是開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)的一個(gè)基本前提。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一個(gè)國(guó)家的稅收政策不可能是固定不變的，總會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，舊政策會(huì)不斷取消或改變，新政策會(huì)不斷推出，這就使得稅務(wù)籌劃，尤其是長(zhǎng)期稅務(wù)籌劃會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.稅務(wù)征管風(fēng)險(xiǎn)
　?。?）征納雙方認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)。合法性是稅務(wù)籌劃的最本質(zhì)特征。我國(guó)稅法的某些規(guī)定具有一定的伸縮性，稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。即使沒(méi)有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能會(huì)視其為非法行為。
　　（2）稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行偏差風(fēng)險(xiǎn)。在方案的執(zhí)行過(guò)程中，由于方案執(zhí)行人沒(méi)有很好地理解方案的內(nèi)容，或者錯(cuò)誤地理解了企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的意圖，使方案的執(zhí)行與實(shí)際要求不一致，籌劃行為達(dá)不到預(yù)期目的，造成非執(zhí)行人主觀意圖產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃方案的失敗。執(zhí)行偏差的另一種情況是執(zhí)行人完整地理解了企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，只是由于執(zhí)行者主觀的好惡或出于對(duì)自身利益等原因的考慮而拒絕執(zhí)行籌劃方案，從而使稅務(wù)籌劃方案目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。
　　
　　三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
　　稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)就是對(duì)識(shí)別出的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量和分析的過(guò)程，以便為應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要步驟，也是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素如圖1所示。
　?。ㄒ唬┐_定因素集
　　把影響稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素構(gòu)成一個(gè)集合， 稱為因素集。用U表示：U={U1，U2，…Un}， 其中Ui表示第i個(gè)影響因素， n為因素的個(gè)數(shù)。由此，可定義：
　　U={U1，U2，U3，U4，U5 }，
　　其中：U1代表籌劃方案自身缺陷的風(fēng)險(xiǎn)；U2代表稅務(wù)籌劃行為實(shí)施者認(rèn)知水平有限的風(fēng)險(xiǎn)；U3代表稅收政策運(yùn)用不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)；U4代表稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)；U5代表稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ǘ┐_定權(quán)重集
　　權(quán)重是一個(gè)相對(duì)概念，為了反映各因素的重要程度， 對(duì)每個(gè)因素Ui都賦予一定的權(quán)重， 建立起對(duì)應(yīng)于U的權(quán)重集A：A={a1，a2，…an}；
　　根據(jù)專家打分，賦予稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的5個(gè)因素的權(quán)重分別為15% 、30% 、10% 、20% 、25%， 即A={0.15， 0.3， 0.1， 0.2， 0.25 }
　?。ㄈ?確定評(píng)判矩陣
　　將評(píng)價(jià)者對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素可能出現(xiàn)的各種評(píng)價(jià)結(jié)果構(gòu)成一個(gè)集合，稱為評(píng)價(jià)集，用K表示：K={K1，K2…， Km}。其中Kj代表第j個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)果，m為總的評(píng)價(jià)結(jié)果數(shù)。對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)， 評(píng)價(jià)集可設(shè)為：K={高， 較高， 中等， 較低， 低}。
　　根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)， 有關(guān)專家對(duì)籌劃方案自身缺陷的風(fēng)險(xiǎn)有10%的人認(rèn)為高， 35%的人認(rèn)為較高， 25%的人認(rèn)為中等， 20%的人認(rèn)為較低， 10%的人認(rèn)為低， 則對(duì)籌劃方案自身缺陷的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)可得一個(gè)模糊集R1：R1={0.1，0.35，0.25，0.2，0.1}。
　　同理， 對(duì)稅務(wù)籌劃行為實(shí)施者認(rèn)知水平有限的風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策運(yùn)用不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)如表1所示。
　　由此， 可得到一個(gè)新的模糊關(guān)系矩陣R：
　　R=0.1，0.35，0.25，0.2，0.10.35，0.3，0.15，0.1，0.10.15，0.2，0.4，0.15，0.10.1，0.15，0.4，0.25，0.10.15，0.3，0.3，0.2，0.05
　?。ㄋ模?建立模糊綜合評(píng)價(jià)矩陣
　　為了全面地把握風(fēng)險(xiǎn)，得出更合理的評(píng)價(jià)結(jié)果，本文在綜合考慮所有因素的影響后，進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)。
　　模糊綜合評(píng)價(jià)的數(shù)學(xué)模型可表示為B=A×R。
　　A：模糊集合，這一集合反映了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素的重要性；R：模糊矩陣，矩陣中的元素表示稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素可能的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及發(fā)生的概率；B：模糊評(píng)價(jià)矩陣，矩陣中的元素表示稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的各種風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)發(fā)生的概率。
　　則稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果為：
　　B=A×R=（0.15，0.3，0.1，0.2，0.25）×0.1，0.35，0.25，0.2，0.10.35，0.3，0.15，0.1，0.10.15，0.2，0.4，0.15，0.10.1，0.15，0.4，0.25，0.10.15，0.3，0.3，0.2，0.05
　　= （ 0.3， 0.3，0.25， 0.2， 0.1）
　　對(duì)B進(jìn)行歸一化處理： 0.3+0.3+0.25+0.2+0.1=1.15，
　　 =（ 0.26，0.26，0.22，0.17，0.09）
　　評(píng)價(jià)結(jié)果表明： 26%的人認(rèn)為該稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)高， 26%的人認(rèn)為該稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)較高，22%的人認(rèn)為該稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)中等，17%的人認(rèn)為該稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)較低，9%的人認(rèn)為該稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)低。按最大隸屬度原則， 該稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)比較高，為此納稅人要全面權(quán)衡得失， 決定是否采納該籌劃方案。
　　
　　四、結(jié)束語(yǔ)
　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和稅收政策的不斷完善，稅務(wù)籌劃已成為企業(yè)理財(cái)當(dāng)中必不可少的內(nèi)容，加之稅務(wù)籌劃的發(fā)展空間越來(lái)越大，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和困難也越來(lái)越多，為此對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義。
　　
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