【摘要】 經(jīng)濟責(zé)任審計主要是對國家機關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責(zé)任而進行的一種審計活動。如何分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任是新經(jīng)濟環(huán)境下審計研究的重要課題。文章通過對任期經(jīng)濟責(zé)任審計的評價主體、評價原則進行分析，并從平衡計分卡評價指標(biāo)選取的視角，對評價方法進行了相應(yīng)的構(gòu)建和闡述，探討了任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的構(gòu)筑。
　　【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟責(zé)任審計評價；平衡計分卡；指標(biāo)體系
　　
　　經(jīng)濟責(zé)任審計評價是指根據(jù)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和企業(yè)績效評價結(jié)果，綜合考慮企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)因素，對企業(yè)負責(zé)人任期的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任進行客觀、公正的分析和評價。目前，我國的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系雖已初步建成，但還不夠成熟，有待進一步發(fā)展和完善。
　　
　　一、審計評價的主體及內(nèi)容
　　經(jīng)濟責(zé)任審計的主體應(yīng)當(dāng)是國家審計機關(guān)，具體表現(xiàn)為審計部門代表政府通過一些特定指標(biāo)考核，對企業(yè)經(jīng)營情況進行評價。
　　經(jīng)濟責(zé)任審計的一般內(nèi)容包括財政收支的真實性、經(jīng)濟與社會發(fā)展指標(biāo)的完成情況、內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行情況是否完好、重大決策的合規(guī)性、個人經(jīng)濟行為責(zé)任等幾個方面。
　?。ㄒ唬┴斦罩У恼鎸嵭?br/>　　財政收支真實、合法是經(jīng)濟責(zé)任審計的基本內(nèi)容。審計中首先要核實財務(wù)狀況，真實的財務(wù)狀況是審計評價的基礎(chǔ)，提供真實可靠的財務(wù)會計信息也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。真實性是指財務(wù)會計資料是否如實反映了單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況；合法性是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是否依法經(jīng)營，是否遵守國家有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律和相關(guān)法規(guī)。
　?。ǘ┙?jīng)濟與社會發(fā)展指標(biāo)完成情況
　　檢查單位管理目標(biāo)的實現(xiàn)狀況，查明了單位計劃指標(biāo)的完成情況，也就查明了被審計人責(zé)任目標(biāo)的完成情況。對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進行審計時，應(yīng)重點查明利潤、成本、資金發(fā)展?jié)摿Φ确矫娴慕?jīng)濟指標(biāo)完成情況。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績水平是評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任履行情況的最基本的方面。
　　（三）內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行情況
　　內(nèi)部控制是各部門為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，利用部門內(nèi)部的相互聯(lián)系和相互制約關(guān)系而制定的一系列管理方法和措施。對內(nèi)控制度的審計應(yīng)從健全性與有效性兩個方面來進行，一方面是評價內(nèi)部控制的設(shè)計是否科學(xué)、健全；另一方面是評價內(nèi)部控制的執(zhí)行效果是否達到設(shè)計的目標(biāo)。通過健全性測試和有效性測試，來評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)部門內(nèi)部控制制度的運行狀況。
　?。ㄋ模┲卮鬀Q策的合規(guī)性
　　重大經(jīng)濟決策是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其任職期間內(nèi)所作出的對企業(yè)當(dāng)前乃至今后的發(fā)展有著極其重要和深遠影響的經(jīng)濟決策。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在決策過程中往往起著關(guān)鍵性的作用。對重大經(jīng)濟決策加強審計監(jiān)督和建立科學(xué)的評價體系，有助于遏制個別領(lǐng)導(dǎo)盲目投資，搞形象工程和短期經(jīng)濟行為。對重大項目投資效果的評審，主要通過各項財務(wù)評價指標(biāo)的計算據(jù)以分析。對投資效益不佳的項目要進行縝密的原因分析，查明效益不佳的原因是投資前缺乏充分的調(diào)查研究，還是投資項目固有風(fēng)險因素所致，并結(jié)合重大購銷交易事項及關(guān)聯(lián)交易事項的審計查明企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否涉及重要的個人經(jīng)濟問題。
　?。ㄎ澹﹤€人經(jīng)濟行為責(zé)任
　　重點查明被審計領(lǐng)導(dǎo)是否廉潔奉公，有無以權(quán)謀私獲取非法收入或侵占國家財產(chǎn)行為；查明其是否有經(jīng)濟問題，有無違規(guī)借欠企業(yè)大額物資、大量實物的行為；查明其是否遵守組織人事紀(jì)律，嚴(yán)格按照領(lǐng)導(dǎo)選拔任用工作的制度辦事；查明其有無利用職權(quán)便利受賄、索禮，貪污違法等行為。
　　
　　二、經(jīng)濟責(zé)任審計評價的原則
　　經(jīng)濟責(zé)任審計評價是以獲取的會計信息資料、經(jīng)濟數(shù)據(jù)資料和經(jīng)濟活動情況真實可靠為前提的，對真實的數(shù)據(jù)資料分析評價需要遵循一定的原則，否則難以做到客觀公正。根據(jù)實施經(jīng)濟責(zé)任審計的實際情況和客觀公正評價的要求，應(yīng)堅持以下幾項評價原則：
　?。ㄒ唬┛陀^公正性原則
　　經(jīng)濟責(zé)任評價要求審計人員站在客觀公正的立場上，按照事物本來面目來描述事實，摒棄個人好惡，不附加任何主觀成分，使業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任評價客觀地反映企業(yè)負責(zé)人的實際業(yè)績與問題，根據(jù)有關(guān)問題的性質(zhì)，比照公平、明確的評價標(biāo)準(zhǔn)，對被審計企業(yè)負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任的情況作出符合客觀實際的審計評價。
　　（二）重要性原則
　　應(yīng)該突出評價重點，對與經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論有重要影響的可以作為重點評價對象，對與經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論無關(guān)緊要的可以少評價或不評價。要在尊重客觀事實的基礎(chǔ)上，全面分析審查，突出重點，對被審計人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性以及審計人個人履行經(jīng)濟責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況等重點經(jīng)濟責(zé)任事項進行評價。
　　（三）全面性原則
　　業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任評價應(yīng)全面評估企業(yè)負責(zé)人任期的成績與不足，不能以個別指標(biāo)和單個事實來評價經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。堅持區(qū)分現(xiàn)任責(zé)任與歷史責(zé)任、直接責(zé)任與主管責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀因素的影響。
　?。ㄋ模┛茖W(xué)性原則
　　根據(jù)這一原則，評價指標(biāo)體系既要能揭示企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價的本質(zhì)特征，又要反映出企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)在要求?？茖W(xué)性原則要求對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的各項經(jīng)濟責(zé)任，應(yīng)分別根據(jù)其重要性，科學(xué)地設(shè)置一套經(jīng)濟責(zé)任審計評價量化指標(biāo)體系，在選取具體的評價指標(biāo)時，應(yīng)考慮體系的完整性和指標(biāo)的代表性。
　　（五）謹(jǐn)慎性原則
　　經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)采取謹(jǐn)慎態(tài)度，與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任不相關(guān)的事項不評價；審計未涉及或者不屬于審計范圍的事項不評價；責(zé)任不清或者沒有評價依據(jù)的事項不評價；審計人員無法取證的事項不作評價。在審計評價的用語上，要把握謹(jǐn)慎、準(zhǔn)確的原則，措辭恰當(dāng)，不含糊其辭、模棱兩可，避免使用容易產(chǎn)生歧義的語言和詞句，切忌夸張和華而不實的描述，要做到觀點鮮明，層次分明，邏輯性強，文字精練、言簡意賅。
　?。┒糠治雠c定性分析相結(jié)合原則
　　經(jīng)濟目標(biāo)完成情況是體現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營能力和業(yè)績能力非常重要的審計內(nèi)容，也是經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容。因此，對經(jīng)濟責(zé)任審計的評價，必須是從量開始，以量分析。一般來說，主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)及資產(chǎn)保值增值情況，違反國家財經(jīng)法紀(jì)的財政收支或財務(wù)收支情況，重要經(jīng)營決策效益等內(nèi)容應(yīng)當(dāng)進行量化考核評價。對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人展開經(jīng)濟責(zé)任審計，除了可以進行定量分析的事項以外，還有一些重要的事項只能進行定性分析。所以，對經(jīng)濟責(zé)任審計的評價要把定量分析性評價和定性分析性評價結(jié)合起來，這樣才有助于評價的客觀、公正。
　　
　　三、平衡計分卡的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系
　　目前對企業(yè)績效綜合評價應(yīng)用最多的是平衡計分卡（Balanced Score card），它主要由財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四部分組成，是哈佛商學(xué)院的教授羅伯特·S·卡普蘭和復(fù)興全球戰(zhàn)略集團的創(chuàng)始人兼總裁戴維·P·諾頓在《平衡計分卡：良好的績效評價體系》一文中提出的一種新的績效評價體系。這種新型的平衡計分卡評價系統(tǒng)統(tǒng)籌兼顧了長期和短期目標(biāo)、財務(wù)和非財務(wù)評價系統(tǒng)、外部和內(nèi)部效績等方面，是可行而有益的，平衡計分卡自誕生之日起就顯現(xiàn)出了強大的生命力。
　　（一）平衡計分卡基本框架
　　平衡計分卡將結(jié)果與原因聯(lián)系在一起，企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)分為財務(wù)（Financial）、顧客（Customers）、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程（Internal Business Processes）以及企業(yè)學(xué)習(xí)與成長（Learningand Growth）等四方面，各方面的評價方法都旨在實現(xiàn)企業(yè)的一體化戰(zhàn)略。財務(wù)是最終目標(biāo)，顧客是關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長是核心。只有企業(yè)學(xué)習(xí)與成長，才能持續(xù)改善企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，更好地為企業(yè)的顧客服務(wù)，從而實現(xiàn)企業(yè)最終的財務(wù)目標(biāo)。平衡計分卡模式是動態(tài)評價與靜態(tài)評價相統(tǒng)一，財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的業(yè)績評價制度，也是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的評價制度。
　　
　?。ǘ┧膫€層面的評價指標(biāo)設(shè)計
　　在經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系中，將評價指標(biāo)設(shè)立為四個層面，其中包括：財務(wù)層面，顧客層面，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面，學(xué)習(xí)與成長層面。
　　1.財務(wù)層面
　　表明企業(yè)經(jīng)營者財務(wù)責(zé)任的指標(biāo)包括以下幾個方面：（1）企業(yè)盈利能力指標(biāo)，以總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率、資本保值增值率、營業(yè)收入利潤率、成本費用利潤率等指標(biāo)進行評價，主要反映企業(yè)的獲利能力。（2）企業(yè)償債能力指標(biāo)，以資產(chǎn)負債率、已獲利息倍數(shù)、流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率等指標(biāo)進行評價，主要反映企業(yè)的償債能力。（3）資產(chǎn)營運狀況指標(biāo)，從總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率等指標(biāo)進行評價，主要反映企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)利用水平和創(chuàng)利能力。（4）企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)，以銷售增長率、資本積累率、總資產(chǎn)增長率等指標(biāo)進行評價，主要反映企業(yè)的發(fā)展能力。
　　2.顧客層面
　　衡量客戶滿意度的指標(biāo)包括客戶保持率、客戶增長率、客戶滿意度和市場份額?？蛻舯３致?，即企業(yè)繼續(xù)保持與老客戶交易關(guān)系的比例，既可以用絕對數(shù)來表示，也可以用相對數(shù)來表示。客戶增長率，即客戶增長的速度，本年客戶量與上年的比例，該指標(biāo)提高說明企業(yè)保持老客戶的同時，吸引了大量新的客戶，有較好的發(fā)展前景?？蛻魸M意度是多個客戶期望指標(biāo)與實際獲得值之間匹配程度按權(quán)重的組合，可以采用客戶滿意度期望值與實際值的百分比來表示，反映客戶對其從企業(yè)獲得價值的滿意程度，可以通過會談、函詢等方法來評估。
　　3.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面
　　衡量內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的指標(biāo)包括表明產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)良狀況、成本領(lǐng)先情況、新產(chǎn)品研發(fā)能力、售后服務(wù)狀況、業(yè)務(wù)流程的靈活性等指標(biāo)。主要用于評價企業(yè)創(chuàng)新能力、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績以及企業(yè)售后服務(wù)業(yè)績。
　　4.學(xué)習(xí)與成長層面
　　該層面關(guān)注的是內(nèi)部審計部門創(chuàng)新、提高和學(xué)習(xí)的能力，它建立了長期發(fā)展的基礎(chǔ)，能夠在這個領(lǐng)域取得成果將有助于其他三個領(lǐng)域的目標(biāo)實現(xiàn)和業(yè)績提高。有關(guān)指標(biāo)包括表明內(nèi)部控制制度健全程度和有效執(zhí)行情況，會計和管理信息系統(tǒng)的建立和完善情況，員工滿意度等指標(biāo)。
　　以上四部分內(nèi)容之間存在著密切的聯(lián)系，共同構(gòu)成了一個完整的評價體系。平衡計分卡將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和長遠目標(biāo)分解為對企業(yè)長遠發(fā)展有重要意義的四個方面，克服了傳統(tǒng)的單純基于財務(wù)指標(biāo)評估體系的缺陷。
　　平衡計分卡提供了將各種財務(wù)和非財務(wù)的業(yè)績指標(biāo)相連接的因果關(guān)系模型。這種模型雖是新近發(fā)展起來的，但已被學(xué)術(shù)界和工商界廣泛接受。在各種版本的管理類、會計類、審計類教科書中，它作為一種計量工具幫助高級管理層對組織的總體業(yè)績進行科學(xué)評價。在《財富》雜志評出的世界788強中，許多大公司將這種模型用于公司的管理實踐中，一些大型會計師事務(wù)所也把平衡計分卡的應(yīng)用當(dāng)作一項新的咨詢業(yè)務(wù)。
　　
　　四、總結(jié)
　　經(jīng)濟責(zé)任審計是一種具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，其產(chǎn)生具有特殊的制度背景。目前，學(xué)術(shù)界對評價標(biāo)準(zhǔn)的理解和經(jīng)濟責(zé)任的界定等也沒有完全一致，還有待進一步發(fā)展。而建立科學(xué)完善的經(jīng)濟責(zé)任評價體系，是深化經(jīng)濟責(zé)任審計工作中遇到的難點，仍需要在今后的學(xué)習(xí)工作中進一步探索。
　　
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