【摘 要】 近年來，經(jīng)濟的發(fā)展帶動了煤炭市場的迅速發(fā)展，煤炭企業(yè)如何在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，銷售業(yè)務(wù)的管理就成了關(guān)鍵因素。提高銷售額，擴大煤炭市場占有率是煤炭企業(yè)增加效益的主要途徑。銷售和收款是銷售業(yè)務(wù)中的兩大核心活動，也是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，對銷售和收款的控制在提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面有著重要的作用。文章就如何加強煤炭企業(yè)銷售與收款的內(nèi)部控制進行簡單的探討，并以此為依據(jù)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以增強企業(yè)核心競爭力。
　　 【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè)； 銷售； 收款； 內(nèi)部控制
　　
　　 內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中重要的組成部分，其充分利用系統(tǒng)理論和控制理論，對企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營中的活動進行管理。建立內(nèi)部控制的基本目標在于使公司治理結(jié)構(gòu)不斷完善，使公司的經(jīng)營管理得到不斷的改善，對企業(yè)經(jīng)營風險進行有效的預(yù)防，進而提高企業(yè)的綜合競爭力，促進企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的全面提高。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營與一般意義上的企業(yè)相比存在著一定的特殊性，在銷售方式以及管理體制方面都存在著一定的傳統(tǒng)型，這對新時期煤炭企業(yè)的管理也提出了新的要求，對煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立帶來了一定的困難。銷售作為煤炭企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營價值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是現(xiàn)金流入的重要途徑，在煤炭企業(yè)的經(jīng)營與管理中占據(jù)著重要的位置，正因為如此，在銷售環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊風險的幾率較大。在市場經(jīng)濟條件下，探討煤炭企業(yè)如何通過對銷售與收款環(huán)節(jié)的有效控制，是本文討論的重點。
　　
　　 一、煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性
　　 煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制制度通常分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制兩個主要方面。內(nèi)部管理控制的主要內(nèi)容是對企業(yè)內(nèi)部人事以及技術(shù)等相關(guān)內(nèi)容的管理，而內(nèi)部會計控制則主要指針對會計業(yè)務(wù)和會計報表等的控制。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制下，建立內(nèi)部控制制度對于煤炭企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義，其建立的重要性和必要性可以歸納為以下幾點：
　　 （一）確保煤炭企業(yè)財產(chǎn)物資的充足安全
　　 煤炭企業(yè)建立行之有效的內(nèi)部控制制度，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的財產(chǎn)和物質(zhì)的管理和使用進行必要的控制，防止財產(chǎn)和物資發(fā)生被破壞、浪費或者是盜竊，保證煤炭企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)和物資的充足安全。
　　 （二）提高會計資料的完整性和可靠性
　　 完整和可靠的會計資料能夠幫助企業(yè)的經(jīng)營者和管理者對企業(yè)過去一段時間內(nèi)的發(fā)展狀況以及未來的發(fā)展趨勢等進行分析和預(yù)測，并且為管理者的決策提供科學(xué)的依據(jù)。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠確保企業(yè)會計行為的真實性和及時性，預(yù)防舞弊行為的產(chǎn)生，確保了會計資料的完整性和可靠性。
　　 （三）加強國家對煤炭企業(yè)的宏觀調(diào)控
　　 我國制定了一系列針對煤炭企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營的財政法規(guī)和制度，這些都要求煤炭企業(yè)建立起一套完善的內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)部控制制度實行自我約束，始終遵循國家相關(guān)的法律法規(guī)，確保煤炭企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
　　 （四）提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益
　　 完善的內(nèi)部控制制度，能夠?qū)γ禾科髽I(yè)內(nèi)部各個部門和人員進行合理的分工，同時對各部門和人員履行職責的情況進行科學(xué)的評價和考核，促進煤炭企業(yè)的經(jīng)營活動始終健康、高效地運行，進而使其經(jīng)濟效益和社會效益不斷提高。
　　
　　 二、煤炭企業(yè)銷售與收款過程的現(xiàn)狀分析
　　 （一）煤炭銷售與收款過程失控現(xiàn)狀分析
　　 煤炭企業(yè)銷售預(yù)收款過程不合法和不真實的現(xiàn)象都視為失控現(xiàn)象，主要可以歸納為以下幾個方面：
　　 1.銷售價格的定制缺乏有效的控制制度，不合理的折扣和折讓現(xiàn)象混亂。
　　 2.銷售收入不能及時得到確認，銷售發(fā)票沒有經(jīng)過有效審核。
　　 3.沒有選擇合理的結(jié)算方式。
　　 4.銷售成本和費用的管理十分混亂，貪污和浪費現(xiàn)象嚴重。
　　 5.銷售合同的簽訂過程缺乏有效的監(jiān)督與管理。
　　 6.缺乏對應(yīng)收賬款有效的管理。
　　 7.對銷售憑證缺乏有效的管理。
　　 8.對銷售數(shù)據(jù)的合理性以及真實性缺乏監(jiān)管。
　　 9.銷售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)無法統(tǒng)一。
　　 10.預(yù)收賬款余額無法有效核對。
　　 （二）煤炭企業(yè)銷售與收款過程控制目標
　　 煤炭企業(yè)對銷售與收款過程進行控制的根本目標就在于對企業(yè)的銷售和收款業(yè)務(wù)進行有效的規(guī)范與管理，防止在銷售與收款過程中出現(xiàn)差錯和舞弊行為。在市場經(jīng)濟條件下，煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)當從煤炭企業(yè)的經(jīng)營實際出發(fā)，具體控制目標可以概括為：
　　 1.確保銷售與收款過程的合理性，確保銷售與收款信息的真實性。
　　 2.確保銷售與收款業(yè)務(wù)會計核算的準確性。
　　 3.建立和健全銷售業(yè)務(wù)憑證的流通與管理制度。
　　 4.確保預(yù)收賬款的準確性和真實性，減少壞賬的發(fā)生率。
　　
　　 三、建立銷售預(yù)收款控制制度的措施
　　 （一）不相容崗位分工控制制度
　　 在銷售與收款業(yè)務(wù)中，應(yīng)當建立不同的崗位分工責任制度，對相關(guān)部門的責任和崗位職責、權(quán)限進行明確的劃分，實行不相容崗位相互分離，相互制約。銷售與收款業(yè)務(wù)中不相容職務(wù)包括：
　　1.接受客戶訂單與簽訂合同的崗位應(yīng)當與付款崗位相互分離，即使是同一部門進行操作，在涉及到相關(guān)的業(yè)務(wù)時也應(yīng)當由不同的人員進行操作。
　　2.進行預(yù)付款必須經(jīng)過銷售部門和信用部門的同時批準才能夠執(zhí)行。
　　 3.發(fā)貨憑證的填寫人員應(yīng)當與包裝、發(fā)貨、取貨以及托運的人員相互分離，同時發(fā)貨人與保衛(wèi)工作人員也應(yīng)當分離。
　　 4.發(fā)票的開具人員與審核人員應(yīng)當進行分離，同時編制銷售發(fā)票通知單與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)當分離。
　　 5.收款崗位與記錄應(yīng)收賬款的崗位進行分離。
　　 6.貨款的接受與結(jié)算人員應(yīng)當分離。
　　 7.退貨驗收人員與記錄人員應(yīng)當分離。
　　 8.銷售與收款業(yè)務(wù)不能同時由一個部門承擔。
　　 （二）授權(quán)審批控制制度
　　 煤炭企業(yè)應(yīng)當建立起一套完善的授權(quán)審核控制制度，并且使其與銷售和收款業(yè)務(wù)的審批相適應(yīng)，根據(jù)審批制度的要求，進行銷售和收款業(yè)務(wù)的辦理。首先，應(yīng)當對審批人員的職責和授權(quán)方式進行明確的規(guī)定，不得有超越權(quán)限的行為。其次，要對辦理銷售和收款業(yè)務(wù)的人員職責進行劃分，未經(jīng)批準，經(jīng)辦人不得自行接觸與自身權(quán)限不相關(guān)的業(yè)務(wù)。如果遇到不在職責范圍內(nèi)的銷售和收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并且及時上報給相應(yīng)的管理和審核部門。對于涉及資金數(shù)量較大的業(yè)務(wù)，或情況特殊的銷售業(yè)務(wù)和特殊信用條件，企業(yè)應(yīng)當進行集體決策，經(jīng)過有審批權(quán)限人員的批準后方可執(zhí)行，防止決策失誤而造成嚴重損失。
　　 （三）銷售與發(fā)貨控制制度
　　 1.根據(jù)銷售計劃進行銷售預(yù)算的編制。銷售預(yù)算指的是企業(yè)以銷售預(yù)測作為基礎(chǔ)，根據(jù)既定的經(jīng)營目標和利潤，對銷售量和銷售額進行預(yù)計編制，同時將其作為銷售活動的指導(dǎo)和參考，銷售預(yù)算是全面預(yù)算的一個關(guān)鍵和起點，煤炭企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身的生產(chǎn)能力以及市場預(yù)測能力，進行有效的銷售預(yù)算編制。
　　 2.對銷售價格進行控制制度的建設(shè)。煤炭企業(yè)應(yīng)當根據(jù)價格戰(zhàn)略、定價法則等內(nèi)容建立起符合本企業(yè)產(chǎn)品銷售的價格控制制度，對價目表以及優(yōu)惠折扣等內(nèi)容進行詳細的定制，并且嚴格執(zhí)行。
　　 3.賒銷業(yè)務(wù)控制制度。根據(jù)與客戶交往的時段，可以將賒銷分為以下幾個階段：（1）簽合約之前的階段。這是對客戶信息和資料進行收集和核實的主要階段，同時確定客戶的信用等級，以及客戶賒銷的金額，在簽訂賒銷合同后及進行發(fā)貨之前還需要對客戶進行嚴密的觀察與監(jiān)督。（2）發(fā)貨前的準備階段。這一階段是對相關(guān)文件進行收集和管理的主要階段，主要內(nèi)容包括是否有必要取消賒銷合同，以及是否發(fā)出歡迎信等。（3）賒銷期內(nèi)的管理階段。包括對賬、確認貨物是否存在問題以及貨款是否存在問題等。賒銷期的長短對煤炭企業(yè)產(chǎn)品的銷售也有影響。信用期過長雖然對銷售有一定的促進作用，但是卻不夠穩(wěn)健，而如果信用期過短，則不利于產(chǎn)品的銷售，無法實現(xiàn)擴大銷售的目標。
　　
　　 4.銷售退回管理。企業(yè)的銷售退回應(yīng)當經(jīng)過銷售主管審批之后，才能夠進行。而針對銷售退回的產(chǎn)品，應(yīng)當經(jīng)過質(zhì)檢部門和倉儲部門的檢查和清點之后，才能夠入庫辦理退回手續(xù)，同時應(yīng)當由質(zhì)監(jiān)部門出具退回手續(xù)并且出具檢驗證明。倉儲部門在進行清點之后，根據(jù)退回的產(chǎn)品品種和數(shù)量進行填寫退回報告。報告中應(yīng)當包括：客戶名稱、退回貨物名稱、數(shù)量、日期、退貨性質(zhì)、原始發(fā)票號、價格及退貨原因等都必須記錄在該報告中，并受到獨立于發(fā)貨和收款職能的人員的監(jiān)督和檢查。
　　 （四）收款控制制度
　　 按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時對收款業(yè)務(wù)進行控制。
　　 1.做好應(yīng)收賬款的日常管理工作。做好基礎(chǔ)記錄，設(shè)立應(yīng)收賬款臺賬管理制度及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額的增減變動情況，對長期往來客戶應(yīng)建立完善的客戶資料，及時更新。檢查用戶是否突破信用額度。
　　 2.資信調(diào)查，制定相應(yīng)的信用政策。企業(yè)應(yīng)利用“差量分析法”計算不同信用期的稅前損益差異，據(jù)以指定客戶的信用期，并根據(jù)賒銷單位資信情況和歷史收款質(zhì)量，分析改變現(xiàn)行信用期對收入和成本的影響。
　　 3.收款管理。（1）建立客戶檔案。對于一個正常經(jīng)營的企業(yè)，客戶檔案的范圍不僅包括欠款客戶也應(yīng)包括信譽良好的客戶?？蛻羰亲匀蝗?，其基本資料要有身份證復(fù)印件、有效的聯(lián)系地址、聯(lián)系電話及個人擁有的財產(chǎn)狀況?？蛻羰欠ㄈ藛挝?，其基本資料應(yīng)有營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，企業(yè)的注冊資本金，經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點、資產(chǎn)狀況如辦公樓是租借或是購建，有無工廠等。還要記錄客戶的信用情況，包括開戶銀行、賬號、法定代表人、銀行借貸的償還情況，與其他企業(yè)之間的交易情況、信用情況、有無稅務(wù)登記、是否有良好的納稅記錄等。（2）定期向欠款客戶寄發(fā)應(yīng)收賬款對賬單，實地催債和對賬。（3）對應(yīng)收賬款設(shè)定擔保。企業(yè)可在同意給客戶賒銷的同時，要求客戶對賒銷應(yīng)收賬款設(shè)定擔保。作為債權(quán)人，企業(yè)在要求客戶設(shè)定擔保時，在保證擔保條件下要對保證的種類進行選擇。保證有一般保證和連帶保證兩種，債權(quán)人應(yīng)明確要求對方采用連帶責任保證方式，以便一旦發(fā)生違約行為，可以要求保證人履行代償義務(wù)。（4）進行應(yīng)收賬款債權(quán)重組。若客戶遇到的只是暫時困難，企業(yè)應(yīng)幫助其度過難關(guān)，一般的做法有：接受欠款戶按市價以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償；將債務(wù)改變?yōu)椤伴L期應(yīng)收款”，確定一個合理利率，同意客戶制定分期償債計劃；修改債務(wù)條件，延長付款期，甚至減少本金，鼓勵還款；將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷蛻舻摹伴L期投資”，協(xié)助虧損企業(yè)重新啟動；客戶已達到破產(chǎn)的界限，則應(yīng)及時向法院起訴，以期在破產(chǎn)清算時得到部分清償。
　　 (五)應(yīng)收票據(jù)控制制度
　　 加強應(yīng)收票據(jù)的管理是內(nèi)部控制制度建設(shè)中的重要部分。應(yīng)收票據(jù)的管理人員應(yīng)當避免接觸現(xiàn)金或者總賬，票據(jù)的接受和展期應(yīng)當由不保管票據(jù)的負責人書面授權(quán)拖欠票據(jù)的注銷應(yīng)由指定的高層管理人員書面批準，并對此類拖欠票據(jù)采取有效的后續(xù)追蹤措施。如果顧客票據(jù)的接受需要由指定負責人書面批準，那么用偽造的票據(jù)來掩蓋現(xiàn)金盜竊的可能性就會大大降低。作為壞賬注銷的票據(jù)應(yīng)繼續(xù)保持會計控制，因為可能會有某些債務(wù)人在若干年后試圖通過償付曾拒付的票據(jù)來重建信用。任何關(guān)于部分償付、注銷或爭議票據(jù)調(diào)整的貸項通知單或日記賬，應(yīng)由相關(guān)的高層管理人員批準并實施數(shù)量上的控制。
　　 （六）監(jiān)督檢查控制制度
　　 監(jiān)督檢查控制是銷售與收款控制的最后一個B7QiL2RF1bDQ+1aAt1lwqid+yRLOsgeP92BUQBWmMCo=重要的環(huán)節(jié)，如果沒有嚴格的監(jiān)督檢查制度，那么內(nèi)部控制制度也將流于形式，無法得到順利的貫徹。我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款(試行)》規(guī)定：“單位應(yīng)當建立對銷售與收款控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。”煤炭企業(yè)應(yīng)當設(shè)立嚴格的監(jiān)督管理機構(gòu)和相關(guān)的人員崗位，對內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況進行嚴格的監(jiān)督與管理。根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的實際情況，對銷售與收款控制制度是否得到有效的執(zhí)行進行評價與考核。只有確保銷售與收款內(nèi)部控制制度的不斷完善，才能夠確保企業(yè)銷售行為的合理性以及資金流入的有效性，有效規(guī)避煤炭企業(yè)財務(wù)風險，增強煤炭企業(yè)的核心競爭力。
　　
　　 四、新時期煤炭企業(yè)銷售與收款控制制度的發(fā)展趨勢
　　 隨著國際市場和國內(nèi)市場競爭的日趨激烈，不斷完善內(nèi)部控制制度是煤炭企業(yè)立足于市場的必要條件。外部經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，以及管理理論的不斷更新與發(fā)展，都要求煤炭企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面要不斷的與之相適應(yīng)，并且呈現(xiàn)出一些新的趨勢。
　　 （一）知識經(jīng)濟時代的到來促進內(nèi)部控制理論的變革
　　 傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論所遵循的原則是，將所有的管理內(nèi)容都掌握在管理人員的手中，確保企業(yè)所有的經(jīng)營與管理活動都有條不紊的按照預(yù)定計劃進行；使企業(yè)內(nèi)的每一個人和每一件物品都在適合的時機出現(xiàn)在適合的位置。在這種思想的影響下，進行內(nèi)部控制制度建設(shè)的人員要對各種可能性都進行充分的考慮，對每個人在所有可能遇到的情況下應(yīng)該履行的職責都進行事先的劃分。然而，管理人員并不能未卜先知，在這種思想指導(dǎo)下所建設(shè)的內(nèi)部控制制度實際上是以各種假設(shè)作為前提的，完全憑借管理人員的經(jīng)驗和思維來對各種事情可能發(fā)生的可能性進行預(yù)測，這在知識經(jīng)濟時代下的今天，面對日益復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和管理方式，不僅無法預(yù)測到未來要發(fā)生的事情，更加無法控制。因此，在知識經(jīng)濟時代背景下的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，應(yīng)當著眼于增強企業(yè)的核心競爭力，不斷提高企業(yè)的應(yīng)變能力和學(xué)習能力，才能夠使企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。
　　 （二）資訊與溝通在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的地位得以提升
　　 隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)獲取和利用知識的能力已經(jīng)成為了促進企業(yè)發(fā)展的主要因素。不論是對知識的獲取，還是對知識的利用，都要以資訊和溝通作為其主要的途徑和載體。煤炭企業(yè)是否具備一個完善的資訊與溝通系統(tǒng)，很大程度上決定著企業(yè)能否及時獲取大量的內(nèi)部和外部信息，能否實現(xiàn)信息在企業(yè)內(nèi)部各部門和層次之間的有效傳遞和共享，進而決定著企業(yè)能夠在激烈的競爭中首先占據(jù)市場的制高點，因此，在未來內(nèi)部控制制度建設(shè)工作中，建立資訊與溝通系統(tǒng)就成為了主要的工作。
　　 （三）非正式組織和非正式制度的作用將得到足夠的重視
　　 知識經(jīng)濟將企業(yè)的層級結(jié)構(gòu)變成了網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，組織的網(wǎng)絡(luò)化、扁平化、分權(quán)化和柔性化使資訊和知識的傳播由原來的直線式變?yōu)榘l(fā)散式，非正式組織成為越來越重要的傳播渠道。各個動態(tài)工作單元在根據(jù)市場變化進行自主決策時，更多地依賴于小組成員的個人判斷和相互溝通，這里非正式制度發(fā)揮著十分重要的作用。這意味著，企業(yè)的非正式組織和非正式制度應(yīng)當納入未來的內(nèi)部控制體系。
　　
　　 結(jié)束語
　　 隨著市場經(jīng)濟體制的建立與完善，尤其是我國加入WTO后，煤炭企業(yè)所面臨的市場競爭也將更加激烈，如何在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善是關(guān)鍵的影響因素。銷售與收款過程是煤炭企業(yè)經(jīng)營與管理中現(xiàn)金流入的主要渠道，因此對銷售與收款過程的控制也成為了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的主要環(huán)節(jié)。只有不斷加強對煤炭企業(yè)銷售與收款控制的建設(shè)與完善，才能夠確保煤炭企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 劉晨.淺議煤炭企業(yè)銷售與收款的內(nèi)部控制［J］.大眾商務(wù)，2009（22）.
　?。?］ 黃登成.論煤炭企業(yè)信息環(huán)境下會計內(nèi)部控制［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010（11）.