【摘 要】 自20世紀(jì)90年代起，我國政府開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推行，頒布和修訂了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，要求企業(yè)建立相應(yīng)的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，但是，目前我國內(nèi)部控制還是存在一定的問題，文章通過對(duì)企業(yè)的調(diào)查，提出相應(yīng)的解決方案。
　　 【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 控制環(huán)境； 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估； 內(nèi)部審計(jì)
　　
　　 一、內(nèi)部控制的概念及意義
　　 （一）內(nèi)部控制的概念
　　 內(nèi)部控制是指由公司董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工按照相互制約、相互聯(lián)系的原則，為營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、資產(chǎn)的安全完整、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的程序、方法和措施。
　　 （二）內(nèi)部控制制度的目的和意義
　　 企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
　　 內(nèi)部控制對(duì)于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，協(xié)調(diào)企業(yè)多層次之間的關(guān)系，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)定的程序或授權(quán)進(jìn)行，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)、合理，保證經(jīng)濟(jì)資源的安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效果，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都具有十分重要的意義。
　　
　　 二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題
　　 （一）企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)狀及問題
　　 自20世紀(jì)90年代起，我國政府開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推行，頒布和修訂了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，要求企業(yè)建立相應(yīng)的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制制度。在這些法律法規(guī)的要求和推動(dòng)下，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制，多數(shù)企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，內(nèi)部管理水平日益提高，但整體還不夠完善。具體表現(xiàn)在：
　　 1.內(nèi)部控制的具體要求分散在各種法律法規(guī)，就造成了規(guī)范不夠集中，不夠統(tǒng)一，沒有構(gòu)成一個(gè)完整、獨(dú)立的體系。
　　 2.這些法律法規(guī)著重規(guī)范的是企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但內(nèi)部控制并不只是會(huì)計(jì)控制，所以這些規(guī)范存在片面性。
　　 3.內(nèi)部控制的宣傳力度不夠。
　　 4.管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，或者其建立的內(nèi)部控制制度本身存在問題。
　　 （二）企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐的現(xiàn)狀及問題
　　 目前，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)還不到位甚至存在誤解。許多人以為內(nèi)部控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度；也有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等；有的管理者將內(nèi)部控制狹義地理解為防止職工舞弊、欺詐所采取的內(nèi)部牽制措施；有的認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是會(huì)計(jì)稽核制度；有的認(rèn)為內(nèi)部控制制度只與審計(jì)有關(guān)，而與企業(yè)沒有關(guān)系；有的甚至認(rèn)為內(nèi)部控制就是讓人放不開手腳的條條框框。這些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)使得企業(yè)內(nèi)部控制得不到實(shí)施。綜合起來，企業(yè)內(nèi)部失控主要有以下表現(xiàn)。
　　 1.國有企業(yè)的內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。從媒體公布的案件來看，大部分因內(nèi)部控制弱化導(dǎo)致的貪污、舞弊、會(huì)計(jì)信息失真的事情都發(fā)生在國有企業(yè)。企業(yè)管理人員利用企業(yè)不健全的內(nèi)部結(jié)構(gòu)而進(jìn)行公款貪污，是企業(yè)本身結(jié)構(gòu)不健全的典型；利用職務(wù)之便貪污公款的現(xiàn)象屢見不鮮。
　　 2.企業(yè)轉(zhuǎn)型期的失控。當(dāng)前中國正處在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)型，企業(yè)規(guī)模從小型企業(yè)向大型企業(yè)轉(zhuǎn)型，由單一向集團(tuán)化轉(zhuǎn)型，由同城經(jīng)營(yíng)向異地經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型，由專業(yè)化向多元化經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型，要求企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。企業(yè)進(jìn)入轉(zhuǎn)型期后，原來的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，但很多企業(yè)的內(nèi)部控制卻沒有做相應(yīng)適時(shí)的調(diào)整，造成企業(yè)因轉(zhuǎn)型而失控的現(xiàn)象。例如愛多VCD、三株集團(tuán)、鄭百文由盛到衰，就是在企業(yè)轉(zhuǎn)型期沒有及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制制度而造成失控的。
　　 現(xiàn)在很多民營(yíng)企業(yè)也處于企業(yè)轉(zhuǎn)型期，而轉(zhuǎn)型期的最大弱點(diǎn)就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的觀念和領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)體沒有變化，沒能制定在轉(zhuǎn)型期內(nèi)的相關(guān)決策，從而導(dǎo)致企業(yè)最終走向失敗。
　　 3.串通舞弊使內(nèi)部控制措施失效。在眾多的內(nèi)部控制失控案例中，有關(guān)人員串通舞弊是一個(gè)非常突出的表現(xiàn)。串通舞弊既有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子共同作案，也有部分業(yè)務(wù)人員共同作案，更有整個(gè)企業(yè)上下串通作案。這些都對(duì)企業(yè)造成了極大的損害。
　　 4.金融業(yè)成為內(nèi)部控制失控的重災(zāi)區(qū)。由于世界范圍內(nèi)金融創(chuàng)新步伐的加快，以及世界經(jīng)濟(jì)一體化和金融全球化的大趨勢(shì)，使金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，金融業(yè)變得越來越不穩(wěn)定。中國的金融業(yè)，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的先天制約，其面臨的國家金融監(jiān)管不力、內(nèi)部管理不善、內(nèi)部控制不力的現(xiàn)象更加突出。
　　 5.審計(jì)職業(yè)團(tuán)體的力量沒有得到充分發(fā)揮。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制一直都很關(guān)注，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)已經(jīng)成為評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率的重要手段。1997年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量得到了保障，但審計(jì)師們沒有就企業(yè)的整體內(nèi)部控制框架而對(duì)企業(yè)提出更好的建議，沒有具體研究企業(yè)的內(nèi)部控制。他們扮演的角色一直是事后監(jiān)督，而不是預(yù)防改善，但是會(huì)計(jì)師團(tuán)體卻擁有這個(gè)力量。
　　
　　三、企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決方法
　　 （一）從基本原因入手，消除根源
　　 雖然內(nèi)部控制本身的局限性不能消除，但可以從管理者入手，盡量杜絕人員舞弊，具體從以下兩方面入手。
　　首先，從管理者的素質(zhì)著手。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，管理者的素質(zhì)起絕對(duì)重要的作用，素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)可根據(jù)各自情況的不同，定期對(duì)管理者進(jìn)行素質(zhì)提升。提升的內(nèi)容應(yīng)包括管理者的職業(yè)操守、道德觀、價(jià)值觀、世界觀以及公私分明；管理者對(duì)待和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方式；管理者對(duì)信息處理的能力及對(duì)人員所持的態(tài)度；管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和所采取的措施；管理者對(duì)現(xiàn)有可選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的認(rèn)識(shí)程度；管理者與外界相關(guān)部門的溝通方式。
　　 其次，大力宣揚(yáng)誠信為本。誠信對(duì)企業(yè)的重要性是不言而喻的，無論是企業(yè)最高管理層還是其他成員，都應(yīng)當(dāng)做到：嚴(yán)格一致地保持誠信行為和道德標(biāo)準(zhǔn)；不能盲目追求不切實(shí)際的目標(biāo)；對(duì)敏感職位之間的職責(zé)分工要準(zhǔn)確明細(xì)，以避免出現(xiàn)資產(chǎn)失竊的疏漏或隱藏不佳績(jī)效的漏洞；加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審核制度；提供道德方面的指導(dǎo)，使所有員工在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷；制定文字化的行為準(zhǔn)則和政策聲明，將其傳達(dá)給全體員工；將誘發(fā)人們不誠實(shí)、非法和不道德行為的動(dòng)機(jī)降至最低。
　　 （二）從企業(yè)環(huán)境入手，建立良好的內(nèi)控環(huán)境
　　 企業(yè)環(huán)境始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)，而企業(yè)環(huán)境最終形成企業(yè)文化影響著人的行為。企業(yè)在培養(yǎng)自身文化的同時(shí)，應(yīng)避免只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。
　　 企業(yè)環(huán)境由多個(gè)部分組成，各部分并不是獨(dú)立的而是相互依靠、相互監(jiān)督、相互影響從而構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一體。各部分環(huán)環(huán)相扣，這就要求信息要及時(shí)溝通，從而需要一個(gè)完整的信息系統(tǒng)，任何人之間的溝通都要及時(shí)準(zhǔn)確。又由于各部分之間存在從屬關(guān)系，就要求管理人員不能越權(quán)行事，只能從事自己分內(nèi)的事。因?yàn)椴幌嗳萋殑?wù)的存在，就必須進(jìn)行必要的職務(wù)分離，如財(cái)務(wù)部和內(nèi)部審計(jì)不能由同一個(gè)或幾個(gè)人擔(dān)任，會(huì)計(jì)和出納不能由一人兼任等。除此之外，企業(yè)還需要制定一定的獎(jiǎng)懲制度，激勵(lì)員工的積極性。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，有效區(qū)分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能防止出現(xiàn)不利的結(jié)果。在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的同時(shí)，一定要對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的控制措施，把預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)降至憑企業(yè)的實(shí)力能接受或者更低的水平，確保目標(biāo)收益得以實(shí)現(xiàn)。總之企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、長(zhǎng)處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，考慮自己的生存機(jī)遇。
　　
　　 綜上所述，只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的，以利于企業(yè)的生存和發(fā)展。
　　 （三）借助外部的力量，規(guī)范管理人的行為
　　 俗話說“沒有規(guī)矩，不成方圓”，任何一個(gè)事物都是按照一定的規(guī)律運(yùn)行的，一個(gè)企業(yè)有了規(guī)章制度，員工就必須按照這個(gè)制度行事。但這還不夠，因?yàn)槿藗冇小吧闲邢滦А币徽f，企業(yè)的員工都看著他們的領(lǐng)導(dǎo)，如果他們的領(lǐng)導(dǎo)做得非常好，他們無話可說，會(huì)好好工作；如果領(lǐng)導(dǎo)做得不好，他們就會(huì)說：你自己都做不到為什么要求我們做到。一旦出現(xiàn)這種情況，對(duì)企業(yè)的管理是極為不利的?？梢姽芾砣说男袨樵谡麄€(gè)企業(yè)中占據(jù)著重要作用。
　　
　　四、結(jié)論
　　 從內(nèi)部控制的最初出現(xiàn)到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期，所以，內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國家應(yīng)該給企業(yè)營(yíng)造一種重視、開發(fā)和研究?jī)?nèi)部控制的宏觀環(huán)境。我國的立法機(jī)關(guān)或其他職業(yè)團(tuán)體應(yīng)該對(duì)我國企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)，而外界再給企業(yè)管理者以適當(dāng)?shù)膲毫蛣?dòng)力，讓其自覺提高和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)自身應(yīng)結(jié)合法律法規(guī)建立健全內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格按制度行事，充分利用外部的監(jiān)督力量，為企業(yè)做貢獻(xiàn)。
　　 總的來說內(nèi)部控制在不斷完善，這與企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)不斷提高有密切的聯(lián)系，完善內(nèi)部控制不能光靠法律法規(guī)，關(guān)鍵是人的因素；企業(yè)素質(zhì)的提高和企業(yè)文化的建立都離不開內(nèi)部控制的完善，因?yàn)樗鼜?qiáng)調(diào)的是一種氛圍。內(nèi)部控制的完善要靠理論界和學(xué)術(shù)界以及企業(yè)每一個(gè)員工的共同努力。
　　
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