【摘 要】 國有建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理過程中遇到很多問題，其中稅收方面的不合理問題尤為突出，這些問題加重了企業(yè)負擔，損害了企業(yè)利益。表面上稅務部門增加了稅收，保護了地方經(jīng)濟發(fā)展及財政收入，實際上傷害了企業(yè)發(fā)展的積極性，損害了地方政府的形象。
　　 【關鍵詞】 施工企業(yè)； 發(fā)票問題； 所得稅； 問題； 建議
　　
　　 企業(yè)依法納稅、國家依法征稅，已經(jīng)成為當前社會的共識。但是，一些地方稅務部門在具體稅收征管中站在自身角度，利用信息不對稱，權利不對等的狀況，制定了一些不合法、不合理的方法與程序，甚至混淆一些征管方法與稅種關系，該給企業(yè)的權利不給，而不該交的稅要交（或者多交了不退），加重了企業(yè)的負擔，損害了企業(yè)的利益。一些大型國有施工企業(yè)，也在開發(fā)票與計繳所得稅方面遇到許多困惑，因此有必要針對這些方面進行探討。
　　
　　 一、施工企業(yè)在納稅計繳過程中遇到的困惑
　　 （一）施工企業(yè)在開發(fā)票、所得稅計繳過程中遇到的困惑
　　 1.發(fā)票問題
　　 根據(jù)國家稅務總局印發(fā)的[2006]128號《不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》中第九條規(guī)定，建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。對于那些不能依法進行登記、管理，以及手續(xù)不齊全、業(yè)務量小、管理不規(guī)范的施工企業(yè)要加強發(fā)票管理，劃分為代開票納稅人；而對于那些能依法進行登記、管理，以及手續(xù)齊全、業(yè)務量大、管理規(guī)范的施工企業(yè)，要作為自開票納稅人。確實有少數(shù)納稅人業(yè)務素質較差，不具備完善的財務核算體系，造成了稅務部門監(jiān)管難的現(xiàn)象，而有些稅務部門管理簡單，對于在各方面規(guī)范的國有大型企業(yè)也作為代開票納稅人的做法，是站在自身角度考慮問題，沒有考慮方便企業(yè)及顧及企業(yè)利益。
　　 我公司是大型的礦業(yè)集團公司下的集礦、土、安于一身的煤炭建設施工單位，是住房和城鄉(xiāng)建設部重新核定的礦山工程施工總承包一級、房屋建筑工程總承包二級、鋼結構專業(yè)工程施工總承包一級企業(yè)。具有獨立的工民建二級、礦山綜合二級見證取樣和主體結構人工地基無損檢測等專項資質及CMA計量認證資質，在當?shù)匾彩歉鞣矫婀芾肀容^規(guī)范的國有企業(yè)，依據(jù)現(xiàn)有的情況完全符合自開票納稅人的條件，但現(xiàn)實是我公司一直為代開發(fā)票納稅人。每月的營業(yè)額非常大，連年生產(chǎn)總值都在五億元左右，跑稅務局開票成了當前財務工作的重點。去稅務局路途遠，特別是分散在多個部門、多個環(huán)節(jié)的審批事項，辦稅過程繁瑣，效率低下，使納稅人辦理開票事項需要在多個服務窗口來回跑，每月要想把票開完沒有半個月下不來，加大了企業(yè)的經(jīng)營成本，耗費了人力財力。
　　 2.所得稅計繳問題
　　 依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，所得稅是企業(yè)有應納稅所得額才繳納的一種稅?？墒怯行┑胤揭笫┕て髽I(yè)在經(jīng)營所在地的地稅機關申請代開建筑業(yè)發(fā)票時，按營業(yè)收入的２%預繳征收率預征企業(yè)所得稅，而不論企業(yè)是否盈利。計算公式是：預繳所得稅額=開具發(fā)票金額×預繳征收率。如果不預繳所得稅，可能就開不到建筑業(yè)發(fā)票。
　　 根據(jù)稅法有關規(guī)定，企業(yè)應當分月或者分季預繳，但預繳應該是根據(jù)企業(yè)所得額申報情況預繳，按營業(yè)額的百分比預繳不符合稅法的相關規(guī)定。即使預繳了所得稅，按規(guī)定在年末應當匯算清繳，結清應繳應退稅款項。即，如果企業(yè)按全年應納稅所得額計算的所得稅額大于全年已經(jīng)預繳的所得稅額，企業(yè)應當補繳差額稅款，反之稅務部門應該退給企業(yè)多預繳的稅款。然而，稅務部門是只進不出，根本不退還企業(yè)多繳的所得稅。如我公司按當?shù)囟悇詹块T規(guī)定，從2009年至2011年已預繳所得稅2 000余萬元。而我公司是建企60年余年的老國有企業(yè)，經(jīng)營負擔重，連年虧損嚴重，根本不具備繳納所得稅的義務?？墒窃?010年與2011年初匯算清繳時稅務部門并未退回應退的所得稅稅款。這讓企業(yè)雪上加霜，致使企業(yè)背負了更加沉重的負擔。作為企業(yè)財會部門也不知道該怎么做賬了，因為按會計有關制度規(guī)定現(xiàn)在反過來稅務部門成了企業(yè)的欠款戶，而這種款項企業(yè)何時可以收回？收不回又該如何處理？
　　 （二）施工企業(yè)在納稅計繳過程中遇到的主要問題
　　 1.稅務部門征管方法簡單，服務意識不強
　　 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條、第三十七條規(guī)定由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款，即核定征收。核定征收又分定額征收與定率征收，但這些主要針對不規(guī)范企業(yè)的，而對于財務制度健全，能認真履行納稅義務的企業(yè)，應當采用查賬征收的方法。一些稅務機關對于查賬征收所得稅的企業(yè)，采用定率預繳的方法，并且多繳所得稅不退，是將查賬征收企業(yè)作為了定率征收的企業(yè)，混淆了兩者的關系，是怎么對稅務機關有利就怎么做的一種方法，嚴重違反了稅法的相關規(guī)定，損害了企業(yè)的利益。即使是定率征收，各企業(yè)的具體情況不同，企業(yè)負擔、業(yè)務范圍、盈利水平不同，征收率也應該不同，統(tǒng)一征收率不符合國家法律法規(guī)的政策。
　　 作為稅務部門應該加強稅收的征管，并且嚴格執(zhí)法，但不能只站在稅收征管、增加稅收角度，采用簡單的方法，把法律法規(guī)賦予企業(yè)的權利與利益剝奪。特別是開營業(yè)稅發(fā)票必須預繳所得稅，預繳所得稅不退的做法，這不僅僅是方法簡單的問題，而是嚴重損害企業(yè)利益的違法行為。
　　 2.個別稅務人員素質低下，納稅人苦不堪言
　　 有些地方的稅務部門，不僅把所有權力都集中在自己部門，讓企業(yè)凡事都必須通過他們來處理（如代開發(fā)票），并且個別稅務人員辦事推諉扯皮，故意刁難納稅人。企業(yè)要著急開發(fā)票入賬，本來也是很簡單的但程序繁瑣。去找有關人員簽字蓋章，遇到的人一個“不知道”就要把你打發(fā)走，造成了事難辦，臉難看的局面。遇到這種情況許多辦事“靈活”的個體企業(yè)、小老板，只能低三下四地宴請稅務人員，更有甚者贈送禮金。但是，國營企業(yè)財務制度健全，開支明確，沒有這種資金渠道去應酬這些少數(shù)人，有時覺得納稅、開票工作真是寸步難行，繳納稅款、開發(fā)票成了企業(yè)財務人員現(xiàn)如今最為頭疼的事，讓人覺得納稅成了偷偷摸摸的不光彩事情。
　　 3.企業(yè)相關人員的稅務知識缺乏，忍氣吞聲而不能據(jù)理力爭
　　 稅務部門對納稅人有關稅法知識的宣傳教育不夠，特別是在征管程序、方法、內容以及有關不同納稅人如何區(qū)分的一些關鍵條件方面等，不公開、不透明。企業(yè)相關人員的稅務知識缺乏，對稅收的法律法規(guī)了解不夠、理解不透，特別是對具體征管程序、方法等了解的不多，基本屬于稅務部門讓怎么做我就怎么做，讓交什么我就交什么，讓交多少就交多少。甚至還有人認為企業(yè)是國家的，上交稅收也交給了國家，多交少交都在國家的這個大鍋里，結果該爭取的權利不爭取，該爭取的利益不爭取。另一方面，即便是知道不合適也不敢據(jù)理力爭，怕得罪稅務部門，怕使自己的納稅、開票工作更難。本著多一事不如少一事的心態(tài)不敢與稅務部門爭取自己的利益，致使企業(yè)造成巨大損失，影響了廣大企業(yè)職工的切身利益。這實際上也助長了稅務部門一些錯誤的做法。
　　
　　 二、針對施工企業(yè)及稅務部門在納稅計繳方面的建議
　　 建筑施工企業(yè)承擔著各項工程的建設，降低成本獲取利潤是企業(yè)生存的根本。稅費是企業(yè)的費用，最終是要進入工程成本的，如果企業(yè)的稅收負擔加重，就會加大企業(yè)的成本，進而影響企業(yè)的利潤。嚴重的話會促使一些企業(yè)為了保證自身的利益，鋌而走險，為了降低工程成本而忽視工程質量。事實上，一些豆腐渣工程不一定都是施工企業(yè)自己愿意做的，而是因為有關方面盤剝太重，迫使企業(yè)為了生存不得不做而造成的?？梢哉f，加重建筑施工企業(yè)的稅費負擔，不但直接影響到工程質量，甚至會威脅到人民群眾生命財產(chǎn)的安全。
　　
　　 （一）依法征稅，樹立服務意識，提高征管水平及稅務人員素質
　　 稅務部門是行政執(zhí)法部門，理應懂法、守法、依法征稅。一些地方稅務部門在制定征稅的具體操作方法與程序等方面，不要僅僅站在自身角度，從方便自己、增加稅收、完成任務等方面考慮問題，應換位思考，該是納稅人的權利一定要交給納稅人。稅收來自于納稅人，稅務部門人員也是靠納稅人的稅收來養(yǎng)活自身，應該將納稅人當作自己的衣食父母一樣來服務，在一些操作方法、程序等方面必須公正、公開、透明，即使有一些納稅人不太理解、明白的問題，也應該做好解釋、宣傳教育工作，讓納稅人交稅交的明明白白、清清楚楚，做到心服口服。
　　 長期以來稅務部門工作人員偏重于執(zhí)法，存在“官本位”思想，淡化了為納稅人服務的意識。要更新納稅服務理念，增強稅務部門的服務意識。樹立牢固的服務意識主要是靠制度，靠教育。制度建設很重要，鄧小平同志曾經(jīng)說過“制度問題不解決，思想作風問題也解決不了”，有了制度就有了標尺，有了標尺也便于衡量，但有了制度更要有人監(jiān)督執(zhí)行，不要把制度形同虛設。溫家寶總理講過，“執(zhí)行力是政府工作的生命力”，要進一步強化崗位責任，落實執(zhí)法過錯責任追究，從制度上確保做到人性化、規(guī)范化服務。同時也要加強職業(yè)道德和全心全意為納稅人服務的教育，促使稅務人員在服務意識上發(fā)生根本性轉變。這樣，既可以有效地杜絕以稅謀私，收“人情稅”現(xiàn)象，也可以有效地遏制吃、拿、卡、要等不正之風；既要做嚴格執(zhí)法的模范，更要做優(yōu)質服務的模范，只有改進工作作風，提高工作效率，才能更好地服務于納稅人，樹立起政府部門良好的形象。
　　 （二）企業(yè)和稅務部門互相配合，加強稅務知識培訓
　　 稅務部門要加大對稅法新政策的宣傳力度，以減少由于稅務部門宣傳不到位使企業(yè)不能及時準確了解政策內容而造成的麻煩，促進征納雙方的溝通，將稅收宣傳與企業(yè)咨詢結合起來，為企業(yè)實行提供最新最及時的理論依據(jù)和政策支持。
　　 企業(yè)是納稅主體，稅務部門在做好宣傳的同時，企業(yè)要積極組織財務人員進行稅務知識的培訓，以確保稅法及相關法規(guī)政策的順利貫徹執(zhí)行。作為企業(yè)對稅費應當與其他成本費用一樣加以重視，必須對有關人員加強稅法知識的培訓與學習，并且要培養(yǎng)幾個在稅務方面的專長人員，以應對稅費的計算、交納等等。針對稅務部門不符合稅法的有關規(guī)定、方法等也應當據(jù)理力爭，必要時可以用法律武器維護自身的權力和利益。當然，企業(yè)也應當及時與稅務部門進行溝通與協(xié)商，對不明白、不清楚的問題要求其解釋。事實證明，只有雙方相互溝通才能為企業(yè)爭取更多的利益。如在2011年3月，通過我公司與稅務部門的溝通與努力，爭取到了在2011年免征預繳所得稅的資格。但下一年又是個未知數(shù)，納稅問題仍然是我公司財務工作面臨的一項艱巨的任務。
　　 廣義上說，企業(yè)與稅務部門本是一家人，都是為社會做貢獻，為國家創(chuàng)造財富，所以不要看到自身的那點利益讓雙方站到了對立面。企業(yè)要生產(chǎn)，就要依法納稅；稅務機關要服務于大眾，依法征稅，這樣才能和諧高效地完成國家賦予的責任。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 國家稅務總局.不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法［S］.2006.
　?。?］ 中華人民共和國企業(yè)所得稅法［S］.2007.
　　［3］ 中華人民共和國稅收征收管理法［S］，2001.