【摘 要】 文章結(jié)合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》、山西省政府相繼出臺(tái)的《關(guān)于加快推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組的實(shí)施意見(jiàn)》和《關(guān)于進(jìn)一步加快推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組整合有關(guān)問(wèn)題的通知》及整合過(guò)程中的實(shí)際情況，就增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)煤炭資源整合企業(yè)影響從多角度進(jìn)行了分析，指出轉(zhuǎn)型后的增值稅引起投資需求增加，需要適度發(fā)展模式進(jìn)行調(diào)劑才能有利于企業(yè)快速發(fā)展。
　　 【關(guān)鍵詞】 煤炭資源整合； 增值稅轉(zhuǎn)型； 企業(yè)稅務(wù)； 財(cái)務(wù)； 影響
　　
　　 2009年以來(lái)，山西省委、省政府采取有力措施，推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組整合，并從一開(kāi)始就明確了“統(tǒng)籌兼顧地處理好各個(gè)方面的利益關(guān)系，努力做到被兼并煤礦、當(dāng)?shù)厝罕?、整合主體、地方政府等各方滿意”的要求和安排，最大限度地保護(hù)各方面的合法合理權(quán)益。汾西礦業(yè)集團(tuán)作為山西省政府確定的煤炭資源整合主體之一，積極響應(yīng)號(hào)召，兼并重組后成立了24個(gè)礦井公司，近95%整合煤礦采用股權(quán)收購(gòu)方式重組，其余礦井采用資產(chǎn)收購(gòu)方式整合，在2010年煤炭資源整合工作中初見(jiàn)成效。在資源整合過(guò)程中如何利用增值稅轉(zhuǎn)型促進(jìn)企業(yè)投資規(guī)模的擴(kuò)大、實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)；如何提高企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，從容應(yīng)對(duì)“后危機(jī)時(shí)代”帶來(lái)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是資源整合工作中不可忽視的一個(gè)問(wèn)題。
　　
　　 一、煤炭資源整合現(xiàn)階段狀況
　　國(guó)有煤炭大集團(tuán)購(gòu)買或控股并直接經(jīng)營(yíng)的煤炭生產(chǎn)企業(yè)主體是煤炭資源整合后的管戶主要形式，企業(yè)的轉(zhuǎn)換、賬務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)需要稅收的對(duì)接服務(wù)。集團(tuán)兼并重組過(guò)程中，新舊機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)清算交接，必須通過(guò)政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門審批及授權(quán)機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后方可實(shí)施。現(xiàn)在有些煤礦由于經(jīng)營(yíng)理念等差異造成對(duì)口管理銜接出現(xiàn)真空，整合主體既要履行公司章程的義務(wù)，又要承擔(dān)安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的管理責(zé)任，被整合后煤礦的營(yíng)業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)等手續(xù)還未及時(shí)辦理，直接影響了技改礦井、基建礦井或半生產(chǎn)半技改礦井產(chǎn)供銷業(yè)務(wù)的開(kāi)展。目前簡(jiǎn)單依托拆借資金維持運(yùn)行，影響了企業(yè)正常利用增值稅轉(zhuǎn)型提高固定資產(chǎn)盈利能力和周轉(zhuǎn)能力及增強(qiáng)固定資產(chǎn)投資的積極性。另外上述因素會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)或多或少的管理空檔，稅款清算中將涉及增值稅和所得稅兩個(gè)稅種。在所得稅清算過(guò)程中的重點(diǎn)是固定資產(chǎn)增值后的價(jià)值確定，在增值稅的清算中不單要關(guān)注煤炭銷售實(shí)現(xiàn)的稅款，更要關(guān)注企業(yè)在資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的因股權(quán)主體轉(zhuǎn)讓引起的實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收增值稅的政策執(zhí)行等一系列問(wèn)題，將影響企業(yè)的稅負(fù)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。
　　
　　 二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅務(wù)及財(cái)務(wù)的影響
　　 2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型，實(shí)際上是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，也就是應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的全部外購(gòu)消耗包括固定資產(chǎn)均可列入扣除項(xiàng)目范圍，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。由于消費(fèi)型增值稅可以從根本上解決重復(fù)征稅問(wèn)題，轉(zhuǎn)型后的增值稅會(huì)大幅度地刺激投資的擴(kuò)張，進(jìn)而引起投資需求增加，企業(yè)所繳增值稅款變少，企業(yè)的資本積累變多，加速了企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代，企業(yè)采用更多的先進(jìn)技術(shù)，有利于企業(yè)快速發(fā)展。從管理角度分析，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施使得非抵扣項(xiàng)目大大減少，操作過(guò)程更簡(jiǎn)便易行、規(guī)范，偷逃稅款也較難進(jìn)行，同時(shí)也降低了稅收管理成本。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型改革的得大于失。
　?。ㄒ唬┰鲋刀愞D(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅務(wù)的影響
　　 實(shí)行消費(fèi)型增值稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在當(dāng)期抵扣，企業(yè)的增值稅稅負(fù)有效降低，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。也就是說(shuō)企業(yè)在當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)越多，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅也就越大，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率也就越低，同時(shí)城建稅及教育附加費(fèi)的負(fù)擔(dān)也隨之降低。這樣形成生產(chǎn)型與消費(fèi)型增增值稅的區(qū)別。固定資產(chǎn)原值的不同造成企業(yè)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)用不同，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值消費(fèi)型比生產(chǎn)型增值稅要小，折舊額也隨之降低，使得企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)增加，所得稅繳納增加，形成了固定資產(chǎn)增加與所得稅負(fù)擔(dān)率的正比關(guān)系。
　　實(shí)行消費(fèi)型增值稅也非絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，也存在不利因素。對(duì)于像汾西礦業(yè)這樣的大集團(tuán)來(lái)說(shuō)，首先不利于對(duì)外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)的抑制。轉(zhuǎn)型后的增值稅不利于內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)，相反對(duì)外延擴(kuò)大再生產(chǎn)有著較強(qiáng)的推動(dòng)作用。增值稅轉(zhuǎn)型形成對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效應(yīng)，從經(jīng)濟(jì)周期的角度看，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行增長(zhǎng)旺盛的時(shí)候，在資本有機(jī)構(gòu)成越來(lái)越高的經(jīng)濟(jì)條件促合下，固定資產(chǎn)投資越多，投資的膨脹就越會(huì)被消費(fèi)型增值稅刺激。增值稅轉(zhuǎn)型形成了對(duì)通貨膨脹的刺激效應(yīng)。要保證集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健增長(zhǎng)，就勢(shì)必要對(duì)消費(fèi)型增值稅刺激投資膨脹造成抑制外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)的影響予以足夠的重視并合理籌劃固定資產(chǎn)的投資規(guī)模。另外固定資產(chǎn)存量問(wèn)題難以解決。固定資產(chǎn)凈增加值數(shù)量增大，導(dǎo)致所含的稅額更大，將會(huì)使新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)與以前的存量資產(chǎn)在抵扣問(wèn)題上出現(xiàn)銜接不上的情況，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行。
　　 （二）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
　　 固定資產(chǎn)作為企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)管理，其價(jià)值變動(dòng)會(huì)對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，并形成資產(chǎn)負(fù)債率的變動(dòng)，消費(fèi)型增值稅中個(gè)業(yè)新增的固定資產(chǎn)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅可全部抵扣，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、增值稅的繳納方面，首先節(jié)約了貨幣資金、固定資產(chǎn)價(jià)值降低，這對(duì)于流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)起到一定的緩解作用。鑒于資源整合煤礦，由于種類證照不全的影響，銷售情況不容樂(lè)觀，新增的進(jìn)項(xiàng)稅由于沒(méi)有獲取相關(guān)交易的正規(guī)發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅不能全額抵扣，造成企業(yè)流動(dòng)資金的緊張，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)每況日下，不得不以拆借資金的方式來(lái)維持簡(jiǎn)單的再生產(chǎn)，不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
　　 在消費(fèi)型增值稅制度下，當(dāng)年固定資產(chǎn)新增規(guī)模大，可能形成投資當(dāng)年的利潤(rùn)有較大的上幅，但考慮回收期較長(zhǎng)，那么第二年的利潤(rùn)可能會(huì)因折舊費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)的增加大于新增固定資產(chǎn)形成的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)而回落。因此，固定資產(chǎn)價(jià)值越高，折舊相應(yīng)提高，對(duì)凈利潤(rùn)的影響也越大。經(jīng)營(yíng)狀況下的現(xiàn)金流由于增值稅的減少而有所提高。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是影響企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力的重要指標(biāo)，在收入一定的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)價(jià)值減少，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越大，資產(chǎn)的運(yùn)行效率越高。
　　
　　 三、煤炭資源整合過(guò)程中增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)影響應(yīng)采取的措施
　　 一是煤炭資源整合前期是在市場(chǎng)條件下進(jìn)入的，煤礦經(jīng)營(yíng)權(quán)又是在市場(chǎng)中配置的，而整合過(guò)程是在政府政策干預(yù)指導(dǎo)下開(kāi)展的，鑒于目前整合過(guò)程中出現(xiàn)的突出矛盾，例如部分煤礦資產(chǎn)評(píng)估缺乏可靠入賬依據(jù)、白條入賬、虛列資產(chǎn)等，是否可以考慮政府除了監(jiān)督驗(yàn)收職能外，繼續(xù)履行間接政策干預(yù)，以明確產(chǎn)權(quán)，促進(jìn)整合雙方盡快規(guī)范決策程序，加快被整合礦井的各類證照手續(xù)辦理速度。這要考慮政府在煤炭資源整合中運(yùn)用行政手段干預(yù)，同時(shí)面臨法律法規(guī)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的制約因素。
　　 二是在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)健的前提下，適度擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資規(guī)模，降低企業(yè)現(xiàn)金流出。被資源整合礦井開(kāi)采規(guī)?！岸?、小、散、雜”，各類安全設(shè)施投入不大，這也為整合創(chuàng)造了先決條件，勢(shì)必要求整合后上規(guī)模、上產(chǎn)量、上安全增加投入，但要清楚地認(rèn)識(shí)到，不是一味地進(jìn)行機(jī)械化設(shè)備投入，也要結(jié)合礦井的實(shí)際生產(chǎn)狀況及井下工作面的變化做出合理的投入；否則盲目上投資項(xiàng)目會(huì)造成企業(yè)的重復(fù)建設(shè)投資。
　　 三是規(guī)范結(jié)算管理，促進(jìn)礦井合法經(jīng)營(yíng)。鑒于整合后的新煤礦證照正在積極辦理及融資難度大等原因，作為國(guó)有大型集團(tuán)更應(yīng)采取積極措施，在完善財(cái)務(wù)結(jié)算體系等相關(guān)管理辦法的基礎(chǔ)上，應(yīng)繼續(xù)考慮完善被整合礦井投資規(guī)模測(cè)評(píng)機(jī)制及監(jiān)督機(jī)制，做到邊測(cè)評(píng)邊投入，邊建設(shè)邊監(jiān)督，防止出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行增長(zhǎng)旺盛，固定資產(chǎn)投資越多，投資的膨脹就越會(huì)被刺激的現(xiàn)象發(fā)生，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理降低企業(yè)稅負(fù)。
　　
　　四、增值稅轉(zhuǎn)型后資源整合礦井如何應(yīng)對(duì)稅收管理
　　 煤炭資源整合徹底改變了原來(lái)煤礦多、小、分散和隱蔽經(jīng)營(yíng)的弊端，但在目前這個(gè)過(guò)渡時(shí)期，因煤炭資源整合后的主體煤礦新舊之爭(zhēng)引起的所得稅管戶國(guó)地稅歸屬問(wèn)題應(yīng)引起重視。整合后的煤礦都是新成立的企業(yè)，其所得稅就應(yīng)該歸國(guó)稅部門管理；而地稅部門，如果煤礦在選址開(kāi)口注冊(cè)登記都是全新的，應(yīng)由國(guó)稅部門管理。但煤炭資源整合后的煤礦都是以原來(lái)的某個(gè)煤礦為主體整合而來(lái)，它只是營(yíng)業(yè)變更，是舊管戶，原來(lái)誰(shuí)管理就應(yīng)該還歸誰(shuí)管理。對(duì)此是否能夠通過(guò)出臺(tái)政府性政策明確管理權(quán)限，有效防止整合雙方繳稅難的現(xiàn)狀，這還需要政府與企業(yè)做進(jìn)一步的探索。
　　增值稅轉(zhuǎn)型后適度擴(kuò)大固定資產(chǎn)的投資，對(duì)企業(yè)發(fā)展有利，但同時(shí)存在被整合礦井固定資產(chǎn)經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估增值后的價(jià)值如何確定，以誰(shuí)為準(zhǔn)等問(wèn)題，這些在相關(guān)文件及解釋中都沒(méi)有明確，如果是整合方占51%股權(quán)的應(yīng)積極與被整合方協(xié)調(diào)，按上報(bào)國(guó)資委審核批準(zhǔn)后的評(píng)估報(bào)告為基礎(chǔ)確定。
　　
　　五、結(jié)論
　　 煤炭資源整合是大勢(shì)所趨，適度固定資產(chǎn)投入，將會(huì)為企業(yè)合理降低稅負(fù)成本、增加企業(yè)利潤(rùn)、降低成本經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出、增強(qiáng)固定資產(chǎn)的盈利能力和周轉(zhuǎn)能力，為企業(yè)高效經(jīng)營(yíng)提升競(jìng)爭(zhēng)力起到有效作用。同時(shí)也應(yīng)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，研究新問(wèn)題，內(nèi)部加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資的管理，外部積極爭(zhēng)取政策，確保資源整合工作健康有序開(kāi)展。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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