【摘 要】 基于作者多年來從事工程財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐，為加強(qiáng)工程成本核算，強(qiáng)化工程財(cái)務(wù)全過程管控，推行工程成本精益化管理，解決工程財(cái)務(wù)管理中存在的一些實(shí)際問題，文章結(jié)合國家電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算辦法和系統(tǒng)內(nèi)單位工程財(cái)務(wù)管理的不同管理現(xiàn)狀和工程建設(shè)的實(shí)際需求，對(duì)電力工程財(cái)務(wù)管理中的項(xiàng)目法人管理費(fèi)、工器具及辦公家具購置費(fèi)、職工培訓(xùn)及提前進(jìn)場費(fèi)等三項(xiàng)工程其他費(fèi)用的核算、使用及管理進(jìn)行了初步探討。
　　【關(guān)鍵詞】 電力； 基建； 工程； 其他費(fèi)用； 探討
　　
　　近年來國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，推進(jìn)兩個(gè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，積極開展四化建設(shè)，以建設(shè)堅(jiān)強(qiáng)智能電網(wǎng)為目標(biāo)，全面推動(dòng)公司管理水平上臺(tái)階，公司財(cái)務(wù)管理實(shí)行五集中、六統(tǒng)一，財(cái)務(wù)和工程建設(shè)管理水平不斷提升。隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目逐年增多，電力企業(yè)需加強(qiáng)工程成本核算，強(qiáng)化工程財(cái)務(wù)全過程管控，推行工程成本精益化管理，加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算管理，以提高項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、快速健康的發(fā)展。筆者在工程財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，對(duì)項(xiàng)目法人管理費(fèi)、工器具及辦公家具購置費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)及提前進(jìn)場費(fèi)等三項(xiàng)工程其他費(fèi)用的核算方式以及使用管理的規(guī)范性有不同的理解和看法。
　　
　　一、項(xiàng)目法人管理費(fèi)的核算和使用仍需規(guī)范
　?。ㄒ唬╊A(yù)規(guī)①對(duì)項(xiàng)目法人管理費(fèi)的規(guī)定
　　項(xiàng)目法人管理費(fèi)是指項(xiàng)目法人在項(xiàng)目管理工作中發(fā)生的機(jī)構(gòu)開辦費(fèi)及經(jīng)常性費(fèi)用，其內(nèi)容包括項(xiàng)目法人機(jī)構(gòu)開辦費(fèi)和項(xiàng)目法人工作經(jīng)費(fèi)。
　　1.項(xiàng)目法人機(jī)構(gòu)開辦費(fèi)的使用方向是：辦理相關(guān)執(zhí)照及相關(guān)手續(xù)的申辦費(fèi)用支出；購置必要的辦公家具、生活家具、用具和交通工具的購置費(fèi)用。
　　2.項(xiàng)目法人工作經(jīng)費(fèi)用于工作人員基本工資、工資性補(bǔ)貼、輔助工資、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、辦公費(fèi)用、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅、工程竣工交付使用清理及驗(yàn)收費(fèi)等日常經(jīng)費(fèi)支出。
　?。ǘ╉?xiàng)目法人管理費(fèi)在實(shí)際會(huì)計(jì)核算和使用上與預(yù)規(guī)規(guī)定的差異
　　1.核算口徑差異
　　在實(shí)際工作中，項(xiàng)目法人管理費(fèi)科目未核算建管人員的工資及附加費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、住房公積金、交通工具的購置費(fèi)等，核算口徑比預(yù)規(guī)的口徑小。建管人員的工資及附加費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、住房公積金等費(fèi)用直接列入了生產(chǎn)成本。交通工具購置費(fèi)根據(jù)河北省電力公司的規(guī)定不允許發(fā)生。核算口徑和預(yù)規(guī)口徑存在差異。
　　2.存在的問題及管理建議
　　費(fèi)用核算口徑的差異，不利于工程財(cái)務(wù)管理分析和工程資料積累后對(duì)預(yù)規(guī)的修改，影響了工程造價(jià)的準(zhǔn)確性和形成固定資產(chǎn)原值的正確性，對(duì)宏觀和微觀工程項(xiàng)目建設(shè)管理都很不利。建議會(huì)計(jì)核算口徑和預(yù)規(guī)口徑實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，以便于正確反映工程項(xiàng)目實(shí)際的造價(jià)水平，便于工程實(shí)際和預(yù)規(guī)的全口徑對(duì)比分析，為預(yù)規(guī)的修訂提供基礎(chǔ)資料，同時(shí)也為正確貫徹資本性支出和費(fèi)用性支出的核算原則提供保障。
　　（三）各單位對(duì)項(xiàng)目法人管理費(fèi)中購置的流動(dòng)資產(chǎn)，核算形式不統(tǒng)一
　　河北省電力公司范圍內(nèi)各單位對(duì)建管費(fèi)購置的辦公家具和生活家具等流動(dòng)資產(chǎn)，核算形式不統(tǒng)一。有的單位是通過低值易耗品庫將費(fèi)用分?jǐn)側(cè)牍こ坛杀荆械膯挝皇侵苯訑備N入工程成本。具體分析如下：
　　1.購入低值易耗品辦理收領(lǐng)料
　　賬務(wù)處理建議如下：
　　1）購入
　　借：低值易耗品
　　 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）
　　2）領(lǐng)用
　　借：項(xiàng)目成本——建設(shè)單位法人管理費(fèi)——**工程
　　 貸：低值易耗品
　　3）結(jié)轉(zhuǎn)
　　通過費(fèi)用分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)到工程項(xiàng)目成本。
　　2.購入直接計(jì)入在建工程成本，無收領(lǐng)料，但需要建立流動(dòng)資產(chǎn)備查簿
　　1）借：項(xiàng)目成本——建設(shè)單位法人管理費(fèi)——**工程
　　 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）
　　2）建立流動(dòng)資產(chǎn)備查簿，對(duì)實(shí)物進(jìn)行管理。
　　3.存在的問題及管理建議
　　方式一注重過程管理，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的管理符合有關(guān)規(guī)定，但賬務(wù)處理稍顯繁瑣；方式二過程簡單，又對(duì)實(shí)物的管理缺少過程監(jiān)控，存在一定的不誠信風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)購置流動(dòng)資產(chǎn)的處置建議使用第一種方法。
　?。ㄋ模╉?xiàng)目法人管理費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)使用缺少政策依據(jù)
　　在實(shí)際工作中，電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)按《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建［2002］ 394 號(hào)）文件對(duì)項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的特殊規(guī)定執(zhí)行：“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)總額的10 ％。”但《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建［2002］394 號(hào)）文件明確適用于國有建設(shè)單位和使用財(cái)政性資金的非國有建設(shè)單位，是否包括電力單位只能靠理解，不是很明確。但是有一點(diǎn)很明確，就是在任何工程建設(shè)中，業(yè)務(wù)招待是不可避免的，建議明確規(guī)定電力工程項(xiàng)目建設(shè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)規(guī)定。
　?。ㄎ澹┯械墓こ谈潘阌?jì)提建管費(fèi)不足
　　在實(shí)際工作中有的工程項(xiàng)目建管費(fèi)不足，概算中建管費(fèi)按比例計(jì)提，規(guī)模較小的電力擴(kuò)建工程中建管費(fèi)太少，不能滿足建管需求，建議提高擴(kuò)建工程建管費(fèi)計(jì)提比例，或據(jù)實(shí)列支。
　　二、工器具及辦公家具購置費(fèi)實(shí)際核算和國網(wǎng)公司核算辦法的差異
　?。ㄒ唬﹪译娋W(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算辦法對(duì)工器具、辦公生產(chǎn)及生活家具購置的會(huì)計(jì)核算規(guī)定
　　國家電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定，購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等支出，不通過在建工程科目核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“基建工程其他支出備查簿”，來專門登記。
　　（二）實(shí)際核算和國網(wǎng)公司核算辦法的差異
　　國家電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算辦法雖然可行，但實(shí)際操作過程中，核算起來比較零碎，決算時(shí)容易誤計(jì)或漏計(jì)。為提高會(huì)計(jì)核算和竣工決算編制的準(zhǔn)確性，切實(shí)地滿足實(shí)際工作需要，建議按以下程序核算：
　　購入時(shí)：借：項(xiàng)目成本
　　 貸：貨幣資金
　　結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：在建工程
　　 貸：項(xiàng)目成本
　　轉(zhuǎn)出時(shí)：借：固定資產(chǎn)
　　 貸：在建工程
　　
　　三、對(duì)職工培訓(xùn)及提前進(jìn)場費(fèi)的不同理解
　?。ㄒ唬┡嘤?xùn)費(fèi)及提前進(jìn)場費(fèi)不應(yīng)該取消
　　河北省電力公司明確規(guī)定，在其所轄概算批復(fù)范圍內(nèi)，批復(fù)工程概算、下?lián)芄こ炭?、工程竣工決算中不包括本項(xiàng)費(fèi)用，各單位基建工程發(fā)生的生產(chǎn)職工培訓(xùn)及提前進(jìn)場費(fèi)直接在本單位職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。也就是說在省級(jí)批復(fù)概算中已取消此項(xiàng)費(fèi)用，但在國網(wǎng)公司所轄概算批復(fù)范圍內(nèi)仍保留此項(xiàng)費(fèi)用。
　　隨著高等級(jí)電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)，對(duì)新進(jìn)廠人員的技能要求相應(yīng)提高，新進(jìn)廠人員的培訓(xùn)時(shí)間、培訓(xùn)技術(shù)水平，造成培訓(xùn)費(fèi)用增加，按工資計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)根本無法滿足培訓(xùn)需求，也不便于正確反映工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際總體投資，因而建議保留此項(xiàng)費(fèi)用。
　?。ǘ┙ㄗh培訓(xùn)費(fèi)及提前進(jìn)場費(fèi)通過在建工程核算
　　國家電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定：基建工程發(fā)生的生產(chǎn)職工培訓(xùn)及提前進(jìn)場費(fèi)等，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”而不通過“在建工程”核算，且在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入損益。借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“基建工程其他支出備查簿”。
　　這種做法容易誤計(jì)或漏計(jì)，最好先計(jì)入工程項(xiàng)目成本，然后在工程投運(yùn)當(dāng)月轉(zhuǎn)入長期待攤費(fèi)用中一次性攤銷。
　　以上是筆者多年來從事工程財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的一些感受和建議，目的是為了更好地服務(wù)于電力基建工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，提高工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和工程竣工決算編制的準(zhǔn)確性，為電力基建工程項(xiàng)目造價(jià)分析及預(yù)規(guī)修訂提供更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，希望和大家共同探討研究。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 沈維春.電力工程建設(shè)預(yù)算編制與計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)［M］.北京:中國電力出版社，2007.