【摘 要】 全面預算管理是企業(yè)內部管理控制的一種重要方法，可以幫助企業(yè)動態(tài)地規(guī)劃和管理未來。當今很多企業(yè)都在開展全面預算管理工作，但如何使全面預算管理成為一種系統(tǒng)、科學、有效的管理手段，從而提升企業(yè)的經營管理水平是諸多企業(yè)面臨的重要課題。電網(wǎng)企業(yè)作為資金資本密集型企業(yè)，無論從外部監(jiān)管環(huán)境還是自身“一強三優(yōu)”現(xiàn)代公司發(fā)展的內在要求，強化全面預算管理，建立新的管理機制，無疑是適應現(xiàn)代企業(yè)管理需要，提升企業(yè)價值和形象的有效途徑。文章結合當前供電企業(yè)實際，在闡述全面預算管理及其基本原理的基礎上，具體探討了供電企業(yè)目前“兩下兩上”預算管理體制下推行全面預算管理所面臨的困難與問題，并結合作者的認識就如何進一步推行全面預算管理提出了相應的對策與建議。
　　【關鍵詞】 供電企業(yè)； 全面預算管理； 問題； 對策
　　
　　一、全面預算管理在供電企業(yè)管理中的意義
　?。ㄒ唬┰鰪姽╇娖髽I(yè)戰(zhàn)略管理的能力
　　全面預算管理是企業(yè)內部管理控制的一種重要方法，可以幫助企業(yè)動態(tài)地規(guī)劃和管理未來，實現(xiàn)控制和改善企業(yè)的物流和資金流，最終提高企業(yè)科學管理水平。
　?。ǘ┩苿庸╇娖髽I(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)
　　全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的重要形式，通過實施全面預算管理，可以統(tǒng)一經營理念，明確奮斗目標，激發(fā)管理的動力，增強管理的適應能力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。
　?。ㄈ┕╇娖髽I(yè)評價業(yè)績指標更為可靠
　　全面預算管理的考核指標是建立在預算與實際的比較，并對差異進行分析的基礎上的，它既分析歷史變化趨勢因素，又分析客觀環(huán)境因素及執(zhí)行主體本身。因此，以考慮現(xiàn)有及預算期內影響企業(yè)經營的各種因素而編制的預算作為評價企業(yè)經營業(yè)績的標準，更有利于建立公平合理的績效考核和薪酬體系，真正發(fā)揮評價與激勵作用。
　　
　　二、當前供電企業(yè)推行全面預算管理面臨的主要問題
　?。ㄒ唬┪茨苷_深入地認識與理解全面預算管理
　　目前有不少企業(yè)對預算的管理職能認識不足，單純?yōu)榱司幹祁A算而編制預算，沒有將預算與本企業(yè)管理很好地結合起來，使預算獨立于企業(yè)管理之外，成為一個封閉的系統(tǒng)，沒有充分發(fā)揮預算的管理職能。具體表現(xiàn)在往往把預算的重點放在具體的數(shù)字計劃上，使得預算編成以后，只是一些單純的數(shù)字和表格，起不到管理的作用，使預算的編制流于形式。而導致這種局面，主要是對預算概念理解不深，僅僅把預算作為一種工具，沒有把它作為一種管理方法來運用。這表明出這些企業(yè)對“全面預算管理”的認識有限，缺乏更深層次的理解。正是由于認識理解在一定程度上存在不到位，影響了在推行全面預算管理過程中一些問題的把握。
　　（二）財務預算和業(yè)務預算的銜接程度有待于進一步提高
　　全面預算管理強調的是企業(yè)所有資源，包括財務資源和非財務資源的統(tǒng)籌配置，利用計劃、控制、調整、考核等一系列手段達到提升企業(yè)經營效果和效率的目的。在預算管理過程中，財務預算和業(yè)務預算是不可分割、緊密聯(lián)系的，一些業(yè)務預算數(shù)據(jù)往往是財務預算的基礎，直接影響預算編制的準確性，而預算編制環(huán)節(jié)的精確、準確恰恰是預算管理鏈條高效運轉的起點。從實際工作看，雖然在各級供電企業(yè)預算管理委員會以及預算管理委員會辦公室的領導和協(xié)調下，業(yè)務部門和財務部門在預算管理過程中的配合協(xié)作逐步密切起來，但是一定程度地存在著業(yè)務部門業(yè)務預算數(shù)據(jù)不夠準確，或者由于受專業(yè)限制對數(shù)據(jù)口徑理解不一致等影響預算編制準確性的客觀情況。在預算執(zhí)行和控制過程中也存在信息溝通不及時，造成預算管理和控制被動的局面，這些與全面預算管理的要求還有一定的差距。
　　（三）全面預算管理指標及評價體系不夠完善
　　由于供電企業(yè)固有的特點，當前許多供電企業(yè)公司級的關鍵指標（包括財務指標和非財務指標）無法直接進行分解，落實到基層的部門和員工。制造企業(yè)中流行的成本倒推法、標準成本法等有效的成本管理工具，在供電企業(yè)的主要生產部門的實施領域和運用程度有限，而正是由于全面預算指標體系的欠缺，直接影響到全面預算管理評價。
　?。ㄋ模┍容^注重預算的編制，而忽略預算的執(zhí)行與考核
　　重編制輕執(zhí)行是當前供電企業(yè)預算工作中普遍存在的問題。編制預算時轟轟烈烈，編制完畢仿佛大功告成，執(zhí)行往往成了走過場。即使對預算執(zhí)行相對重視的企業(yè)，也是僅僅將預算的執(zhí)行放到財務部門，由財務部門執(zhí)行預算的審批和控制。由于財務部門工作的局限性，它無法對企業(yè)所有支出的合理性和必要性作出正確的判斷，只能單純根據(jù)預算額度決定是否批準支出。造成了“年底突擊花錢”、“不超預算也不低于預算”等等怪現(xiàn)象。而且也增加財務部門和其他部門的扯皮情況，大大影響了企業(yè)管理效率。
　　（五）全面預算管理的信息化手段還需要進一步加強
　　預算管理尤其是預算編制環(huán)節(jié)離不開財務、業(yè)務的基礎數(shù)據(jù)，近幾年隨著公司系統(tǒng)ERP和各種管控系統(tǒng)的上線運行，預算管理的信息化程度得到了極大提升，預算管理科目和財務核算科目實現(xiàn)了一定程度的協(xié)同。但是系統(tǒng)信息集成度和功能完善需要一個過程，通過提高信息化水平提升預算管理水平還有很大潛力和空間。
　　三、供電企業(yè)推行全面預算管理的思路和方法
　　隨著電網(wǎng)企業(yè)“三集五大”發(fā)展戰(zhàn)略和財務集約化的逐步深入，各級電網(wǎng)企業(yè)的管理界面和職責都在發(fā)生著巨大變化。國家電網(wǎng)公司適應形勢變化要求，在預算管理領域實施“兩下兩上”的預算管理新機制和流程，體現(xiàn)了公司總部、省公司層面、市縣公司層面不同的管理職能。因此，圍繞這一管理主題，地市層面的供電企業(yè)預算管理工作的總體思路是“抓實業(yè)務預算，抓準財務預算，抓好過程管控，創(chuàng)造高效運行機制”。
　　（一）保證財務預算和業(yè)務預算有效銜接
　　財務預算是反映預算期內財務狀況、經營成果和現(xiàn)金收支的預算，由財務部門依據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標、基期財務狀況、預算期經營形勢、業(yè)務預算草案進行編制。財務預算中的損益預算、現(xiàn)金流量收入預算、資本投資和資產結構預算等很多數(shù)據(jù)都要以業(yè)務數(shù)據(jù)作為基礎。因此，業(yè)務預算的準確與否直接影響了整個預算的準確性。財務預算要與業(yè)務預算互相勾稽正確和銜接順暢才能保證整個預算的高效執(zhí)行。在此基礎上構建以業(yè)務預算為基礎，涵蓋售電業(yè)務、投資預算、購電預算、維修預算、成本費用預算，最后以財務預算為終點的財務和業(yè)務有效銜接的預算管理體系尤為重要。從目前非獨立核算供電企業(yè)的實際情況看，我們的全面預算管理應以銷售預算作為預算管理的切入點，并以銷售預算作為預算編制的基礎來編制資本支出預算、大修理費預算、企業(yè)管理費預算、人工成本預算和財務預算等。
　?。ǘ╊A算管理部門和人員保證良好、有效的溝通
　　企業(yè)在編制預算時，最大的特點就是講究科學性、準確性和及時性。如果信息傳遞不及時或傳遞的內容失真，造成編制的預算滯后或不準確，那就失去了預算執(zhí)行的意義，更無從談起預算的管理控制作用。因為無法及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行的差距、糾正預算偏差，讓預算管理成為有效的控制工具也就成了一句空話，最終預算就成為了一堆數(shù)字的集合，沒有任何的實際參考意義。
　　預算成員單位的有效溝通程序上可以通過預算的籌備會議充分傳達預算的精神，通過預算編制的準備會議將全面預算的總目標和各成員單位的目標細分確定，通過編制的協(xié)調會議將預算的詳細數(shù)據(jù)進行調整確定并匯編通過，最終報預算管理委員會審核，領導審批。
　　預算成員單位的有效溝通形式可有書面和口頭兩種形式，書面的形式有企業(yè)的整體經營規(guī)劃和全面預算的總目標說明書、預算編制的詳細目標劃分確定書、預算編制的日程表、預算編制的內容范圍說明書和最終的預算表格及編制說明書等，口頭的形式有預算編制過程中的交流及編制過程中會議精神傳達及解說等。
　　
　?。ㄈ┙⑾到y(tǒng)、科學的預算評價標準
　　系統(tǒng)的預算評價標準為預算的有效編制與執(zhí)行提供了準確的度量。一個好的預算可能因為沒有科學、合理、有效的評價標準，最終導致預算無法很好的執(zhí)行，預算目標無法實現(xiàn)。因此在編制預算時參考本企業(yè)相關的歷史數(shù)據(jù)，對照行業(yè)的先進標準，結合預算年度的實際情況，提出系統(tǒng)、科學、合理的有效編制和評價標準體系，使預算的編制有充分的依據(jù)，執(zhí)行準確的度量，這樣才能最終使全面預算管理有效地發(fā)揮其作用。切忌隨意“拍腦袋”，不顧實際情況制定標準，盲目增加或削減預算項目與金額，這樣做可能會使預算項目幅度過寬或留下預算管理的空白點，使全面預算不“全面”，最終也會弱化全面預算的管理工作。
　?。ㄋ模┳ズ酶?、考核過程管控，確保預算執(zhí)行剛性
　　全面預算管理的有效性還依賴于預算執(zhí)行過程中及時、嚴格的考核?？己瞬粐栏駮诡A算形同虛設，考核不及時會使預算的控制失去意義，最終都使預算管理成了紙上談兵，全面預算管理也就失去了有效性。在執(zhí)行中及時地跟蹤與考核，對不準確的預算執(zhí)行單位給以足夠力度的懲罰，對嚴格執(zhí)行預算單位，給予適度的獎勵，對預算編制時弄虛作假的單位成員給予嚴懲?？己藭r在允許范圍內要對預算項目設置正負偏差，防止在預算編制過程中巧設名目，故意往有利于考核的方向虛編預算。在預算項目出現(xiàn)偏差過大時，要分清原因，如果無主觀原因的過錯，應重新審核其編制依據(jù)的科學性和合理性，及時調整相關預算。使全面預算在一個動態(tài)的平衡中不斷的貼近企業(yè)經營的目標，朝著有利于企業(yè)長遠規(guī)劃的方向發(fā)展。
　?。ㄎ澹┨嵘A算管理信息化水平
　　一個良好的信息化平臺對提高預算管理效率尤為重要。若仍然靠財務部門抱著Excel編制全面預算，那么財務部門無形中增加了工作量且準確性也很難保證。因為缺少數(shù)據(jù)的共享和分析，在預算控制方面更談不上及時跟蹤控制的問題，最后全面預算成為了編制預算數(shù)據(jù)報表，都是在事情發(fā)生后將數(shù)據(jù)整理編制成預算報表，根本談不上預算管理的問題，極大地增加了預算管理風險。
　　電網(wǎng)企業(yè)要依托ERP和財務管控平臺，利用預算管理工作流，盡可能開發(fā)和使用更多的線上運行功能，使整個預算組織成員共同參與到預算的跟蹤控制中來，為全員預算的實施提供有力的保障。通過預算信息平臺和各種財務核算業(yè)務系統(tǒng)進行有效集成，從而使預算數(shù)據(jù)整理分析工作變得更加簡單，使預算人員有更多的時間集中于預算管理和分析工作，大大提高企業(yè)預算編制、控制、分析的效率。
　　
　　四、小結
　　全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)提升全面質量管理戰(zhàn)略中的重要財務控制手段之一，它可以幫助企業(yè)突破傳統(tǒng)管理過程中事前盲目計劃，事中無法跟蹤控制，事后結果與目標大相徑庭的被動局面， 擺脫企業(yè)經營目標無法實現(xiàn)，管理失效的狀況。深入開展全面預算管理必將使企業(yè)的資源使用效率達到最大化，經營管理水平邁上一個新臺階。
　　【參考文獻】
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