【摘 要】 文章對企業(yè)內(nèi)控體系的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)中PDCA的理念，對通過建立強(qiáng)化預(yù)算、優(yōu)化流程、完善記錄、梳理制度的動(dòng)態(tài)閉環(huán)管理體系，來進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)行了探討。
　　【關(guān)鍵詞】 PDCA； 預(yù)算； 流程； 記錄； 內(nèi)控
　　
　　當(dāng)前，國家監(jiān)管法規(guī)和政策日益健全完善，社會(huì)輿論的監(jiān)督和公眾的高度關(guān)注，信息及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步對企業(yè)的管理提出更高的要求。而財(cái)務(wù)安全與否更是牽動(dòng)著企業(yè)的整個(gè)神經(jīng)，如何建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保障企業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展，成為企業(yè)需要迫切解決的問題。本文借鑒了標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)中PDCA的理念，通過建立由強(qiáng)化預(yù)算、優(yōu)化流程、完善記錄、梳理制度組成的動(dòng)態(tài)閉環(huán)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。
　　
　　一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的現(xiàn)狀
　?。ㄒ唬┤狈贤C(jī)制，與前端業(yè)務(wù)相分離
　　盡管國家財(cái)政部等部門出臺(tái)了《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等一系列財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，各個(gè)企業(yè)也在財(cái)務(wù)內(nèi)控上制定了大量的內(nèi)控措施，如不相容職務(wù)分離、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)、制度建設(shè)等，但大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控措施很少觸及前端業(yè)務(wù)，缺乏前端業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的溝通機(jī)制。這使得企業(yè)在完善財(cái)務(wù)內(nèi)控，檢查漏洞時(shí)總有一種亡羊補(bǔ)牢的感覺，同時(shí)在采取補(bǔ)救措施時(shí)總是處于被動(dòng)狀態(tài)。
　　（二）創(chuàng)新意識薄弱，執(zhí)行力不夠
　　企業(yè)在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控措施時(shí)，一味地“按原則辦事”，不注重方法創(chuàng)新，很少通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和完善記錄痕跡來提高內(nèi)控措施的時(shí)效性和可執(zhí)行性。
　?。ㄈ┎荒芑o為動(dòng)，讓財(cái)務(wù)內(nèi)控體系轉(zhuǎn)起來
　　企業(yè)在制定了一系列內(nèi)控措施后，未能將這些靜態(tài)的、分散的內(nèi)控措施有序地組合起來，靜動(dòng)結(jié)合，轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)的可持續(xù)改進(jìn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。
　　
　　二、PDCA的概念
　　PDCA是企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的核心理念，也是規(guī)范企業(yè)良好行為的準(zhǔn)則。P（Plan）策劃，確定方針和目標(biāo)，確定活動(dòng)計(jì)劃；D（Do）執(zhí)行，實(shí)地去做，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃中的內(nèi)容；C（Check）總結(jié)執(zhí)行計(jì)劃的結(jié)果，注意效果，找出問題；A（Action）行動(dòng)，對總結(jié)檢查的結(jié)果進(jìn)行處理，成功的經(jīng)驗(yàn)加以肯定，并適當(dāng)推廣、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化；失敗的教訓(xùn)加以總結(jié)，以免重現(xiàn)未解決的問題放到下一個(gè)PDCA循環(huán)。而本文所探討的閉環(huán)型財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，與之對應(yīng)的分別是強(qiáng)化預(yù)算管理（Plan）、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程（Do）、完善記錄痕跡（Check）、制度動(dòng)態(tài)管理（Action），如圖1所示。
　　三、強(qiáng)化預(yù)算管理
　　預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，加強(qiáng)預(yù)算管理是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的一個(gè)有力手段，健全的預(yù)算管理能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
　?。ㄒ唬┏休d企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，控制經(jīng)濟(jì)規(guī)模及成本費(fèi)用總額
　　企業(yè)通過預(yù)算管理控制，在符合發(fā)展戰(zhàn)略和滿足經(jīng)營需要的同時(shí)，要將預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模、成本費(fèi)用水平和績效目標(biāo)控制在合理的范圍之內(nèi)。通過精益化的預(yù)算管理，將企業(yè)生產(chǎn)、營銷、采購、存貨等活動(dòng)的相關(guān)經(jīng)費(fèi)、額度進(jìn)行精確測算，嚴(yán)格控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出。
　?。ǘ┓纸獾讲块T具體指標(biāo)，落實(shí)相關(guān)責(zé)任
　　通過預(yù)算管理，將企業(yè)整體指標(biāo)分解到具體部門和職工，落實(shí)相關(guān)責(zé)任，將內(nèi)控措施延伸到前端業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)源頭就進(jìn)行規(guī)范，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)預(yù)算管理要采取“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方法，使得上級與下級形成良性互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)員工將個(gè)人目標(biāo)與公司目標(biāo)相統(tǒng)一。
　　（三）嚴(yán)格業(yè)績考核及獎(jiǎng)懲，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行
　　企業(yè)預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，并根據(jù)制訂的獎(jiǎng)懲制度，嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，以提高預(yù)算管理工作的嚴(yán)肅性，強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行力。
　?。ㄋ模┛偨Y(jié)以往內(nèi)控缺陷，改進(jìn)預(yù)算管理
　　預(yù)算管理在整個(gè)內(nèi)控體系中還起著承上啟下的作用。在一個(gè)預(yù)算周期結(jié)束后，企業(yè)要總結(jié)之前內(nèi)控檢查中出現(xiàn)的問題，通過改進(jìn)預(yù)算管理，將可在業(yè)務(wù)源頭解決的問題進(jìn)行規(guī)范，消除風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　四、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程
　　財(cái)務(wù)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終貨幣體現(xiàn)，其流程是連接業(yè)務(wù)流程和管理流程的橋梁。財(cái)務(wù)流程的規(guī)范性、數(shù)據(jù)采集效率、加工的正確性和有效性，將直接影響到管理活動(dòng)的安全和效率。通過對財(cái)務(wù)流程規(guī)范和優(yōu)化，明確責(zé)任分工，強(qiáng)化監(jiān)控與評審，來保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)穩(wěn)定高效地運(yùn)轉(zhuǎn)。
　?。ㄒ唬┘?xì)化財(cái)務(wù)管理流程
　　根據(jù)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容及特點(diǎn)，并依據(jù)企業(yè)的性質(zhì)，細(xì)化財(cái)務(wù)管理流程，設(shè)計(jì)例如成本管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、憑證管理等涵蓋企業(yè)財(cái)務(wù)需要的業(yè)務(wù)流程，使每項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)都有標(biāo)準(zhǔn)的流程可以依循。
　?。ǘ┲贫ㄘ?cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)
　　按照財(cái)務(wù)崗位設(shè)置和工作項(xiàng)目的分工，制定各財(cái)務(wù)崗位的管理標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)相關(guān)制度文件，明晰相關(guān)部門人員的職責(zé)，設(shè)定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟绦?，?guī)范業(yè)務(wù)操作，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可靠性。
　　（三）深化分析、持續(xù)優(yōu)化
　　在力求加強(qiáng)內(nèi)控的同時(shí)，也要注意業(yè)務(wù)流程的效率，既能保證業(yè)務(wù)安全規(guī)范，也使得業(yè)務(wù)處理更加高效。這就需要在流程設(shè)計(jì)時(shí)，要深入分析相關(guān)業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)特性，避免分工重復(fù)，簡化審批流程，強(qiáng)化關(guān)鍵點(diǎn)控制，并能夠及時(shí)針對業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)時(shí)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和效率低下的情況進(jìn)行修正，使流程優(yōu)化成為一種持續(xù)行為。
　　
　　五、完善記錄痕跡
　　在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程運(yùn)轉(zhuǎn)和進(jìn)行監(jiān)督檢查的過程中，會(huì)產(chǎn)生各種記錄資料。通過對記錄資料進(jìn)行規(guī)范，建立記錄標(biāo)準(zhǔn)，可以充分發(fā)揮出記錄資料的作用，為財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的執(zhí)行提供實(shí)際載體支持，為風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)督檢查提供依據(jù)。記錄信息還可以反映財(cái)務(wù)管理痕跡，反饋財(cái)務(wù)管理信息，提供進(jìn)一步改善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的思路，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理不斷優(yōu)化和持續(xù)改進(jìn)。
　　財(cái)務(wù)內(nèi)控體系涉及到的記錄可分為信息臺(tái)賬、風(fēng)險(xiǎn)控制、檢查改進(jìn)三大類。
　　信息臺(tái)賬記錄：完善各種信息臺(tái)賬，如預(yù)算指標(biāo)責(zé)任分解表、成本費(fèi)用進(jìn)度表、固定資產(chǎn)信息臺(tái)賬、往來臺(tái)賬等。信息臺(tái)賬記錄著相關(guān)財(cái)務(wù)信息，對企業(yè)經(jīng)營管理，進(jìn)度控制，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警具有重要的作用。
　　風(fēng)險(xiǎn)控制記錄：為明確責(zé)任，防范風(fēng)險(xiǎn)就需要在業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)時(shí)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制記錄，如：工作交接表、發(fā)票領(lǐng)用記錄、票據(jù)領(lǐng)用登記表、憑證傳遞清單等。在平時(shí)工作中要嚴(yán)格進(jìn)行登記，并簽名確認(rèn)，這樣才能使流程進(jìn)展留有痕跡，有據(jù)可查，進(jìn)而防范風(fēng)險(xiǎn)。
　　檢查改進(jìn)記錄：監(jiān)督檢查是內(nèi)控措施中的主要手段，對財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和監(jiān)督，能夠及時(shí)查錯(cuò)、防弊，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的持續(xù)改進(jìn)。企業(yè)可通過開展日?；耍⒗猛獠繖z查來重新審視財(cái)務(wù)管理流程，排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理漏洞，及時(shí)整改完善內(nèi)控。同時(shí)要將檢查時(shí)間、檢查內(nèi)容、責(zé)任人、整改措施等信息詳細(xì)登記，形成檢查改進(jìn)記錄，為日后的責(zé)任考核、工作改進(jìn)提供有力支撐。
　　
　　六、制度動(dòng)態(tài)管理
　　為了保證業(yè)務(wù)流程的高效平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)，完善內(nèi)控體系，建立由制度梳理、制度規(guī)劃、制度執(zhí)行組成的制度動(dòng)態(tài)管理方法，及時(shí)消除制度盲點(diǎn)，強(qiáng)化制度執(zhí)行，切實(shí)做到各項(xiàng)業(yè)務(wù)有法可循，有據(jù)可依，為財(cái)務(wù)內(nèi)控體系提供制度保證。
　?。ㄒ唬┦崂肀砀?，方便制度查詢
　　梳理各級各類所有相關(guān)財(cái)務(wù)制度，并按照崗位分工及各崗位的工作項(xiàng)目進(jìn)行分類。再將每個(gè)崗位所對應(yīng)的制度文件按照發(fā)文單位進(jìn)行分層，形成各崗位的制度網(wǎng)格圖（如表1所示）。這樣就能使各崗位直觀地看到自己每項(xiàng)工作所要執(zhí)行的各項(xiàng)制度及財(cái)務(wù)管理中存在的制度空白。
　?。ǘ┎檎颐c(diǎn)，完善制度體系
　　根據(jù)制度梳理網(wǎng)格圖梳理出的制度空白，及檢查出的問題漏洞，制定制度修編計(jì)劃，并及時(shí)進(jìn)行新制度的制定和舊制度的修訂，消除制度盲點(diǎn)，完善制度體系。
　　（三）提煉要點(diǎn)，加強(qiáng)培訓(xùn)，強(qiáng)化制度執(zhí)行
　　通過提煉形成制度要點(diǎn)庫（如表2所示），明確業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定預(yù)控措施，不僅提高了財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)制度、掌握制度的積極性，而且通過制度落實(shí)，消除了工作中的違規(guī)違章點(diǎn)。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員隨時(shí)可以查找各類業(yè)務(wù)的關(guān)鍵要素，并通過定期開展學(xué)習(xí)和自查，提高制度的有效性。
　　在建立起PDCA閉環(huán)型財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)注重打造自己的企業(yè)文化，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，并通過加強(qiáng)對員工法律政策和財(cái)務(wù)知識的培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的自身素質(zhì)和依法辦事的意識。有了嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系和高素質(zhì)的員工這雙重保障，必將大大提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
　　
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