孫全文

（北京鐵路局 車輛處，北京 100860）

●經(jīng)濟學(xué)與管理學(xué)研究

我國中小企業(yè)預(yù)算松弛問題及對策

孫全文

（北京鐵路局 車輛處，北京 100860）

預(yù)算松馳現(xiàn)象在我國中小企業(yè)中普遍存在并已成為預(yù)算管理理論及實務(wù)中亟待解決的難題。我國中小企業(yè)預(yù)算松馳現(xiàn)象的經(jīng)濟學(xué)分析顯示：企業(yè)預(yù)算松馳的程度與信息不對稱呈正相關(guān)，與員工的工作積極性呈負(fù)相關(guān)，與風(fēng)險偏好呈負(fù)相關(guān)，與企業(yè)的成長性呈正相關(guān)，但效果不顯著。因此，為了消除我國中小企業(yè)預(yù)算松馳現(xiàn)象，應(yīng)使企業(yè)業(yè)績評價體系科學(xué)化，預(yù)算編制方法合理化，預(yù)算管理監(jiān)督全面化。

中小企業(yè)；預(yù)算松馳；經(jīng)濟學(xué)分析

一、我國中小企業(yè)預(yù)算松弛現(xiàn)狀分析

（一）預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)

一方面是對企業(yè)一定時期的戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏明確的認(rèn)識；另一方面是注重于總目標(biāo)的制定，而對目標(biāo)的分解缺乏細(xì)致的工作，以至于基層單位無具體標(biāo)準(zhǔn)可循；第三方面的問題是預(yù)算目標(biāo)的時間分解問題偏重于長期預(yù)算而不注重短期預(yù)算。這讓員工產(chǎn)生了惰性，效率降低。這對處于激烈競爭中的中小企業(yè)無疑是一種打擊。

（二）全面預(yù)算管理組織體系不健全

一方面無法從組織上保證預(yù)算管理的規(guī)范性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性，僅靠財務(wù)部門推動預(yù)算管理，切斷了預(yù)算執(zhí)行時部門間的相關(guān)性；另一方面，中小企業(yè)編制預(yù)算只是為了應(yīng)付上級主管部門要求或獲得有關(guān)單位對本企業(yè)管理水平的認(rèn)同，實際上并沒有落實預(yù)算。組織體系不健全帶來的后果是切斷了中間鏈條，導(dǎo)致上下級信息斷層。

（三）全面預(yù)算管理編制方法和程序不合理

從我國中小企業(yè)當(dāng)前全面預(yù)算管理實施情況來看，對彈性預(yù)算、零基預(yù)算等科學(xué)的預(yù)算管理方法的應(yīng)用還很缺乏。在解決彈性預(yù)算和零基預(yù)算應(yīng)用方面，預(yù)算松弛可以增加企業(yè)預(yù)算的靈活性，但自上而下的預(yù)算編制程序則讓預(yù)算松弛這把“雙刃”劍露出了猙獰的面目。

（四）全面預(yù)算中缺乏有效的考核與激勵措施

我國中小企業(yè)的全面預(yù)算管理不能充分調(diào)動全體員工的積極性，雖然建立了一定的考核辦法，但考核結(jié)果不公開，沒有起到激勵作用。激勵作用降低后，員工的工作積極性就會受到打擊，同時，員工的自利心理就會占據(jù)上風(fēng)，人為地造成預(yù)算松弛。

二、我國中小企業(yè)預(yù)算松弛的影響因素及分析

（一）影響因素

1.主觀因素。第一，維護(hù)部門或個人利益。預(yù)算代理人為了維護(hù)本部門或個人的利益，想借助于企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)而達(dá)成個人的目標(biāo)，就會使用預(yù)算松弛的手段。如果處理不好個人利益與企業(yè)利益之間的關(guān)系，對預(yù)算執(zhí)行者施加壓力，必然會導(dǎo)致破壞預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的行為發(fā)生。為了擺脫或緩解這種負(fù)面影響，預(yù)算的代理人往往會選擇預(yù)算松弛。第二，規(guī)避風(fēng)險的考慮。預(yù)算的編制往往早于預(yù)算期，因此，所依據(jù)的也只能是過去的數(shù)據(jù)再加上編制者的經(jīng)驗預(yù)測。而未來是具有不確定性的，風(fēng)險也不可避免。預(yù)算代理人都有自身的風(fēng)險偏好。從報酬契約的角度考慮，在既定的報酬契約下，風(fēng)險偏好與預(yù)算松弛程度顯著相關(guān)，但這種相關(guān)性在不同的報酬契約下又會不同。在風(fēng)險分?jǐn)傂蛨蟪昶跫s下，預(yù)算下級的風(fēng)險厭惡程度與預(yù)算松弛程度正相關(guān);在激勵補償型報酬契約下，預(yù)算下級的風(fēng)險厭惡程度與預(yù)算松弛負(fù)相關(guān)。第三，完成上級對預(yù)算的預(yù)期。企業(yè)的上級領(lǐng)導(dǎo)，預(yù)算的委托人往往希望看到企業(yè)良好而穩(wěn)健的經(jīng)營能力和盈利能力，預(yù)算的完成程度也能反映企業(yè)能力。因此，預(yù)算的代理人利用預(yù)算松弛完成上級對預(yù)算的預(yù)期，很好地掩蓋了企業(yè)的某些不足。另外，上級領(lǐng)導(dǎo)有時會要求提高預(yù)算來檢測企業(yè)的生產(chǎn)能力，這時，事先的預(yù)算松弛會大大降低這種壓力。

2.客觀因素。第一，信息不對稱，目標(biāo)不一致。這種情況下，代理人便可以隨意修改要提供給委托人的信息，或選擇性地提供信息。委托人得到的信息就可能是經(jīng)過粉飾的或不完整的。這樣，代理人就可以制訂較松弛的預(yù)算來滿足委托人的心理。同時，二者目標(biāo)的不一致也促成了不健康的預(yù)算松弛行為的出現(xiàn)。委托人希望制訂出合理的預(yù)算，實現(xiàn)企業(yè)效益的提高。而代理人的主要目標(biāo)是滿足委托人的心理。目標(biāo)的不一致會使預(yù)算代理人在參與企業(yè)預(yù)算編制時，為了防止上級的層層加碼以及未來可能出現(xiàn)的不確定風(fēng)險導(dǎo)致自己利益受損，從而故意制定松弛的預(yù)算。第二，預(yù)算組織不健全，編制方法落后。預(yù)算編制是整個預(yù)算管理工作的起點，預(yù)算松弛現(xiàn)象是在預(yù)算編制工作中直接產(chǎn)生的。分權(quán)式的編制模式和信息的不對稱為預(yù)算松弛的產(chǎn)生提供了客觀條件。當(dāng)企業(yè)采用上下結(jié)合式或自下而上式的分權(quán)預(yù)算管理模式時，預(yù)算執(zhí)行者能夠參與預(yù)算的制訂，這就為下屬部門和員工提供了創(chuàng)造預(yù)算松弛的機會。第三，企業(yè)文化建設(shè)不到位，員工業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)不完善。企業(yè)文化是貫穿整個企業(yè)經(jīng)營過程的精神支柱。企業(yè)文化建設(shè)不到位，就造成員工不能更好地融入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中去貢獻(xiàn)自己的能力。員工文化素質(zhì)不提高，也會成為對預(yù)算松弛有影響的重要因素。員工之間不能順利交流，信息不能很好溝通，必然會造成企業(yè)內(nèi)部預(yù)算委托人和代理人之間、上下級之間矛盾激化，造成預(yù)算松弛現(xiàn)象加劇。

（二）預(yù)算松弛影響因素的經(jīng)濟學(xué)分析

將以上分析的影響因素歸納為以下四類：a信息占有量，b員工的工作積極性，c風(fēng)險偏好，d企業(yè)的成長性。這四類影響因素所占的權(quán)重分別為W1、W2、W3、W4。如圖2所示，橫軸X1代表預(yù)算的委托人認(rèn)為自己可以制定的預(yù)算數(shù)量，縱軸X2代表預(yù)算的代理人認(rèn)為自己可以制定的預(yù)算數(shù)量，I代表企業(yè)擁有的可制定預(yù)算的所有資源數(shù)量。其中FX1和FX2分別表示委托人和代理人使用資源制定預(yù)算后產(chǎn)生的效用，F(xiàn)X1和FX2是以上幾個因素相互影響的聯(lián)合函數(shù)。

委托人與代理人效用函數(shù)的交點就是其效用的均衡點。在均衡點P處，委托人和代理人的預(yù)算要求達(dá)到均衡。

圖2 效用均衡

可見，預(yù)算約束線（或效用線）的斜率是負(fù)數(shù)，它表示預(yù)算委托人和代理人資源使用量的數(shù)值呈反方向變化。斜率K由各級a信息占有量，b員工的工作積極性，c風(fēng)險偏好，d企業(yè)的成長性及各影響因素的權(quán)重綜合決定。

當(dāng)預(yù)算委托人和代理人的預(yù)算約束線相交時，即：FX1（a1，b1，c1，d1）=FX2（a2，b2，c2，d2）

那么在P點：預(yù)算委托人和代理人之間的效用函數(shù)線達(dá)到均衡點。預(yù)算委托人和代理人通過簽訂契約（即預(yù)算目標(biāo)）達(dá)成共識。

在a、b、c、d中四個因子一定的條件下，變化其中另外一個因子，預(yù)算約束線的斜率K就發(fā)生變化，預(yù)算委托人和代理人組織效用函數(shù)線Fx也隨之變化，F(xiàn)X1和FX2的交點P也不斷發(fā)生變化。

通過以上模型的建立，我們可以分析這四個影響因素與企業(yè)預(yù)算松弛程度的關(guān)系。

首先，a信息占有量直接關(guān)系到信息對稱情況。代理理論認(rèn)為，預(yù)算松弛是代理人侵害委托人利益的一種方式，而委托人與代理人之間的信息不對稱程度是決定企業(yè)預(yù)算松弛的重要因素，也是產(chǎn)生預(yù)算松弛的前提。信息不對稱情況越嚴(yán)重，預(yù)算的委托人就越無法掌控預(yù)算制定情況，預(yù)算的代理人就能更加自由地基于各種原因而制造預(yù)算松弛。因此企業(yè)預(yù)算松弛的程度與信息不對稱（a）呈正相關(guān)。

其次，b員工的工作積極性是員工作為每一個細(xì)胞對企業(yè)整個組織的關(guān)鍵影響因素。員工的工作積極性越高，企業(yè)作為一個整體，運作就更順暢，信息流動和更新也會加快，員工也會更好地融入企業(yè)，為企業(yè)整體利益著想，破壞企業(yè)運作的過度預(yù)算松弛程度就會降低。因此企業(yè)預(yù)算松弛的程度與員工的工作積極性（b）呈負(fù)相關(guān)。

再次，c預(yù)算委托人和代理人的風(fēng)險偏好也直接影響企業(yè)預(yù)算松弛的程度。預(yù)算松弛對企業(yè)的一個積極影響是能讓企業(yè)靈活應(yīng)對經(jīng)濟形勢的變化，加強預(yù)算彈性，降低企業(yè)面臨的風(fēng)險。出于這種考慮，越想規(guī)避風(fēng)險的預(yù)算代理人越可能制造預(yù)算松弛。因此相對于風(fēng)險偏愛型的預(yù)算執(zhí)行者而言，風(fēng)險厭惡型的預(yù)算代理人傾向于制造預(yù)算松弛，即預(yù)算松弛的程度與風(fēng)險偏好（c）呈負(fù)相關(guān)。

最后，d企業(yè)的成長性是指企業(yè)的發(fā)展能力和發(fā)展程度。大規(guī)模的企業(yè)與小企業(yè)相比，更需要預(yù)算的靈活性來帶動企業(yè)，我國中小企業(yè)隨著發(fā)展和壯大，預(yù)算規(guī)模也會逐漸擴大。所以，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，預(yù)算松弛的絕對數(shù)也會加大。但相對數(shù)并不一定會比成長性較低的企業(yè)數(shù)目變大。因此企業(yè)的預(yù)算松弛的程度與企業(yè)的成長性（d）呈正相關(guān)，但效果不顯著。

三、預(yù)算松弛控制的建議

（一）改善信息不對稱狀況

預(yù)算是一種集體行為，它的編制要與企業(yè)各個部門發(fā)生關(guān)系。企業(yè)上下要明確各自的職責(zé)，協(xié)調(diào)好各部門間的工作。提高企業(yè)信息的流動性和透明度，上級參與，下級合作，共同解決預(yù)算松弛問題。預(yù)算編制的委托人和代理人之間的目標(biāo)尤其要統(tǒng)一。委托人不要施加過大的壓力，自身也對企業(yè)情況進(jìn)行了解，代理人盡量依據(jù)客觀情況編制預(yù)算，不對委托人隱瞞實情，這種建立在統(tǒng)一目標(biāo)上的預(yù)算才更具有真實性。

（二）制定合理的預(yù)算編制方法

現(xiàn)在我國中小企業(yè)普遍采用的是參與型的、自下而上或上下結(jié)合式的預(yù)算編制方法。這類編制方法在企業(yè)中產(chǎn)生了一定的積極效應(yīng)，強化了企業(yè)的認(rèn)同感，激發(fā)了員工的積極性和自覺性。彈性預(yù)算能夠提供的激勵作用與靜態(tài)預(yù)算不同。彈性預(yù)算對一些外在因素的變動加以考慮，數(shù)量的波動也不會反映在實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異中，因此不會強迫執(zhí)行人一定要對數(shù)量的波動負(fù)責(zé)。這樣，在參與編制預(yù)算時，預(yù)算執(zhí)行者就不必為了避免不可控波動對業(yè)績的影響而制造預(yù)算松弛。

（三）加強企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)應(yīng)該建立完善的管理機制和管理體系，讓員工將自身利益與企業(yè)的興衰掛鉤，充分激發(fā)員工為企業(yè)奉獻(xiàn)的自覺性和主動性。將企業(yè)文化確立為企業(yè)和員工的共同目標(biāo)，使員工不僅感受到自身的價值，更有融入團隊與企業(yè)榮辱與共的精神升華。同時，企業(yè)還應(yīng)加強對員工的技術(shù)和道德培訓(xùn)，不斷提升員工素質(zhì)。

（四）用審計手段監(jiān)督企業(yè)的預(yù)算管理

內(nèi)部審計對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有較強的監(jiān)督作用。規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營方向，揭露預(yù)算制定過程中的造假舞弊行為，形成一種監(jiān)管壓力，讓預(yù)算代理人自覺按實際情況制定合理的預(yù)算。發(fā)現(xiàn)和指出經(jīng)濟活動中的違規(guī)行為，打擊各種經(jīng)濟關(guān)系中的不正之風(fēng)，對企業(yè)預(yù)算進(jìn)行全面監(jiān)督，保證正常的經(jīng)濟秩序，確保預(yù)算委托人得到信息準(zhǔn)確的預(yù)算報告。

［1］彭金輝.對企業(yè)預(yù)算松弛問題的經(jīng)濟學(xué)分析［J］.理論研究，2008，（12）.

［2］陳玉娟.松弛預(yù)算的博弈分析［J］.現(xiàn)代管理科學(xué)，2005，（1）.

［3］周敏.基于中小企業(yè)全面預(yù)算管理研究［D］.中南民族大學(xué)，2009.

Budget Slack in China's Small and Medium-sized Enterprises and the Countermeasures

Sun Quanwen

Budget slack is a universal problem which is an urgent task in the theory and practice of budget management.The economic analysis of the budget slack in China's small and medium-sized enterprises shows that this issue positively correlated with information asymmetry,negatively correlated with the enthusiasm of the employees and the risk appetite,and positively correlated with the growth of an enterprise,though less distinctly.Consequently,in order to eliminate the budget slack in small and medium-sized enterprises,there shall establish scientific performance evaluation system,rational budget formulation methods,and effective auditing measures to supervise the budget management.

small and medium-sized enterprises;budget slack;economic analysis

F275

A

1673－1573（2011）03－0017-03

2011-07-15

孫全文（1974-），男，山西繁峙人，北京鐵路局車輛處會計師，研究方向為會計理論與實務(wù)。

責(zé)任編輯、校對：張增強