劉慧敏

【摘要】該文章對(duì)我國(guó)物流成本管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析與研究，并指出了目前物流成本管理的不足之處，通過(guò)分析與總結(jié),針對(duì)性地對(duì)問(wèn)題提出解決措施。

【關(guān)鍵詞】物流成本管理；物流成本核算；存在不足；庫(kù)存保管；措施

據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)物流總額與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP相比的物流需求系數(shù)由2006年的2.8提高到了2010年的3.2，表明社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)需求有繼續(xù)增大的趨勢(shì)。然而，我國(guó)企業(yè)物流成本卻居高不下，成為困擾企業(yè)發(fā)展的一個(gè)突出問(wèn)題，物流成本管理在企業(yè)中也顯得優(yōu)為重要。

一、物流成本管理的涵義

物流成本管理是指企業(yè)物流活動(dòng)中所發(fā)生的管理費(fèi)用方面工作的總稱(chēng)，具體來(lái)說(shuō)，是指從物流設(shè)計(jì)到物流運(yùn)行再到物流結(jié)算的整個(gè)過(guò)程中，對(duì)物流成本進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、監(jiān)督、控制以及對(duì)物流活動(dòng)結(jié)果的評(píng)價(jià)。物流成本管理的內(nèi)容具體包括：物流成本預(yù)測(cè)、物流成本決策、物流成本計(jì)劃、物流成本控制、物流成本核算、物流成本分析和檢查六個(gè)方面。

物流成本管理是物流管理的核心，物流成本管理能夠有效地把握企業(yè)物流成本的內(nèi)涵和構(gòu)成，科學(xué)、高效地組織物流活動(dòng)，有效控制物流活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出，從而降低物流總成本，提高企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。

從概念上分析，物流成本包括：貨物的實(shí)際流通活動(dòng)以及這些活動(dòng)所必需的設(shè)備和設(shè)施的成本費(fèi)用；完成的物流信息傳遞和活動(dòng)以及這些活動(dòng)所發(fā)生的信息處理費(fèi)用、必要的設(shè)備和設(shè)施的費(fèi)用；對(duì)流通和信息處理環(huán)節(jié)活動(dòng)進(jìn)行綜合管理發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。這樣，也就可將物流成本進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類(lèi)，大致可分為庫(kù)存成本、運(yùn)輸成本和管理成本三部分。

1、庫(kù)存成本

主要是為了庫(kù)存、保管貨物而發(fā)生的成本管理，除了包括通常意義的倉(cāng)儲(chǔ)(主要包括有配送調(diào)撥費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、倒短費(fèi)等)、貨物損毀、力資、保險(xiǎn)和稅收成本等，還包括有庫(kù)存物資所占用的資金成本、機(jī)會(huì)成本等。此外，物流成本還應(yīng)考慮由于物資積壓所造成的物資貶值、報(bào)廢和其他費(fèi)用，例如，技術(shù)更新特別快的電子產(chǎn)品和汽車(chē)等商品。

2、運(yùn)輸成本

運(yùn)輸成本主要指公路和其他運(yùn)輸方式過(guò)程中產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用和貨主費(fèi)用。包括以汽車(chē)運(yùn)輸為主的公路運(yùn)輸成本、鐵路運(yùn)輸成本、海運(yùn)運(yùn)輸成本、航空運(yùn)輸成本，管道運(yùn)輸費(fèi)用。

貨主費(fèi)用主要包括在物流涉及的運(yùn)輸部門(mén)協(xié)調(diào)處理和裝卸費(fèi)。

3、管理成本

管理成本廣義上可視為物流公司或企業(yè)物流業(yè)務(wù)管理部門(mén)在從事物流運(yùn)作時(shí)產(chǎn)生的管理性費(fèi)用。在實(shí)際工作中，很難明確將管理成本和運(yùn)輸、庫(kù)存成本區(qū)分開(kāi)來(lái)。

二、物流成本管理內(nèi)容解析及存在的弊端

企業(yè)早期應(yīng)避免過(guò)多成本的發(fā)生，挖掘降低物流成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展是物流成本回避的核心。物流成本決策是物流成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)， 在物流成本會(huì)計(jì)中居于中心地位，它同物流成本會(huì)計(jì)其他職能是密切聯(lián)系的。物流成本計(jì)劃是物流成本決策的前提，物流成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，物流成本控制是實(shí)現(xiàn)物流成本決策既定目標(biāo)的保證，物流成本核算是物流成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)， 物流成本分析和物流成本檢查是實(shí)現(xiàn)物流成本決策目標(biāo)的有效手段。

物流成本核算相當(dāng)于物流成本管理的心臟，如何及時(shí)地將物流成本準(zhǔn)確核算是物流成本管理的首要問(wèn)題。但目前，我國(guó)物流成本核算在方法上還存在諸多弊端：

（一）物流成本核算方法不合理

目前，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等其他會(huì)計(jì)制度中對(duì)物流成本沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目來(lái)核算，而是將與物流活動(dòng)相關(guān)的各種支出列入企業(yè)的費(fèi)用中，或者僅將部分物流成本隨材料、制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品的成本中。因此，企業(yè)仍無(wú)法掌握物流成本的構(gòu)成，也較難對(duì)企業(yè)物流活動(dòng)發(fā)生的全部費(fèi)用做出確切全算與分析，造成物流成本信息的失真。

另外，人們往往比較重視運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等顯性成本，對(duì)于物流環(huán)節(jié)所消耗的資金利息、設(shè)備折舊、人員培訓(xùn)等隱性成本，特別是物流活動(dòng)組織不當(dāng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)或由于效率低下而增加的時(shí)間成本，認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。日常采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)成本法一般沒(méi)有將與庫(kù)存有關(guān)的成本，諸如保險(xiǎn)和稅收、租金、存貨占用的資金及建設(shè)倉(cāng)庫(kù)所需的資本費(fèi)用等計(jì)算在庫(kù)存成本內(nèi)，導(dǎo)致其被低估或模糊。而發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明，對(duì)于自營(yíng)物流的成本支出而言，實(shí)際發(fā)生的物流成本遠(yuǎn)高于外部支付額數(shù)倍以上。所以，從現(xiàn)代物流管理的角度來(lái)看，企業(yè)還沒(méi)有真正把握實(shí)際的物流成本，決策者也很難從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中獲得物流成本數(shù)據(jù)。

我國(guó)企業(yè)對(duì)物流的核算，從范圍來(lái)看，著重于核算采購(gòu)環(huán)節(jié)的物流成本，而忽視其他物流環(huán)節(jié)；從核算內(nèi)容看，大部分企業(yè)只列物流費(fèi)用，即支付給企業(yè)外部的運(yùn)輸或倉(cāng)儲(chǔ)的物流費(fèi)用，而忽視企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)用，并將企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等混在一起，這使得企業(yè)不能從外部準(zhǔn)確地把握其實(shí)際發(fā)生的物流成本。

（二）物流成本管理不夠系統(tǒng)。

我國(guó)由于縱向行政體制的影響，物流研究和信息數(shù)據(jù)分析處于孤僻狀態(tài)。在物流統(tǒng)計(jì)方面，分別有物資統(tǒng)計(jì)、商業(yè)統(tǒng)計(jì)、市場(chǎng)統(tǒng)計(jì)、交通運(yùn)輸統(tǒng)計(jì)、儲(chǔ)運(yùn)統(tǒng)計(jì)等，行業(yè)劃分過(guò)細(xì)、核算口徑不一，與現(xiàn)代物流成本的概念差距較大，無(wú)法綜合反映宏觀物流活動(dòng)。就宏觀物流成本而言，到目前為止，中國(guó)只有基本的貨物運(yùn)輸量和貨物周轉(zhuǎn)量的統(tǒng)計(jì)，其他相關(guān)指標(biāo)均沒(méi)有公開(kāi)的統(tǒng)計(jì)資料，或零散、分散在眾多的機(jī)構(gòu)組織當(dāng)中。同時(shí)各研究機(jī)構(gòu)和職能部門(mén)之間各自為政，缺乏科學(xué)合理的宏觀物流成本分析框架，各研究機(jī)構(gòu)的低水平重復(fù)，統(tǒng)計(jì)口徑相互矛盾，這就使得國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)對(duì)物流成本的概念和核算方法了解不多，少數(shù)先進(jìn)的企業(yè)雖然知道物流成本的重要性，但卻沒(méi)有掌握正確的核算方法，即使勉強(qiáng)算出來(lái)，也不能有效地為企業(yè)所用。

企業(yè)的物流活動(dòng)體系是由供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷(xiāo)售物流、回收物流等子系統(tǒng)共同組成的一個(gè)相互聯(lián)系的系統(tǒng)，各個(gè)物流子系統(tǒng)間以及系統(tǒng)各要素間往往存在著相互聯(lián)系、此消彼長(zhǎng)的“效益背反”關(guān)系。目前，我國(guó)企業(yè)的物流活動(dòng)存在著沒(méi)能從物流整體這一系統(tǒng)性的角度出發(fā)，只是片面某一單個(gè)物流職能部門(mén)的成本或某一職能部門(mén)的某一項(xiàng)物流費(fèi)用，違背了物流整體系統(tǒng)和“效益背反”規(guī)律，從而引起物流總成本的增加或降低物流服務(wù)水平，導(dǎo)致降低企業(yè)的利潤(rùn)和整體競(jìng)爭(zhēng)力。

（三） 物流成本理論不夠完善，研究有待強(qiáng)化，全員物流成本意識(shí)和素質(zhì)有待加強(qiáng)

我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)實(shí)踐中，經(jīng)過(guò)全體工作者和研究者的不斷探索和總結(jié)， 積累了許多行之有效的物流成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，然而目前我國(guó)理論研究還不成熟，借鑒的經(jīng)驗(yàn)也不豐富，再加上多數(shù)企業(yè)對(duì)物流成本的不重視，抑制了物流成本理論的發(fā)展與研究。

三、針對(duì)企業(yè)物流成本管理中存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以采取以下措施：

（一）努力降低庫(kù)存成本，大力發(fā)展第三方物流

筆者認(rèn)為可以采取如下措施來(lái)降低庫(kù)存成本：對(duì)現(xiàn)有倉(cāng)庫(kù)設(shè)施進(jìn)行有效整合與改造，減少閑置倉(cāng)庫(kù)，使之充分利用；對(duì)倉(cāng)庫(kù)物品采用ABC分類(lèi)法，將企業(yè)的物流成本劃分為重點(diǎn)控制、一般控制、忽略控制三類(lèi)，重點(diǎn)控制A類(lèi)物流領(lǐng)域的成本發(fā)生源；合理控制庫(kù)存水平，選擇恰當(dāng)?shù)膸?kù)存訂貨模型，協(xié)調(diào)庫(kù)存成本和訂貨成本來(lái)加速資金周轉(zhuǎn)、降低庫(kù)存費(fèi)用等。

部分企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力決定了它們?cè)诮⑵髽I(yè)物流服務(wù)鏈條和網(wǎng)絡(luò)時(shí)的不完善，如果它們也在內(nèi)部投入大量資金進(jìn)行物流管理，既削弱了企業(yè)對(duì)核心生產(chǎn)力的關(guān)注，也不能發(fā)揮社會(huì)化物流的規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。筆者認(rèn)為，可以采取對(duì)現(xiàn)有企業(yè)進(jìn)行重組、改造和制度創(chuàng)新的措施。同時(shí)，國(guó)家也應(yīng)出臺(tái)財(cái)政稅收優(yōu)惠政策和相關(guān)法規(guī)予以支持，通過(guò)市場(chǎng)形成第三方物流或物流企業(yè)集團(tuán)，達(dá)到規(guī)模效應(yīng)，逐步實(shí)現(xiàn)由“企業(yè)物流”向“物流企業(yè)”的轉(zhuǎn)化。

（二）大力推廣國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)并完善物流成本的核算

2007年5月正式實(shí)施的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》（GB/T20523-2006），被專(zhuān)家譽(yù)為“填補(bǔ)了國(guó)內(nèi)物流成本計(jì)算和管理的空白”，它為我國(guó)企業(yè)實(shí)施物流管理提供了重要的基礎(chǔ)手段，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)物流成本管理由定性決策向定量分析的跨越，使企業(yè)可以準(zhǔn)確了解自身的物流成本支出，并且使不同企業(yè)之間實(shí)施物流成本的比較成為可能，對(duì)提高物流管理水平、發(fā)展社會(huì)化物流具有重要的促進(jìn)作用。我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)該標(biāo)準(zhǔn)的宣傳和推廣力度，使標(biāo)準(zhǔn)盡快在實(shí)踐中發(fā)揮作用。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，可增加企業(yè)物流成本的核算和報(bào)告，并按照上述標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)《企業(yè)物流成本主表》和附表《企業(yè)自營(yíng)物流成本支付形態(tài)表》，為企業(yè)管理人員提供決策依據(jù)。

（三）借助于現(xiàn)代信息系統(tǒng)的構(gòu)建降低物流成本

要實(shí)現(xiàn)企業(yè)與合作企業(yè)之間高效率的交易關(guān)系，必須借助于現(xiàn)代信息系統(tǒng)的構(gòu)建，尤其是利用互聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)來(lái)完成物流全過(guò)程的協(xié)調(diào)、控制和管理，實(shí)現(xiàn)從網(wǎng)絡(luò)前端到最終端客戶(hù)的所有過(guò)程服務(wù)。一方面各種業(yè)務(wù)處理可以正確、迅速地進(jìn)行；另一方面，企業(yè)也能由此建立起完善的物流經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)。

通過(guò)使用現(xiàn)代物流信息技術(shù)，企業(yè)可以將訂購(gòu)產(chǎn)品的數(shù)量、價(jià)格等信息在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸，企業(yè)間的協(xié)調(diào)和合作有可能在短時(shí)間內(nèi)迅速完成。同時(shí)，物流管理信息系統(tǒng)的迅速發(fā)展，使混雜在其他業(yè)務(wù)中的物流活動(dòng)的成本能精確地計(jì)算出來(lái)，而不會(huì)把成本轉(zhuǎn)嫁到其他企業(yè)或部門(mén)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)職工的成本管理意識(shí)，建立和健全內(nèi)部物流成本規(guī)章制度

企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)環(huán)境，充分調(diào)動(dòng)每個(gè)企業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造性， 將降低成本管理的工作從物流管理部門(mén)擴(kuò)展到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，并從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售全生命周期中，進(jìn)行物流成本管理，使企業(yè)具有長(zhǎng)期發(fā)展的“戰(zhàn)略性成本意識(shí)”。

另外，必須完善物流成本會(huì)計(jì)體系，建立和健全企業(yè)內(nèi)部物流成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行物流成本會(huì)計(jì)全方位、全過(guò)程、全員物流管理成本，使決策層和所有部門(mén)、單位都重視物流成本，提高全體員工成本意識(shí)和素質(zhì)。同時(shí)還要求物流成本會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)物流預(yù)測(cè)、物流決策和物流控制，充分發(fā)揮物流成本會(huì)計(jì)的職能作用。

總之，為了完善和發(fā)展我國(guó)的物流成本會(huì)計(jì)，我們必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)管理的實(shí)踐需求，不斷地總結(jié)，學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的物流成本會(huì)計(jì)理論與方法， 在現(xiàn)代企業(yè)管理實(shí)踐中應(yīng)用和推廣，從而探索并形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代物流成本會(huì)計(jì)體系。

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