河南理工大學(xué) 程明娥

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度建設(shè)探討

河南理工大學(xué) 程明娥

一、財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的涵義

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的確立和完善，維護(hù)所有者和出資者的合法權(quán)益是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。在實(shí)行總會(huì)計(jì)師制的基礎(chǔ)上，我國(guó)近期又在一些國(guó)有企業(yè)特別是大中型集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)企業(yè)中逐步實(shí)行了財(cái)務(wù)總監(jiān)制，引起了社會(huì)較大關(guān)注。財(cái)務(wù)總監(jiān)這一項(xiàng)制度是國(guó)家以投資人即所有者身份行使其對(duì)國(guó)有企業(yè)的控股和能控制的地位，向國(guó)有企業(yè)（包括行政、事業(yè)單位）直接派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的一種管理體制，是我國(guó)企業(yè)正在建立起來(lái)的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要組成部分。

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度起源于西方國(guó)家，在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離的企業(yè)制度下，財(cái)務(wù)總監(jiān)受董事會(huì)聘任、委派，為維護(hù)企業(yè)所有者的權(quán)益，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行監(jiān)督和制約，以滿(mǎn)足企業(yè)所有者經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。財(cái)務(wù)總監(jiān)的崗位職責(zé)通常認(rèn)為是：在董事會(huì)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，統(tǒng)籌管理公司會(huì)計(jì)、報(bào)表、預(yù)算工作；負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)制定公司資本投資、財(cái)務(wù)規(guī)劃、銷(xiāo)售和利潤(rùn)前景、開(kāi)支預(yù)算或成本標(biāo)準(zhǔn)；制定和管理稅收政策方案及程序；建立健全公司內(nèi)部核算與內(nèi)部控制的組織、指導(dǎo)和數(shù)據(jù)管理體系，以及核算和財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度；組織公司有關(guān)部門(mén)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，組織編制公司財(cái)務(wù)計(jì)劃、成本計(jì)劃、努力降低成本、增收節(jié)支、提高效益；監(jiān)督公司遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法令、紀(jì)律，以及董事會(huì)決議。在我國(guó)，雖然近年來(lái)各地相繼在國(guó)有大中型企業(yè)中推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，但在我國(guó)歷史更悠久的是總會(huì)計(jì)師制度。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）制度有些混亂，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師、監(jiān)事會(huì)等崗位（或機(jī)構(gòu)）之間關(guān)系交叉、定位不明、職責(zé)不清等方面。

二、財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的中國(guó)特色

其一，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度產(chǎn)生的理論依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)的資金是由投資者與債權(quán)人以托付的方式交給企業(yè)的管理者的，而會(huì)計(jì)的功用則是表達(dá)管理者在有效運(yùn)用資金方面的責(zé)任。換言之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)管理當(dāng)局與外部社會(huì)大眾間的信托關(guān)系為重，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制必須嚴(yán)格遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，因?yàn)楣J(rèn)原則是超然的，它不以管理者與使用者的意愿來(lái)控制報(bào)表中的數(shù)字。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)在于根據(jù)日常的業(yè)務(wù)記錄，登記賬簿，定期編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表，提供一定日期的財(cái)務(wù)狀況，以及一定期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)信息。

而產(chǎn)權(quán)是一整套權(quán)力，包括收益權(quán)、處置權(quán)以及所有權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)等，這些權(quán)利結(jié)構(gòu)的調(diào)整，是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要特征。國(guó)家是企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)的擁有者，國(guó)有企業(yè)則是以它的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)依照法律獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，自主經(jīng)營(yíng)，并且承擔(dān)著相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。由于所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益不完全一致，信息不完全對(duì)稱(chēng)，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)侵犯所有者的利益，造成會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)大量失真，致使資產(chǎn)流失，財(cái)務(wù)監(jiān)督失控，所有者的利益和權(quán)益受損。在我國(guó)現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)有企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)收支都必須體現(xiàn)所有者的意志和經(jīng)濟(jì)利益，因此企業(yè)的所有者不僅要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行事后監(jiān)督，還要對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，但是這種監(jiān)督不能由所有者本身去履行。因此財(cái)務(wù)總監(jiān)作為所有者的代表去履行這種監(jiān)督職能，既維護(hù)了所有者的利益，也維護(hù)了經(jīng)營(yíng)者和職工的利益，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家公司慣例，其財(cái)務(wù)總監(jiān)一般是財(cái)務(wù)副總經(jīng)理，直接對(duì)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，其間的關(guān)系如圖1所示：

圖1

從圖1中可以看出財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是公司制的一般要求，這同時(shí)也與我國(guó)的《公司法》、《國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》的規(guī)定相符合。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表派駐國(guó)有企業(yè)發(fā)揮其監(jiān)督職能，既有理論依據(jù)，又有法律依據(jù)。

其二，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是適應(yīng)我國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)具有鮮明中國(guó)特色的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度?！皶?huì)計(jì)作為一門(mén)社會(huì)科學(xué)，其發(fā)展水平受到諸多社會(huì)環(huán)境因素的制約，特色的存在必須從會(huì)計(jì)環(huán)境的差異中尋找根源”。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，堅(jiān)持以公有制為主體。我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，不是在一個(gè)比較完善的市場(chǎng)制度環(huán)境下進(jìn)行，而是與正在逐步形成的市場(chǎng)制度環(huán)境趨于同步發(fā)展。

在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌變型的過(guò)程中，我國(guó)國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還有一些不規(guī)范的地方。從企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系還有待完善，從企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，各權(quán)利主體責(zé)權(quán)利尚待進(jìn)一步明確，還應(yīng)將激勵(lì)約束機(jī)制的作用充分發(fā)揮出來(lái)，使國(guó)有企業(yè)委托代理問(wèn)題突出，“內(nèi)部人控制”，所有權(quán)約束力不足，國(guó)有資產(chǎn)流失，會(huì)計(jì)信息造假，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能被弱化。為了及時(shí)解決這些問(wèn)題，上海、深圳等地進(jìn)行了向國(guó)有大中型企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的試點(diǎn)。我國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的特色優(yōu)點(diǎn)是財(cái)務(wù)總監(jiān)具有了相對(duì)的獨(dú)立性，能更好地服務(wù)于企業(yè)所有者。財(cái)務(wù)總監(jiān)由國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體（如國(guó)有資產(chǎn)管理局）委派，在人事關(guān)系上獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者；由委派單位支付報(bào)酬和福利，其報(bào)酬不與受派企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，在經(jīng)濟(jì)上也獨(dú)立于企業(yè)。并且進(jìn)行全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督使得出資人的財(cái)務(wù)監(jiān)督更加及時(shí)、有效。

當(dāng)前財(cái)務(wù)總監(jiān)制度實(shí)施中可能還存在著諸如財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)定位等問(wèn)題，如財(cái)務(wù)總監(jiān)被賦予了總會(huì)計(jì)師的若干職責(zé)，甚至兼任公司董事，那么財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能將會(huì)被大大削弱，對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該有一個(gè)明確、合理的定位。但這些問(wèn)題在繼續(xù)推進(jìn)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的建設(shè)過(guò)程中是一定能解決好的問(wèn)題。

三、財(cái)務(wù)總監(jiān)制度建設(shè)

其一，明確企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位。當(dāng)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派到企業(yè)以后，大多數(shù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)僅是從薪酬角度出發(fā)，給予較好的待遇，卻并沒(méi)有將他們看作是企業(yè)真正的領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)總監(jiān)就難以全面參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。因此，應(yīng)明確財(cái)務(wù)總監(jiān)是企業(yè)董事會(huì)成員，是行政副職，使財(cái)務(wù)總監(jiān)可以全面介入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，充分地履行財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)。同時(shí)在現(xiàn)行的一些制度里，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)僅定位在一級(jí)企業(yè)中，對(duì)二級(jí)企業(yè)等的監(jiān)管則沒(méi)有具體的內(nèi)容規(guī)定，在建設(shè)中應(yīng)當(dāng)借鑒上市公司內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)制度，將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)交由財(cái)務(wù)總監(jiān)主管。而財(cái)務(wù)總監(jiān)作為利益獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督者，將會(huì)改變目前會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)控不力的狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事前、事中、事后的監(jiān)督，寓監(jiān)督于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這是財(cái)務(wù)總監(jiān)制目前向更高、更完善方向發(fā)展和一條現(xiàn)實(shí)路徑。

其二，重視個(gè)體因素，不斷完善財(cái)務(wù)總監(jiān)的選聘機(jī)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)“單槍匹馬”長(zhǎng)駐企業(yè)，其個(gè)體因素尤為重要。個(gè)體因素的內(nèi)涵是素質(zhì)。個(gè)體間差異較大，每個(gè)人的文化背景、工作經(jīng)歷、知識(shí)結(jié)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)、政策水平、工作風(fēng)格、社交能力、協(xié)調(diào)能力、應(yīng)變能力都有較大的差別。要把財(cái)務(wù)總監(jiān)選聘的基本條件與個(gè)體因素結(jié)合起來(lái)，建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)總監(jiān)評(píng)價(jià)、選拔、任用機(jī)制。

其三，加強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度建設(shè)，使財(cái)務(wù)總監(jiān)工作有章可循、有據(jù)可依。首先，要針對(duì)制度自身的某些缺陷和實(shí)踐中暴露出來(lái)的不足之處盡快補(bǔ)充完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)管理試行辦法，解決好財(cái)務(wù)總監(jiān)委派和履行職權(quán)過(guò)程中的障礙問(wèn)題。例如，依據(jù)法定程序修改派駐企業(yè)的公司章程，將“財(cái)務(wù)總監(jiān)及其職權(quán)”明確地寫(xiě)進(jìn)派駐企業(yè)的公司章程，保證財(cái)務(wù)總監(jiān)工作有章可循。其次，要加快財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的配套建設(shè)，盡快制定和不斷完善財(cái)務(wù)總監(jiān)工作規(guī)則、財(cái)務(wù)總監(jiān)報(bào)告規(guī)則、財(cái)務(wù)總監(jiān)任期和離任審計(jì)規(guī)則等財(cái)務(wù)總監(jiān)工作配套制度和辦法，使財(cái)務(wù)總監(jiān)工作有據(jù)可依。盡可能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的制度化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是我國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一種制度創(chuàng)新，是重新構(gòu)建國(guó)有產(chǎn)權(quán)代理制衡機(jī)制的一個(gè)新的舉措，其本身有個(gè)逐步完善的過(guò)程。需要將制度創(chuàng)新與工作實(shí)際結(jié)合起來(lái)，才能不斷推進(jìn)財(cái)務(wù)總監(jiān)這項(xiàng)新制度的健康發(fā)展。

［1］葉鋼：《國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度探討》，《經(jīng)濟(jì)師》2005年第7期。

［本文系河南省政府決策研究招標(biāo)課題（編號(hào)：B153）的階段性研究成果］

（編輯 杜 昌）