房明晶

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的會計報表。企業(yè)管理部門需要了解現(xiàn)金流量信息，掌握企業(yè)現(xiàn)金流動規(guī)律，提高資金使用效率，為正確作出經(jīng)營、投資、籌資決策提供依據(jù)：債權(quán)人和投資者則期望了解企業(yè)目前變現(xiàn)能力和現(xiàn)金生成潛力。以推斷將來償付債務和利潤分配的能力。

一、企業(yè)應用現(xiàn)金流量表是提高財務管理的重要手段

1.現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務管理的基礎(chǔ)。企業(yè)財務管理的實質(zhì)就是對企業(yè)資產(chǎn)進行管理，通過合理的使用資產(chǎn)創(chuàng)造相應的利潤，于此同時就會伴隨著現(xiàn)金流量的產(chǎn)生。企業(yè)的財務管理通過企業(yè)資產(chǎn)在創(chuàng)造企業(yè)利潤時實質(zhì)就進行了三方面的管理包括：(1)通過資產(chǎn)負債管理合理確定企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)配置；(2)依據(jù)企業(yè)的損益情況評估企業(yè)的盈利能力；(3)依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)金流量情況判斷企業(yè)的經(jīng)營情況，提高企業(yè)的凈現(xiàn)金流量值。通過對企業(yè)現(xiàn)金流量的分析可以更加直觀、更有效的對企業(yè)的獲利能力進行分析，幫助企業(yè)尋找經(jīng)營中的問題，解釋企業(yè)發(fā)展存在的瓶頸，為企業(yè)進行科學決策，促進企業(yè)管理者改變管理理念具有重要的作用。因此，現(xiàn)金流量表的使用是企業(yè)財務管理的重要基礎(chǔ)，只有在充分分析和利用企業(yè)的現(xiàn)金流量表企業(yè)才能進行科學的財務管理。

2.現(xiàn)金流量表能夠改進財務狀況變動表的弊端要求。首先，企業(yè)在衡量企業(yè)財務狀況、資本結(jié)構(gòu)和資金流動性時采用營運資本概念。由于營運資本是企業(yè)的流動資產(chǎn)和流動負債的差額，在進行差額計算時采用的計算周期是一年或一個周期，而在這個期間很難有效的反映企業(yè)的資產(chǎn)使用和資本結(jié)構(gòu)情況，使得企業(yè)在界定流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)上模糊，不能科學合理的評價企業(yè)的財務狀況。其次，營運資本的確定還受到企業(yè)采用的計量和成本分攤方法的影響。由于會計準則允許企業(yè)對于一種經(jīng)營業(yè)務可以采用多種方法進行會計處理，由于不同的會計方法會導致企業(yè)的營運資本是不同的，這就使得企業(yè)的財務報表會受到不同使用者的修飾，準確性就會存在問題。

3.現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)的償債能力、支付能力?，F(xiàn)金流量表是以“現(xiàn)金”為對象編制的財務狀況變動表，與以營運資金為基礎(chǔ)編制的財務狀況變動表相比，在準確性上更勝一籌。因為營運資金中涉及的流動資產(chǎn)中不但包括現(xiàn)金，還包括存貸、應收賬款等其他流動資產(chǎn)，這種情況下得出的經(jīng)常營運資金信息就可能會誤導會計信息使用者，對資產(chǎn)和負債沒有準確的界定，不能清晰地把握企業(yè)的償債能力和支付能力。而現(xiàn)金流量信息使得投資者、債權(quán)人以及企業(yè)管理者都可通過現(xiàn)金流量表，對企業(yè)的支付能力、償債能力、外部資金需求情況做出較為可靠的判斷，提高決策準確度。

4.現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)的收益質(zhì)量，評價企業(yè)抗風險能力。衡量企業(yè)收益能力指標中收取現(xiàn)金和控制支出的能力是最直接的。利潤表中企業(yè)的凈利潤是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)計算的，而現(xiàn)金流量是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。一般說來，凈收益增加，現(xiàn)金流量凈額也增加。某些特殊情況下，比如應收賬款等事項帶來的會計收益是否最終轉(zhuǎn)化為企業(yè)的現(xiàn)金收益，還取決于其能否及時足額收回等因素。因此結(jié)合現(xiàn)金流量表，通過分析凈收益和凈現(xiàn)金流量的關(guān)系，才可以評價企業(yè)收益的質(zhì)量以改進管理。也能夠使企業(yè)正確評價收益情況和發(fā)展前景，了解和掌握自身的現(xiàn)金流動信息，采取適當?shù)恼{(diào)整決策，盡量避免可能發(fā)生的財務風險。

二、優(yōu)化現(xiàn)金流量表分析的策略

1.注意報表的可比性?，F(xiàn)金流量表具有時間概念。在對企業(yè)不同時期的現(xiàn)金流量表進行比較分析時必須注意數(shù)據(jù)的可比性。應該設計準確的方案，剔除變化較劇烈的偶然因素的影響，保證同一企業(yè)在不同時期現(xiàn)金流量變化的比較信息的可信度，客觀反映財務狀況的變化趨勢。因為現(xiàn)金流量表描述的是企業(yè)現(xiàn)金流動的歷史、現(xiàn)狀和結(jié)果，它所反映的信息具有歷史性和概括性，如果考慮到管理層當前閱讀報表做出決策的需要，僅靠報表提供的信息是無法直接滿足的。這就需要報表使用者在提取信息時對數(shù)據(jù)結(jié)合所需加以處理，比如借助財務分析方法，運用自主開發(fā)或購入的財務分析軟件，按照特定目的將現(xiàn)金流量表上的信息進行分類、匯總等重新處理，將表中數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有助于企業(yè)進行經(jīng)濟決策的信息，真正發(fā)揮現(xiàn)金流量表對企業(yè)管理的促進作用。

2.加強財務人員培訓，提高勝任能力，提高對現(xiàn)金流量表的認識。企業(yè)應該加大人力資源投入，通過定期培訓、不定期政策法規(guī)宣講等形式對財務人員灌輸現(xiàn)代的會計處理手段，使其更新知識體系，跟上時代發(fā)展潮流，順應企業(yè)發(fā)展形勢，勝任現(xiàn)金流量表的編制工作。有條件的企業(yè)還可以聘請相關(guān)專業(yè)人士進駐企業(yè)，評估企業(yè)的報表編制體系，改進完善措施，提高企業(yè)管理層次。同時，使用者與社會公眾應充分認識現(xiàn)金流量表的重要性，深刻理解現(xiàn)金流量的概念和作用。現(xiàn)金流量表不是完全獨立的會計報表，很多相關(guān)數(shù)據(jù)依附于資產(chǎn)負債表和利潤表，三者之間聯(lián)系緊密又無法替代，不可偏廢其一。

3.同時解讀多張報表，多角度分析。資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表有內(nèi)在的邏輯勾稽關(guān)系，對企業(yè)經(jīng)營狀況的綜合反映使得在企業(yè)分析財務數(shù)據(jù)時必須將三者結(jié)合起來。強調(diào)重視現(xiàn)金流量表并不是提倡將目光轉(zhuǎn)到此報表上，正確的做法是結(jié)合三張報表同時進行，因為往往可以從另外兩張報表各項目的變動中尋找企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量增減的實質(zhì)，僅僅從現(xiàn)金流量表中獲取企業(yè)現(xiàn)金流量方面的信息可能是片面的、狹隘的。此外財務報表附注、企業(yè)發(fā)展報告、高層會議記錄等其他相關(guān)信息對企業(yè)現(xiàn)金流量表的分析也會有幫助，可以加深對現(xiàn)金流量表的理解，得出更深層次的潛在信息，為企業(yè)管理提供寶貴的依據(jù)。信息利用與企業(yè)的財務戰(zhàn)略相結(jié)合

三、結(jié)束語

總之，現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務活動的三大重要報表之一，動態(tài)地反映了企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出信息。因此，對現(xiàn)金流量表進行分析和總結(jié)，可以獲取有效信息，并能夠達到持續(xù)改進和完善企業(yè)管理的根本目的。