哈瑩 劉靜 王艷麗

商業(yè)銀行會計(jì)核算所反映的是社會資金集聚、運(yùn)用和轉(zhuǎn)帳結(jié)算等情況，是國民經(jīng)濟(jì)活動的“晴雨表”，它在國民經(jīng)濟(jì)的地位越來越重要。對商業(yè)銀行來說，銀行會計(jì)是商業(yè)銀行核算經(jīng)營成果、確保資金安全運(yùn)營的基礎(chǔ)，也是業(yè)務(wù)經(jīng)營最重要的基礎(chǔ)管理工作。

一、商業(yè)銀行會計(jì)基礎(chǔ)工作還未能完全適應(yīng)改革開放和業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

1.財(cái)務(wù)管理體制有待進(jìn)一步理順。殘酷的市場競爭和先進(jìn)的管理理念形成西方商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理體制上的一大特點(diǎn)，就是對其分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)主管(CFO或Financial Controller)實(shí)行“垂直管理”和“雙線負(fù)責(zé)制”。管理模式是各級分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人分別由上級財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人(Function Head)垂直管理，實(shí)行業(yè)務(wù)上的專門領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)主管在本機(jī)構(gòu)內(nèi)部，對于日常的財(cái)務(wù)管理，實(shí)行雙線負(fù)責(zé)制：即一方面要負(fù)責(zé)本機(jī)構(gòu)內(nèi)部所有的財(cái)務(wù)管理事務(wù)，協(xié)助本機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人開展工作，參與本機(jī)構(gòu)的重要決策；另一方面，也要對上級財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，貫徹上級機(jī)構(gòu)的有關(guān)政策，監(jiān)督本機(jī)構(gòu)的所有業(yè)務(wù)活動在可以控制和可行的范圍之內(nèi)。同時(shí)，負(fù)有向上級財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告本機(jī)構(gòu)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)和重要經(jīng)營管理活動的責(zé)任。這種管理模式淡化了銀行財(cái)務(wù)管理的行政干擾，強(qiáng)化了銀行財(cái)務(wù)政策的執(zhí)行能力和監(jiān)督職能。而目前我國大多數(shù)商業(yè)銀行實(shí)質(zhì)上推行的仍是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)主管對本機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的做法，這種體制形成了一種分散的財(cái)務(wù)管理體制，形成了事實(shí)上的上下級不同層面的財(cái)務(wù)主體，財(cái)務(wù)管理權(quán)力比較分散，不利于財(cái)務(wù)管理職能的充分發(fā)揮。

2.財(cái)務(wù)管理方法缺乏系統(tǒng)性，管理手段單一。管理會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)體系的兩大分支之一。西方商業(yè)銀行已實(shí)現(xiàn)了從財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)變。管理會計(jì)不再局限于簡單的提供財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)，而是進(jìn)一步利用會計(jì)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、規(guī)劃未來，并對經(jīng)營活動進(jìn)行控制、分析及業(yè)績評價(jià)，從而最大限度地提高銀行盈利能力。而在國內(nèi)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理還僅限于事后的財(cái)務(wù)分析和監(jiān)督，財(cái)務(wù)工作基本上還停留在記賬、報(bào)賬、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)檢查的財(cái)務(wù)會計(jì)階段。各家銀行盡管都意識到管理會計(jì)的重要性，但由于受觀念和技術(shù)的制約，預(yù)算管理沒有過程控制，管理信息系統(tǒng)還未建立，只有部分銀行能實(shí)現(xiàn)分部門的核算，分產(chǎn)品和分客戶核算還難以實(shí)現(xiàn)，無法細(xì)分成本收益，經(jīng)營管理工作難以細(xì)化。由于不能實(shí)現(xiàn)分產(chǎn)品、分客戶核算，很難對銀行每一經(jīng)營管理活動和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都按照集約化經(jīng)營的要求，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析，以成本收益比來確定每一項(xiàng)業(yè)務(wù)、每一個機(jī)構(gòu)、每一個崗位的取舍、進(jìn)退，從而對成本進(jìn)行全方位、全過程、全員的管理和控制。

3.財(cái)務(wù)管理理念滯后，特別是商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理意識需進(jìn)一步強(qiáng)化。西方商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)關(guān)系較為明晰，他們?yōu)閷?shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的“股東價(jià)值最大化”，以較好的業(yè)績回報(bào)股東，并確保經(jīng)營運(yùn)作的良性循環(huán)，樹立了以全程風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的穩(wěn)健經(jīng)營的理念，在做好服務(wù)、控制風(fēng)險(xiǎn)中實(shí)現(xiàn)凈收入的最大化。在經(jīng)營管理中形成了非常明確的成本管理理念，注重資源的分配管理，尤其是資本的管理和成本管理，突出分產(chǎn)品、分部門、分客戶核算，對每一項(xiàng)產(chǎn)品、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都核算風(fēng)險(xiǎn)、成本和收益，即使在銀行內(nèi)部，提供服務(wù)和接受服務(wù)的部門或人員也都要進(jìn)行成本的核算，可以說成本核算的觀念貫穿于業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理活動的各個方面和各個環(huán)節(jié)，通過努力控制成本開支，集中資源支持能帶來效益的業(yè)務(wù)品種和市場開拓。在組織機(jī)構(gòu)體系上，扁平化管理的特點(diǎn)較為突出，既減少了管理層次，又提高了管理效率，節(jié)約了大量的固定成本開支。

二、加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作是提升商業(yè)銀行整體財(cái)務(wù)管理水平的必要手段

1.與時(shí)俱進(jìn)，探討與國際管理接軌的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系，進(jìn)一步提高競爭實(shí)力。商業(yè)銀行作為高財(cái)務(wù)杠桿率金融企業(yè)，充足的資本和合理的資本結(jié)構(gòu)是維護(hù)公眾對銀行信心的基本需要，也是銀行自身承受各種損失和風(fēng)險(xiǎn)的“緩沖器”。巴塞爾委員會發(fā)布的2001年新資本協(xié)議，綜合考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素的充足的資本儲備是銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的第一支柱，強(qiáng)調(diào)包括信用、市場和操作風(fēng)險(xiǎn)的最低資本充足率要求仍不低于8％。隨著國家的注資，根據(jù)國際慣例要求銀監(jiān)會專文對中行和建行的公司治理和監(jiān)管指引提出了總資產(chǎn)凈回報(bào)率、股本凈回報(bào)率、成本收入比、資產(chǎn)充足率、大額風(fēng)險(xiǎn)集中度和不良貸款撥備覆蓋率等七項(xiàng)監(jiān)管指標(biāo)，目的要求兩家試點(diǎn)行通過3年時(shí)間資本重組，成為內(nèi)控嚴(yán)密、運(yùn)行良好、服務(wù)和效益良好、具有國際競爭實(shí)力的現(xiàn)代化商業(yè)銀行。各商業(yè)銀行應(yīng)充分理解銀監(jiān)會意圖，把銀監(jiān)會對兩家試點(diǎn)行監(jiān)管考核指標(biāo)分解到具體業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從上而下貫徹執(zhí)行，從而引導(dǎo)各級機(jī)構(gòu)全面樹立科學(xué)的發(fā)展觀，以質(zhì)量、效益為中心，以資本約束資產(chǎn)擴(kuò)張，從資產(chǎn)擴(kuò)張型向內(nèi)涵型轉(zhuǎn)變，促使各分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)營向收益高、風(fēng)險(xiǎn)小的行業(yè)、領(lǐng)域發(fā)展，從追求資產(chǎn)規(guī)模向追求資產(chǎn)效益、資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)資本、規(guī)模、速度、風(fēng)險(xiǎn)、效益協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.制定新的統(tǒng)一的會計(jì)聯(lián)行業(yè)務(wù)操作規(guī)范。由于近幾年會計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，尤其是計(jì)算機(jī)技術(shù)在會計(jì)業(yè)務(wù)中的廣泛應(yīng)用.部分會計(jì)聯(lián)行業(yè)務(wù)規(guī)定、辦法、操作規(guī)范已不適應(yīng)新業(yè)務(wù)的需要。急需制定新的統(tǒng)一的會計(jì)聯(lián)行業(yè)務(wù)操作規(guī)范，以便會計(jì)人員系統(tǒng)地學(xué)習(xí)、操作，規(guī)范業(yè)務(wù)處理程序和行為，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作水平和核算質(zhì)量。

4.加強(qiáng)對會計(jì)基礎(chǔ)工作的檢查考核。要建立對會計(jì)基礎(chǔ)工作的檢查考核機(jī)制。按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，層層負(fù)責(zé)，獎懲掛鉤的原則.對各行的會計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行檢查考核。通過檢查考核及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。使各項(xiàng)規(guī)章制度落到實(shí)處，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作水平和各行爭創(chuàng)一流會計(jì)基礎(chǔ)工作的積極性和主動性。全面實(shí)行財(cái)務(wù)費(fèi)用上以二級分行“財(cái)務(wù)中心”為管理核心的模式，是各家商業(yè)銀行正在實(shí)行和發(fā)展的方向。這種財(cái)務(wù)費(fèi)用的集中管理，可以減少財(cái)務(wù)管理級次，提高財(cái)務(wù)費(fèi)用管理質(zhì)量和效率。

三、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前商業(yè)銀行會計(jì)基礎(chǔ)管理工作還不能完全適應(yīng)改革開放和業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。因此，強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作是提升商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理水平的重中之重。