○李孟寅 黃 亮

（1、浙江大學(xué)審計(jì)處 浙江 杭州 310007 2、中山大學(xué)財(cái)務(wù)與國資管理處 廣東 廣州 510275）

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在高校的應(yīng)用分析

○李孟寅1黃 亮2

（1、浙江大學(xué)審計(jì)處 浙江 杭州 310007 2、中山大學(xué)財(cái)務(wù)與國資管理處 廣東 廣州 510275）

本文從高校開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的必要性入手，對高校開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的具體內(nèi)容從ERM框架的八個(gè)要素進(jìn)行分析，然后對在高校開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的構(gòu)成條件，即人員、經(jīng)費(fèi)和組織保障三個(gè)方面進(jìn)行了闡述，并對風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在高校的應(yīng)用前景進(jìn)行了展望。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì) 高校 ERM框架

二十一世紀(jì)初，風(fēng)險(xiǎn)管理成為各行業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)，也成為內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。以畢馬威為代表的四大會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合學(xué)術(shù)界對審計(jì)基本方法進(jìn)行研究，總結(jié)出新的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)模式，這是一種新的審計(jì)模式，也有學(xué)者稱之為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。它不僅關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，而且更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，很多大型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)把“為支持企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供獨(dú)立的評價(jià)和建議服務(wù)”作為自己的職責(zé)，從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角持續(xù)不斷地審視公司治理和企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域的管理工作，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的增強(qiáng)。

一、高校開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的必要性

所謂風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，是審計(jì)人員利用其自身獨(dú)特的知識、技能對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評價(jià)、估測的管理咨詢活動。作為獨(dú)立的專門從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)、鑒證活動的現(xiàn)代審計(jì)，不僅要審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營過程取得的成果的數(shù)字本身，而且要審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營過程所取得成果的數(shù)字的形成過程。特別是內(nèi)部審計(jì)工作人員，不僅要了解企業(yè)的經(jīng)營過程，更重要的是要評估和測試企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，評估用以衡量企業(yè)經(jīng)營的財(cái)務(wù)性指標(biāo)和非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，并且隨時(shí)利用有關(guān)審計(jì)信息為管理當(dāng)局提供決策所需要的信息，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

隨著我國社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》的頒布出臺，使得國家對教育事業(yè)特別是對高校的投入持續(xù)增加，同時(shí)我國正步入“十二五”戰(zhàn)略規(guī)劃的重要階段，科技創(chuàng)新和人才戰(zhàn)略成為今后我國總體工作的重中之重，使得高校各方面的經(jīng)費(fèi)投入呈幾何倍數(shù)增長。高校辦學(xué)環(huán)境也隨之日益復(fù)雜，面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，特別是受擴(kuò)招影響，很多高校為改善辦學(xué)環(huán)境，進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，受財(cái)力所限，不少高校采取了向銀行貸款的方式，與之所伴隨的是到期還本付息風(fēng)險(xiǎn)以及信用風(fēng)險(xiǎn)等，同時(shí)學(xué)校還存在設(shè)備管理風(fēng)險(xiǎn)、合作辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)、群體事件風(fēng)險(xiǎn)等。為進(jìn)一步控制高校風(fēng)險(xiǎn)，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，可以適當(dāng)?shù)匾腼L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。

1、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)可以對內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)和中心是源自組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，也是最容易發(fā)生舞弊的環(huán)節(jié)。因此實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)事實(shí)上是將審計(jì)側(cè)重點(diǎn)放在內(nèi)部控制的薄弱之處，一方面可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的空白點(diǎn)，另一方面，還可以對內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。

2、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用的發(fā)揮

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)的最大區(qū)別是，過去的傳統(tǒng)審計(jì)是“過去”審計(jì)，主要針對過去發(fā)生的事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)，對已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，通常損失已經(jīng)發(fā)生且無法挽回，只能起到事后監(jiān)督的作用。而風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是針對“未來”的審計(jì)，通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而起到預(yù)警作用，將損失扼殺在搖籃里。

3、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理和控制

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)通過實(shí)施具體的審計(jì)過程，對組織流程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估，從而有利于對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的控制和管理，盡量減少損失。

二、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容——基于COSO的ERM框架

根據(jù)COSO制定發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——應(yīng)用技術(shù)》，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要要素包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控八個(gè)方面。如圖1、2所示。

圖1 COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架圖

圖2 COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架圖

1、內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)，影響組織人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供約束和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境因素包括主體的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)容量、董事會監(jiān)督，誠信、道德價(jià)值觀和勝任能力，以及管理層分配權(quán)力和職責(zé)、組織和開發(fā)其員工的方式。該部分審計(jì)內(nèi)容主要指審計(jì)人員在開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)時(shí)，需要對學(xué)校被審計(jì)單位或部門的風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍和風(fēng)險(xiǎn)控制理念進(jìn)行評價(jià)，充分了解單位風(fēng)險(xiǎn)管理文化和管理理念。對于部門的風(fēng)險(xiǎn)文化的評價(jià)，可以從領(lǐng)導(dǎo)能力和戰(zhàn)略、人員和溝通、責(zé)任和強(qiáng)化、風(fēng)險(xiǎn)管理和基礎(chǔ)設(shè)施等四個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)。具體實(shí)施結(jié)果如表1所示。

表1 部門風(fēng)險(xiǎn)文化評價(jià)表

可通過采取問卷和調(diào)查表格的方法，對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)文化情況進(jìn)行調(diào)查了解，對其內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行評價(jià)。

2、目標(biāo)設(shè)定

該部分需要審計(jì)人員考慮在相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，為被審計(jì)對象設(shè)定專門的戰(zhàn)略目標(biāo)，以及關(guān)聯(lián)的具體的各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，同時(shí)確定實(shí)際情況與目標(biāo)偏移的最大程度，即風(fēng)險(xiǎn)容限。以學(xué)校某學(xué)院為例，具體如圖3所示。

圖3 某學(xué)院目標(biāo)設(shè)定示意圖

3、事項(xiàng)識別

該部分因素主要是指審計(jì)人員需要通過研討、訪談、調(diào)查問卷等方法對組織的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析確認(rèn)識別。由圖3可以看出，某學(xué)院為了實(shí)現(xiàn)該戰(zhàn)略目標(biāo)，可能會出現(xiàn)一些潛在風(fēng)險(xiǎn)。如由于學(xué)校條件有限，無法吸引足夠的兩院院士或者科研經(jīng)費(fèi)，抑或是學(xué)校缺乏必要的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，形成資金浪費(fèi)。

4、風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估包括組織的定性風(fēng)險(xiǎn)評估和定量風(fēng)險(xiǎn)評估，其主要是對企業(yè)固有的風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。其中定性的風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)包括風(fēng)險(xiǎn)排序和調(diào)查問卷，對該風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)可能造成的影響，可用如較小、小、中和大等進(jìn)行判定和確定。定量的風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)包括風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)市場價(jià)值、損失分布、事后檢驗(yàn)等，可用具體的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

表2 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對表

5、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對主要指對風(fēng)險(xiǎn)采取回避、降低、分擔(dān)和承受的四種方式。以某學(xué)院進(jìn)行有關(guān)科研活動為例，如表2所示。

6、控制活動

控制活動是用來確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對得以恰當(dāng)實(shí)施的活動。如該學(xué)院自身科研能力得到不斷提升，從而獲得縱向和橫向的大量科研經(jīng)費(fèi)，根據(jù)本學(xué)校和學(xué)院情況制訂相應(yīng)的科研項(xiàng)目管理辦法，對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理，要求進(jìn)行預(yù)算控制，結(jié)題時(shí)進(jìn)行決算審計(jì)，嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)算安排決算，同時(shí)對科研工作開展進(jìn)度進(jìn)行定期的檢查，督促其完成科研項(xiàng)目擬定的計(jì)劃目標(biāo)。

7、信息與溝通

有關(guān)的信息以保證人們能履行其職責(zé)的形式和時(shí)間予以識別、獲取和溝通。信息系統(tǒng)利用內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)和來自外部渠道的信息，以便為管理風(fēng)險(xiǎn)和作出與目標(biāo)相關(guān)的知情者的決策提供信息。有效的溝通會出現(xiàn)在組織中向下、平行和向上的流動。全部員工從高級管理層那里收到一個(gè)清楚的信息：必須認(rèn)真擔(dān)負(fù)起企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。他們了解他們自己在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，以及個(gè)人的活動與其他人員工作之間的聯(lián)系。具體如圖4所示。

圖4 信息溝通圖

除了外部信息的傳遞，還有組織內(nèi)部的信息傳遞和溝通。開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)應(yīng)當(dāng)對信息傳遞和溝通的渠道和機(jī)制進(jìn)行檢查。

8、監(jiān)控

對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控，隨時(shí)對其構(gòu)成要素的存在和運(yùn)行進(jìn)行評估。這些是通過持續(xù)的監(jiān)控活動、專門評價(jià)或者兩者結(jié)合來完成的。持續(xù)監(jiān)控發(fā)生在管理活動的正常進(jìn)程中。專門評價(jià)的范圍和頻率主要取決于對風(fēng)險(xiǎn)的評估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性。對于高校，主要檢查被審計(jì)單位是否專門制訂了有關(guān)內(nèi)部控制制度，是否得到有效執(zhí)行，是否有專人或部門對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)行有效性監(jiān)督管理。

三、開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的支持保障

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)就目前審計(jì)工作開展現(xiàn)狀而言，是一種全新且充滿挑戰(zhàn)的工作，尚缺乏固定和規(guī)范的工作模式和規(guī)程，需要在具體的實(shí)際工作中不斷摸索，而要充分發(fā)揮好風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的功效，需要在人員、經(jīng)費(fèi)和組織方面給予充分的保障。

1、人員保障

（1）數(shù)量方面的保障。我國高校審計(jì)部門從業(yè)人員數(shù)量較少，除了少部分的教育部直屬“985”高校外，其他高校的審計(jì)部門審計(jì)人員數(shù)量都不超過10人，且有的學(xué)校開展內(nèi)部審計(jì)是以基建工程審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)力量較弱。因此，對于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)而言，一方面需要進(jìn)一步加強(qiáng)高校審計(jì)部門的人員配備，另一方面，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是基于組織的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定、評估和控制管理，不僅僅只依靠審計(jì)部門來推動開展，還需要各部門有關(guān)人員的大力配合。

（2）人員質(zhì)量方面的保障。由于過去的審計(jì)重心是以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)，造成了審計(jì)人員的思維模式跳不出“財(cái)務(wù)會計(jì)”的圈子，拘泥于順查法抑或倒查法，把工作重點(diǎn)放在了會計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表身上，是一種“就會計(jì)論會計(jì)”的審計(jì)方式，審計(jì)人員的知識儲備以會計(jì)學(xué)方面的知識為主。而風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對于此種傳統(tǒng)的審計(jì)模式有了顛覆性的改變，其著眼點(diǎn)放在了“風(fēng)險(xiǎn)”上面，要求審計(jì)人員能夠通過一些具體的審計(jì)方法對組織的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識別和評估，并能夠?qū)τ诒∪踔幗o予改進(jìn)的建議。這種審計(jì)模式不僅要求審計(jì)人員要掌握財(cái)務(wù)會計(jì)知識，而且要同時(shí)具備計(jì)算機(jī)、法律、管理學(xué)等多方面知識。針對目前我國高校審計(jì)人員素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，要求審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，努力成為具備各方面知識的復(fù)合型人才。

2、經(jīng)費(fèi)保障

一方面由于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的覆蓋面較廣，開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)具體業(yè)務(wù)時(shí)，學(xué)校要給予必要和充足的經(jīng)費(fèi)保障；另一方面，為配合風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的開展，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的發(fā)展需要，學(xué)校應(yīng)給予相應(yīng)經(jīng)費(fèi)以保證審計(jì)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)。

3、組織保障

開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，學(xué)校需要從上到下給予高度重視和支持，一方面需要保證學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，另一方面，需要保證各有關(guān)部門積極配合風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的開展，保障風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的順利開展。為進(jìn)一步加強(qiáng)對高校風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，在有條件的情況下，學(xué)?？梢钥紤]組建類似風(fēng)險(xiǎn)委員會的組織，譬如風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組等，專門對風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等風(fēng)險(xiǎn)管理控制進(jìn)行管理。

[1]黃珊珊：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)問題研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007.

[2]郭偉昌、劉金鳳：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型研究與應(yīng)用[J].審計(jì)研究，2008（6）.

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[5]IIA.Standards for the Professional Practice of lntemal Auditing[S].2004.

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（責(zé)任編輯：張瓊芳）