王卓婭

為適應市場經(jīng)濟的發(fā)展。推進科學管理、實現(xiàn)效益經(jīng)營，各類保險公司根據(jù)國家有關指示，近年來逐漸加大對各級領導干部的經(jīng)濟責任審計力度，經(jīng)濟責任審計項目占保險公司內(nèi)部審計部門總工作量的比重越來越大。根據(jù)審計對象任職情況。經(jīng)濟責任審計可以分為任期經(jīng)濟責任審計、轉(zhuǎn)任經(jīng)濟責任審計、提任經(jīng)濟責任審計、離任經(jīng)濟責任審計，其中，離任經(jīng)濟責任審計又分為辭職、解聘、退休三種情況。保險公司內(nèi)部審計部門在開展經(jīng)濟責任審計項目時，如何進一步提高審計效率效果，不斷完善工作方法和步驟呢?

一、認真收集公司內(nèi)外部審計及各項檢查的結(jié)果。經(jīng)濟責任審計是一項全面的審計。且有時審計對象的任職期限較長，單靠審計組幾個人在較短時間內(nèi)完成對審計對象經(jīng)濟責任履行情況的評價存在較大的困難。因此，在審計前及審計過程中要認真收集、審閱前期內(nèi)外部審計及各項檢查的報告及結(jié)論，并對審計及各項檢查結(jié)果進行梳理分析。對在任職期內(nèi)被審計單位發(fā)生重大違規(guī)違紀事項，遭受外部處罰或給公司帶來重大損失及影響的，可以采取“拿來主義”在審計報告中直接予以反映；對其他與審計對象經(jīng)濟責任有關的問題，在審計過程中要予以重點關注，審查相應問題是否得到有效整改，是否重復發(fā)生。這里需要強調(diào)的是，有效整改指所轄單位均不存在相同問題，如前期審計發(fā)現(xiàn)所轄甲公司存在該問題，此次審計未發(fā)現(xiàn)甲公司繼續(xù)存有該問題，而乙公司存在該問題則應認定為該問題沒有得到有效整改。

二、認真審閱黨委會、總經(jīng)理辦公會會議記錄。一般而言，被審計單位所有的重大事項及需要集體研究決定的重大事項，都通過被審計單位黨委會、總經(jīng)理辦公會、司務會研究決定。通過查閱相關會議記錄，審計組可以了解審計對象任職期內(nèi)被審計單位的相關重大事項及決策程序。而這些決策事項絕大多數(shù)都與審計對象的經(jīng)濟責任直接相關，認真審閱會議記錄可以起到事半功倍的效果。因此?，F(xiàn)場審計開始后，審計組組長或主審應在第一時間取得并認真審閱相關會議記錄，并據(jù)此及時調(diào)整現(xiàn)場審計的重點及同相關人員訪談時需要詢問的問題及事項。被審計單位黨委會、總經(jīng)理辦公會涉及被審計單位的秘密，在審閱會議記錄過程中，審計組組長、主審要妥善保管。不能隨意擺放在工作場所；同時，也要恪守職業(yè)道德，不得向他人傳播。

三、綜合運用趨勢分析、對比分析等方法。經(jīng)濟責任審計是對審計對象任職期間經(jīng)濟責任的履行情況進行的審計。要對其任職期間被審計單位的經(jīng)營情況進行反映、評價，必須綜合運用趨勢分析、對比分析的方法，即：在審計對象任職期內(nèi)，被審計單位呈現(xiàn)一種什么樣的發(fā)展趨勢，是持續(xù)向好、還是向差，或者存在較大的起伏；好在哪里、差在哪里都需要進行趨勢分析。此外，客觀、全面的評價被審計單位的發(fā)展情況，還要以任職前被審計單位發(fā)展水平、系統(tǒng)平均發(fā)展水平、當?shù)貕垭U行業(yè)發(fā)展水平為參照進行對比分析，據(jù)此得出的結(jié)論會更為全面。另外，在分析時要從兩個維度進行分析，不僅要分析發(fā)展速度，還要分析業(yè)務發(fā)展質(zhì)量，要對被審計單位的業(yè)務結(jié)構(gòu)、給付情況以及后續(xù)發(fā)展能力進行深入分析。

四、重視訪談、詢問在經(jīng)濟責任審計中的作用。由于審計人員相對被審計單位而言是“外部人”，會計報表、業(yè)務檔案只是記錄了經(jīng)濟事項的結(jié)果，而經(jīng)濟事項的目的、過程及真實情況未必得到如實反映。審計人員要了解經(jīng)濟事項的真實情況，必須訪談、詢問相關人員。訪談是一門技術、一門學問，同誰談、談什么、如何談都暗藏著很多玄機、技巧。訪談時需要注意的幾點：一是訪談要選擇恰當?shù)膶徲媽ο?。例如，要訪談了解被審計單位車輛的情況，如果找辦公室、財務部門負責固定資產(chǎn)管理方面的人員，可能談半天收獲不大，因為他們經(jīng)常面對檢查，如何回答已經(jīng)輕車熟路、了然于胸。而審計人員如果有意無意的同某個司機交談一下可能有意想不到的收獲。二是訪談要有目的及針對性。在訪談前要仔細梳理談什么、如何談，要注意訪談的方式方法。首先，要使訪談對象明白審計是幫助被審計單位解決問題的，是“自己人”：其次，態(tài)度要友善、語氣要舒緩，不能居高臨下。為顯示對訪談對象的尊重，盡可能到其辦公室進行訪談；其三，必要時不妨向訪談對象透露一下審計人員已經(jīng)掌握的信息，以降低其戒備及僥幸心理。三是要做一個有心人。所謂“言者無意，聽著有心”，要善于傾聽，把握細節(jié)。

五、要抓大放小。把握全局。經(jīng)濟責任審計不同于專項審計，審計對象目前都是單位的負責人，具有一定的層次。在開展經(jīng)濟責任審計時要有一定高度，要從全局出發(fā)，不要局限于某一點上；要把握全面，不要局限于細枝末節(jié)。部分審計人員開展經(jīng)濟責任審計時，采取的是詳細的賬項審計法，大量的翻閱會計憑證，檢查費用支付是否合規(guī)、原始憑證是否齊全，抽調(diào)大量的業(yè)務檔案檢查業(yè)務處理的合規(guī)性。這樣的做法帶有一定的局限性：首先，即使翻閱的會計憑證、業(yè)務檔案再多，也只能是被審計單位所有經(jīng)濟、業(yè)務事項中的一小部分，據(jù)此得出的審計結(jié)論也只能是以偏概全，存在較大審計風險：其次，上述方法檢查出的問題究竟與審計對象經(jīng)濟責任有多大的關系值得考慮。如只是相關人員工作失誤或執(zhí)行的問題，審計對象會對審計結(jié)論不認同；其i，即使審計人員對某筆費用支出的真實性有懷疑，但限于目前的審計手段有限，被審計單位很容易就搪塞過去，審計人員花費半天力氣。最終的審計結(jié)論與事實還未必一致。因此，在開展經(jīng)濟責任審計時，審計人員不要局限于某一點上，要從全局、從大處人手。如：懷疑被審計單位公雜費有問題，不要局限于兒筆具體的公雜費支出，可以從公雜費的趨勢分析人手，看是否存在異常增長，算一下人均公雜費有多少。審查延壓賠款情況，不必一筆一筆的翻閱相關賠案，可以利用趨勢分析的方法，對第一季度、第四季度、全年的賠款支出情況進行趨勢分析，在此基礎上找出部分延壓賠款的示例等。

六、要準確界定責任，注意區(qū)分前任與現(xiàn)任責任、直接與間接責任。經(jīng)濟責任審計不同于其他審計項目，它是通過對具體經(jīng)濟事項的審計來評價市計對象任職期內(nèi)經(jīng)濟責任的履行情況。隨著公司對審計結(jié)果重視程度的提高。審計對象對經(jīng)濟責任審計報告也越來越關注，在部分事項上也會“斤斤計較”。因此，審計人員在撰寫審計報告時，要準確界定審計對象的責任，注意區(qū)分好前任與現(xiàn)任責任、直接與間接責任、客觀與主觀責任之間的界限。做到“有理、有據(jù)、有節(jié)”，使審計對象心悅誠服、甘于接受。

(作者單位：中國人壽西安區(qū)域?qū)徲嬛行?