高英雄

近三年來(lái)，我局對(duì)140多個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)金額28254萬(wàn)元，核減工程投資4520萬(wàn)元，核減率為16％。并揭示了工程建設(shè)領(lǐng)域中部分突出問(wèn)題。促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目管理規(guī)范化、制度化、促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目資金安全、合理、有效的使用。

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的問(wèn)題

(一)有的建設(shè)項(xiàng)目存在招投標(biāo)不規(guī)范、劃分標(biāo)段過(guò)多，導(dǎo)致成本提高，招投標(biāo)代理機(jī)構(gòu)做招投標(biāo)代理時(shí)責(zé)任心不強(qiáng)，存在工程量漏項(xiàng)、工程內(nèi)容描述不全，導(dǎo)致投標(biāo)報(bào)價(jià)的綜合單價(jià)不符合當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)行情，最終導(dǎo)致決算時(shí)超概預(yù)算嚴(yán)重。

通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)污水管網(wǎng)建設(shè)工程，分了十三個(gè)標(biāo)段：城南的河堤工程也分了許多標(biāo)段。高級(jí)中學(xué)的河堤工程，一個(gè)標(biāo)段就幾百米，甚至幾十米，過(guò)多的標(biāo)段劃分導(dǎo)致成本的提高。人力、物力資源的浪費(fèi)。有的建設(shè)單位委托的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)水平參差不齊，招標(biāo)文件中出現(xiàn)漏報(bào)、少報(bào)工程量，而按照清單計(jì)價(jià)規(guī)則建設(shè)單位承擔(dān)量的風(fēng)險(xiǎn)。所以在結(jié)算時(shí)工程量要據(jù)實(shí)調(diào)整，從而使工程造價(jià)大大超出原合同價(jià)。而建設(shè)單位在招標(biāo)過(guò)程中，也不嚴(yán)格審查投標(biāo)方的投票報(bào)價(jià)是否合理就簽訂合同，給結(jié)算時(shí)留下了許多隱患。如高級(jí)中學(xué)教職工宿舍樓，在招標(biāo)書中就沒(méi)有列基礎(chǔ)土方開(kāi)挖項(xiàng)目，但依據(jù)實(shí)際情況按實(shí)記入工程量。造成了總工程造價(jià)的增加。

(二)施工合同約定的條款與相關(guān)的政策不符。在審計(jì)過(guò)程中，雙方承包合同簽訂不規(guī)范。招投標(biāo)文件與合同條款內(nèi)容不符。甚至與國(guó)家的相關(guān)政策條文相違背。如某辦公樓。在簽訂合同時(shí)竟然寫明綜合單價(jià)可以重新組價(jià)。這就違背了清單計(jì)價(jià)中風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的原則。有些項(xiàng)目甚至在工程完工后才補(bǔ)簽合同。

(三)有些工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)滯后，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)保守，在設(shè)計(jì)過(guò)程中忽略了工程建設(shè)成本，造成工程建設(shè)項(xiàng)目隨意變更加大、造價(jià)增加。

(四)部分建設(shè)單位監(jiān)管不到位，項(xiàng)目管理混亂，地下隱蔽項(xiàng)目多，工程現(xiàn)場(chǎng)簽證不規(guī)范，現(xiàn)場(chǎng)施工記錄不規(guī)范、不完整，隨意性較大，工程簽證的認(rèn)定難度大，給審計(jì)工作帶來(lái)許多困難和潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

(五)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)不能提前介入，投資審計(jì)未能真正滲入建設(shè)的全過(guò)程。事后審計(jì)要把關(guān)口把緊把嚴(yán)是很困難的事情。

(六)材料供應(yīng)合同約定的采購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)。如果要改變合同約定的條款，就違背了甲乙雙方的意愿，在民事責(zé)任中合同受《經(jīng)濟(jì)合同法》的保護(hù)，如進(jìn)入法律訴訟程序，審計(jì)存在敗訴的可能性。

(七)材料價(jià)格受品牌、產(chǎn)地、規(guī)格、采購(gòu)方式等方面的影響，材料價(jià)格的認(rèn)定困難，而且現(xiàn)在的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足審計(jì)的需要。

二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的一些思考

(一)投資審計(jì)要由事后審計(jì)向跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變。在投資領(lǐng)域?qū)嵤┤^(guò)程跟蹤審計(jì)，緊緊抓住建設(shè)程序和資金兩條主線，可以更好地發(fā)揮投資審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)中的監(jiān)督作用，唯有把審計(jì)“關(guān)口”前移。將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)。把投資審計(jì)工作貫穿于可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、材料設(shè)備采購(gòu)、施工、竣工決算等建設(shè)全過(guò)程，才有可能做到堵塞漏洞。減少損失浪費(fèi)，提高審計(jì)質(zhì)量和效果，及時(shí)防止工程超規(guī)模、超概預(yù)算，擅自增加建設(shè)內(nèi)容，隨意變更等現(xiàn)象。

(二)投資審計(jì)要由以單純的工程造價(jià)審計(jì)為主向工程造價(jià)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變。只注重工程竣工以后的決算審計(jì)，只是單一的工程審計(jì)，就項(xiàng)目審項(xiàng)目，覆蓋面狹窄。要深化竣工決算審計(jì)，探索跟蹤審計(jì)、效益審計(jì)、結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)，圍繞建設(shè)程序和獎(jiǎng)金，評(píng)價(jià)其真實(shí)、合法、效益性。

(三)投資審計(jì)對(duì)象要圍繞項(xiàng)目，由以審計(jì)建設(shè)單位為主，向延伸審計(jì)施工單位及其他相關(guān)單位轉(zhuǎn)變。

參與建設(shè)項(xiàng)目的單位，投資項(xiàng)目存在的問(wèn)題，并不僅限于建設(shè)、施工單位，必須從實(shí)際出發(fā)，抓住線索，加強(qiáng)延伸審計(jì)，揭露各種違法違紀(jì)行為，促進(jìn)投資項(xiàng)目管理。新《審計(jì)實(shí)施條例》第二十條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、單項(xiàng)工程結(jié)算、項(xiàng)目竣工結(jié)算，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)前款規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)?？梢詫?duì)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查”，為投資審計(jì)延伸調(diào)查指明了方向。

(四)投資審計(jì)要由真實(shí)、合法審計(jì)向真實(shí)、合法、效益審計(jì)并重轉(zhuǎn)變。

效益審計(jì)最適合在投資領(lǐng)域開(kāi)展。投資審計(jì)本身應(yīng)該就是效益審計(jì)。回顧我們近年來(lái)的審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)前期準(zhǔn)備工作不足、可行性論證不充分、投資決策不科學(xué)等問(wèn)題仍然十分普遍，由此造成的損失浪費(fèi)令人觸目驚心。顯然，如何采取措施，有效遏制建設(shè)過(guò)程中的巨大損失浪費(fèi)，是投資審計(jì)急需研究解決的問(wèn)題。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，每年將有大批的重點(diǎn)項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)，我們要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)資金和項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行投資決策、項(xiàng)目法人、招標(biāo)投標(biāo)、工程監(jiān)理、合同管理、竣工驗(yàn)收等基本建設(shè)程序，嚴(yán)把審計(jì)最后一道關(guān)口。堅(jiān)決遏制工程量隨意變更，材料價(jià)格虛高等方面的弊端。嚴(yán)肅查處高估冒算，虛報(bào)工程量，損失浪費(fèi)等問(wèn)題，從根源上控制工程造價(jià)虛高的問(wèn)題。

(作者單位：安塞縣審計(jì)局)