項文衛(wèi)

《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)經(jīng)過修訂后將于2011年1月1日起施行。今后，各級審計機(jī)關(guān)將把學(xué)習(xí)、宣傳和貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則作為學(xué)習(xí)型審計機(jī)關(guān)建設(shè)的一項重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，廣大審計人員除了要逐章、逐節(jié)、逐條和逐款地進(jìn)行學(xué)習(xí)、理解和把握新準(zhǔn)則的具體規(guī)定和要求外，能夠充分認(rèn)識新準(zhǔn)則的作用也很有必要。審計準(zhǔn)則的作用是指審計準(zhǔn)則的各項規(guī)定在貫徹執(zhí)行中對審計工作方方面面會產(chǎn)生的客觀影響。只有對新準(zhǔn)則的作用有更加深刻的認(rèn)識，才能進(jìn)一步提高貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則的準(zhǔn)確性、針對性和效率性。

傳承作用。2006年、2010年我國分別對審計法和審計法實施條例進(jìn)行了修訂，2008年審計署制定了《2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》和《2008年至2012年審計法律規(guī)范建設(shè)規(guī)劃》，在這樣的背景下出臺的新準(zhǔn)則必然要打上時代的烙印。它一方面要以上述法律法規(guī)為制定依據(jù)，對法律法規(guī)的規(guī)定作進(jìn)一步的細(xì)化，另一方面還要充分傳承各個發(fā)展規(guī)劃中體現(xiàn)的科學(xué)審計理念，通過對條件、程序、標(biāo)準(zhǔn)等要素的設(shè)計和設(shè)定，形成可操作的方法、步驟。充分認(rèn)識新準(zhǔn)則的傳承作用，要求我們要把學(xué)習(xí)貫徹新準(zhǔn)則與學(xué)習(xí)貫徹審計法、審計法實施條例和科學(xué)審計理念結(jié)合起來，積極促進(jìn)審計機(jī)關(guān)依法審計和發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。

規(guī)范作用。新準(zhǔn)則的核心作用主要體現(xiàn)在它是規(guī)范審計行為的基本準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則第二條明確指出：本準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范。新準(zhǔn)則規(guī)范的范圍是全方位的，包括審計工作目標(biāo)、審計監(jiān)督對象范圍、審計和審計調(diào)查項目確定、審計程序運(yùn)行、市計組運(yùn)作、外部人員聘任、重大違法行為檢查、審計結(jié)果公告、審計責(zé)任的確定和追究、審計檔案管理、審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查等。充分認(rèn)識新準(zhǔn)則規(guī)范的作用，審計人員必須增強(qiáng)遵守規(guī)范的意識，在開展審計監(jiān)督活動中自覺地按照審計規(guī)范辦事。

標(biāo)準(zhǔn)作用。審計標(biāo)準(zhǔn)就像是審計工作的“通行證”。新準(zhǔn)則被明確是“執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”。并為審計工作的開展制定了一系列標(biāo)準(zhǔn)，如審計人員職業(yè)要求、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、獨(dú)立性要求；審計公文格式和內(nèi)容要求；審計工作底稿、審計證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)；審計判斷、審計復(fù)核、項目審理標(biāo)準(zhǔn)以及審計責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等。充分認(rèn)識新準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)作用，一方面可以用這些標(biāo)準(zhǔn)作為評估審計質(zhì)量的基本尺度，另一方面還可以由此構(gòu)建我國新的國家審計標(biāo)準(zhǔn)體系。

約束作用。新準(zhǔn)則在我國審計法律體系中屬于部門規(guī)章層次的法規(guī)，其中“使用‘應(yīng)當(dāng)、‘不得詞匯的條款為約束性條款，是審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求”。包括審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求，應(yīng)當(dāng)恪守審計職業(yè)道德，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計獨(dú)立性；審計人員不得參加影響審計獨(dú)立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動，以及在執(zhí)行審計程序時其他諸多“應(yīng)當(dāng)”和“不得”的條款。充分認(rèn)識新準(zhǔn)則的約束作用，要求審計人員必須認(rèn)真對待“應(yīng)當(dāng)”和“不得”條款下新準(zhǔn)則的各項規(guī)定，“應(yīng)當(dāng)”的必須嚴(yán)格執(zhí)行，不折不扣，“不得”的決不違反，令行禁止。

推介作用。新準(zhǔn)則除了約束性條款外，還明確“使用‘可以詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對良好審計實務(wù)的推介”。良好的審計實務(wù)是各級審計機(jī)關(guān)和廣大審計人員通過長期審計實踐，不斷摸索、不斷總結(jié)形成的行之有效的工作經(jīng)驗。新準(zhǔn)則如此進(jìn)行推介，其用意一方面是為了經(jīng)驗共享，另一方面也為審計人員開展工作提供了重要參考。充分認(rèn)識新準(zhǔn)則的推介作用，要求各級審計機(jī)關(guān)和審計人員可以根據(jù)所處審計環(huán)境情況、承扭的審計任務(wù)難易程度、人員自身素質(zhì)條件等，對使用“可以”的條款有針對性地加以運(yùn)用。

解答作用。新準(zhǔn)則是廣大審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的“工作手冊”，因此，它必須能夠?qū)徲嫽顒由婕暗降挠嘘P(guān)概念和術(shù)語作出“名詞解釋”。新準(zhǔn)則在這方面，不辱使命，對審計主客體責(zé)任內(nèi)涵、審計各個目標(biāo)內(nèi)涵，審計職業(yè)道德各個要素的內(nèi)涵，審計證據(jù)及審計證據(jù)的適當(dāng)性、充分性概念，重大違法行為概念等都給出了相關(guān)解釋和定義。充分認(rèn)識新準(zhǔn)則的解答作用，有利于審計人員對新準(zhǔn)則有關(guān)條款的正確把握和執(zhí)行，減少不當(dāng)理解可能給工作帶來的損害。

控制作用。新準(zhǔn)則較好地將審計署《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》確立的審計質(zhì)量控制理念和有關(guān)措施引入進(jìn)來，在第九條第二款規(guī)定：審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)……建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度，在第六章還規(guī)定了審計質(zhì)量控制目標(biāo)、審計質(zhì)量控制制度建立的范圍、審計質(zhì)量控制體系、審計質(zhì)量控制的層級責(zé)任、審計質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行情況的持續(xù)評估等內(nèi)容，再加上其他各章、各條款相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的建立，使新準(zhǔn)則成為各級審計機(jī)關(guān)加強(qiáng)審計質(zhì)量控制的權(quán)威性文件。充分認(rèn)識新準(zhǔn)則的控制作用，將會大大提高審計機(jī)關(guān)審計質(zhì)量控制和管理的水平。

強(qiáng)調(diào)作用。新準(zhǔn)則根據(jù)我國審計工作的實際需要，將一些特別事項納入到準(zhǔn)則之中，并用專門章節(jié)予以特別強(qiáng)調(diào)。如第四章第四節(jié)把對重大違法行為檢查事項作了專門的規(guī)定，包括概念、評估內(nèi)容、判斷重點(diǎn)、應(yīng)對措施等。在第五章第五節(jié)還對審計整改檢查事項作了專門規(guī)定，包括審計整改檢查機(jī)制建立、審計整改檢查的主要內(nèi)容、報告程序等。充分認(rèn)識新準(zhǔn)則的強(qiáng)調(diào)作用，需要審計人員在學(xué)習(xí)貫徹中引起高度重視，認(rèn)真對待這些新規(guī)定應(yīng)用的條件和要求。

提示作用。新準(zhǔn)則借鑒了一些國家審計準(zhǔn)則的做法，力求通過一部審計準(zhǔn)則基本滿足審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的需要。因此，在篇幅相對有限的情況下。新準(zhǔn)則對一些事項只作了簡明扼要的規(guī)定，如跟蹤審計事項、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項、重要性水平判斷事項、審計抽樣事項、審計聽證復(fù)議事項等。這就提示我們，新準(zhǔn)則只是為上述事項辦理點(diǎn)了一下題，而全面辦理這些事項，有的需要依據(jù)或參考審計署、中注協(xié)制定的其他相關(guān)的制定規(guī)定，有的則需要在以后出臺的審計指南中加以具體規(guī)定。

推動作用。新準(zhǔn)則架構(gòu)合理，詳略得當(dāng)，脈絡(luò)清晰。是審計機(jī)關(guān)規(guī)范化、制度化和法治化建設(shè)新的成果。新準(zhǔn)則不僅是規(guī)范審計行為的部門規(guī)章，其中許多條款還包容了審計文化、審計理念、審計治理等基本要義，因此，新準(zhǔn)則的貫徹施行不僅會進(jìn)一步促進(jìn)各級審計機(jī)關(guān)和審計人員的審計行為更加規(guī)范，還會進(jìn)一步推動各級審計機(jī)關(guān)的審計文化建設(shè)、審計理論建設(shè)、審計職業(yè)化建設(shè)、審計干部隊伍建設(shè)。

(作者單位：天津市審計局)