云南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué) 謝 琳 黃 薇

我國個(gè)人所得稅制度的完善措施

云南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué) 謝 琳 黃 薇

在2011年的兩會(huì)政府工作報(bào)告中指出，政府工作的主要任務(wù)之一是要保障改善民生，其中的一個(gè)重要舉措是合理調(diào)整收入分配關(guān)系，并提到以改革個(gè)人所得稅制度為手段來促進(jìn)收入的合理分配。選擇個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的手段這是由它自身的特點(diǎn)所決定的。

一、我國個(gè)人所得稅制度的特點(diǎn)及對(duì)收入分配的作用

1.我國個(gè)人所得稅制度的特點(diǎn)。

我國的個(gè)人所得稅制度具有以下特點(diǎn)：一是實(shí)行分類所得課稅制，我國個(gè)人所得稅的課征對(duì)象有11類，分別進(jìn)行課稅。二是課稅的范圍分為11種，具體來說有工資、薪金所得，企事業(yè)單位承包經(jīng)營和承租經(jīng)營所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和其他所得。三是兩種稅率方式相結(jié)合，采取了比例稅率和累進(jìn)稅率這兩種形式。四是兩種費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并存，有定額和定率的扣除方式。五是兩種納稅方式，即自行申報(bào)納稅與代扣代繳。

2.個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的作用。

首先，在累進(jìn)稅率上，可以使得高收入者適用較高的稅率，低收入者則使用較低的稅率，從而在縮小貧富差距上發(fā)揮一定的作用。其次，在稅式支出上，個(gè)人所得稅中的費(fèi)用扣除和稅收優(yōu)惠很好地體現(xiàn)了稅式支出對(duì)收入分配調(diào)節(jié)的作用。最后，在課稅范圍上，個(gè)人所得稅具有稅基的廣泛性并不容易形成重復(fù)征稅。對(duì)課稅范圍列舉得越詳盡，越能更好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際收入情況，如果能對(duì)那些隱形收入或灰色收入有很好的統(tǒng)計(jì)辦法，使其納入個(gè)人所得稅的征稅范圍中，則越可以發(fā)揮所得稅對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用。

二、我國目前個(gè)人所得稅制度存在的主要問題

1. 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理，難以體現(xiàn)稅收的公平性。

（1）在費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)中，沒有考慮到納稅人的家庭婚姻因素、撫養(yǎng)和贍養(yǎng)的問題、醫(yī)療教育因素以及社會(huì)保險(xiǎn)和健康狀況等，這樣會(huì)造成稅負(fù)的不公平。

（2）對(duì)于外籍人員和港澳臺(tái)在華人員等特殊人員的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)高于我國的內(nèi)地公民，且對(duì)于外籍人員的搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、子女教育費(fèi)、探親費(fèi)等還可以免征個(gè)人所得稅，這明顯有失公平。

（3）對(duì)不同性質(zhì)的收入其扣費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，同樣會(huì)有失公平。

2. 邊際稅率較高、級(jí)數(shù)較多，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則。

在我國的個(gè)人所得稅法中工資薪金的所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高一級(jí)的邊際稅率是45%；企事業(yè)單位的承包經(jīng)營和承租經(jīng)營所得及個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營的所得則采用的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高一級(jí)的邊際稅率是35%；勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高采用的也是累進(jìn)稅率，最高一級(jí)的邊際稅率是40%?？梢娢覈鴤€(gè)人所得稅的稅率規(guī)定較為復(fù)雜。

上述不同所得的性質(zhì)不同，稅率也不一樣，這會(huì)使得投機(jī)行為增大。另外，對(duì)于工資薪金所得的邊際稅率太高，而且級(jí)數(shù)達(dá)到了九級(jí)，稅率級(jí)次的過高，增加了納稅征管的難度，會(huì)使得稅收的征稅成本增加。

3.稅基范圍過窄，不能全方面體現(xiàn)納稅人的收入水平。

在我國個(gè)人所得稅制度中需納稅的所得為11類，在11類之外的就不需要納稅。隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民取得收入的渠道越來越多，如果僅對(duì)那11類所得征收會(huì)使得征稅的范圍隨著收入的多元化而越來越窄，對(duì)那些新增的收入渠道沒有納稅要求，就不能很好地體現(xiàn)個(gè)人的收入水平。

另外，就目前來說免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目就有19個(gè)大項(xiàng)，減征的有3項(xiàng)，暫免征的項(xiàng)目有14大項(xiàng)，這更使得我國個(gè)人所得稅的稅基范圍變小，不符合寬稅基的改革要求，同樣也減少了財(cái)政收入，不利于對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)。

4.分類征稅制難以體現(xiàn)公平，不能很好地發(fā)揮收入公平分配的作用。

分類征稅制可以讓納稅人按照不同類別的所得分別進(jìn)行費(fèi)用扣除，極容易造成所得收入高且所得來源的渠道較多的納稅人少交稅甚至不用繳稅，而那些所得來源少但是其所得卻相對(duì)集中的人多繳稅。

此外，分類征稅的模式也容易導(dǎo)致避稅和避稅，給稅收籌劃帶來很大的空間，會(huì)在一定程度上造成稅源的流失。

三、我國個(gè)人所得稅制度的完善

1.完善費(fèi)用的扣除的種類和標(biāo)準(zhǔn)。

首先，筆者認(rèn)為對(duì)于內(nèi)地居民和外籍人員及港澳臺(tái)在華人員等特殊人員扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是一致的，不應(yīng)使這些特殊人員的扣除標(biāo)準(zhǔn)更高。所以應(yīng)該取消特殊人員附加費(fèi)用的扣除，才能體現(xiàn)一視同仁。

其次，在制訂費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要注重彈性化，不要統(tǒng)一規(guī)定一個(gè)數(shù)額。例如我國工資薪金所得是統(tǒng)一扣除一個(gè)數(shù)額后，再使用累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)繳的稅收?？梢越梃b韓國那樣采用累進(jìn)稅率去計(jì)算應(yīng)扣除的數(shù)額，低收入者使用較高的邊際稅率進(jìn)行費(fèi)用的扣除，高收入者則反之。同時(shí)還可以借鑒美國把通貨膨脹的因素考慮在內(nèi)，使稅率也根據(jù)物價(jià)的變化適時(shí)作出一定的提高或者降低。

最后，除了扣除必要的生計(jì)費(fèi)用外，還應(yīng)考慮納稅的家庭婚姻狀況、子女的教育與撫養(yǎng)問題、贍養(yǎng)老人的問題、醫(yī)療費(fèi)用的支出情況等。還要考慮到家庭的負(fù)擔(dān)以及配偶的實(shí)際情況，并根據(jù)家庭負(fù)擔(dān)的大小使用不同的扣除額。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，醫(yī)療及其社會(huì)保險(xiǎn)的支出也在增大，也應(yīng)該把這部分的費(fèi)用扣除考慮在內(nèi)。

3.拓寬稅基的范圍，全方面體現(xiàn)納稅人的收入所得。

隨著個(gè)人收入的渠道越來越廣泛，我國應(yīng)拓寬個(gè)人所得稅的征稅范圍，盡量將納稅人的所得都考慮在內(nèi)。

應(yīng)像英國那樣將一些福利收入納入征稅范圍。應(yīng)將福利收入更加貨幣化和顯性化，可以將公費(fèi)醫(yī)療、住房的補(bǔ)貼、過節(jié)時(shí)的實(shí)物福利的發(fā)放、購物券、免費(fèi)就餐等收入納入稅基中。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的今天，還可以把股票轉(zhuǎn)讓、外匯交易的收入也納入征稅范圍。

目前我國個(gè)人所得稅的納稅人是要滿足在中國居住滿一年，但國際上的慣例不是采用一年的標(biāo)準(zhǔn)而是183天，我國可以將其標(biāo)準(zhǔn)改為183天。

美國的稅基是除稅法規(guī)定的免稅項(xiàng)目外，其他所得均需納稅，我國也可以采用此種方法，以達(dá)到擴(kuò)大稅基的目的和全方面地體現(xiàn)納稅人的收入水平。

要規(guī)范個(gè)人所得稅制度中稅收優(yōu)惠這部分?，F(xiàn)在很多稅收優(yōu)惠的規(guī)定可以由地方自行規(guī)定，這樣會(huì)使得稅收優(yōu)惠五花八門，納稅人為了享有更多的優(yōu)惠而鉆空子，所以應(yīng)由中央政府制訂相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。

2.調(diào)整邊際稅率和縮減級(jí)數(shù)并適當(dāng)擴(kuò)大級(jí)距。

在我國的個(gè)人所得稅稅率中，工資薪金所得適用的稅率是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，其稅率為5%～45%，是邊際稅率最高、級(jí)次最多的。應(yīng)盡量使工資薪金所得適用的稅率與其他所得適用的稅率相差得不要太大，并適當(dāng)減少它的級(jí)數(shù)。

我國應(yīng)降低工資薪金的最高邊際稅率，由拉弗曲線可知，稅率高并不是一個(gè)好事情，因?yàn)樗鼤?huì)挫傷勞動(dòng)者的積極性和偷稅行為的增加。同時(shí)借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，可以將最高邊際稅率定在35%左右。應(yīng)該降低稅率的級(jí)次，并適當(dāng)將級(jí)距的范圍過大。假定3 000元為起征點(diǎn)，可以參考下表的稅率設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)。

表1 我國工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)

4.稅制模式的改革。分類征稅制向綜合征稅為主、分類征稅為輔轉(zhuǎn)變，最終實(shí)現(xiàn)綜合課稅模式的目標(biāo)。

改革我國的個(gè)人所得稅制的征稅模式，已經(jīng)是大勢(shì)所趨。今后，應(yīng)努力適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，逐步采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式，把現(xiàn)行的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃、生產(chǎn)經(jīng)營所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)等經(jīng)常性所得按統(tǒng)一稅率綜合征稅，對(duì)紅利所得、股息所得、偶然所得等非經(jīng)常性所得繼續(xù)實(shí)行分類所得稅制，并依據(jù)納稅人的婚姻狀況、贍養(yǎng)人口、年齡、健康狀況、醫(yī)療、教育、保險(xiǎn)以及享受的閑暇等，確定合理的扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立起綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。隨著以后我國金稅工程第三期的完成及稅收的征管水平和信息化水平的提升，漸漸也將那些非經(jīng)常性的所得納入綜合課稅的范圍。