朱一妮

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 研究生院，遼寧 大連 116023）

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制影響分析

朱一妮

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 研究生院，遼寧 大連 116023）

企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制怎么保證在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下能夠發(fā)揮預(yù)期的效果，需要我們研究會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下在哪些方面發(fā)生改變，并研究在新的情況下如果針對改變的環(huán)境有效實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制.文章著重對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制影響進(jìn)行分析.

網(wǎng)絡(luò)；會(huì)計(jì)信息；內(nèi)部控制

1 研究網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的必要性

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)比傳統(tǒng)手工、電算化會(huì)計(jì)更為復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng).由于內(nèi)部控制方式、手段和內(nèi)容的改變，會(huì)計(jì)作業(yè)流程的環(huán)境已改變，在資料收集、處理、儲(chǔ)存與信息輸出等方面暴露的風(fēng)險(xiǎn)，靠傳統(tǒng)的內(nèi)控機(jī)制遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能保證數(shù)據(jù)的安全性和數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性，因而需要建立基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制體系.手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的各作業(yè)流程的風(fēng)險(xiǎn)與控制的差異對照如表1所示.

可以看出，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部控制的力度和范圍，似乎會(huì)使利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊比手工操作更容易得手.因此，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的必要性是顯而易見.

2 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境變化對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)經(jīng)歷了手工環(huán)境、傳統(tǒng)電算化環(huán)境以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境三個(gè)不同的階段.

2.1 手工環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要是在傳統(tǒng)條件下的、并以人工為主的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng).在這個(gè)階段，財(cái)務(wù)人員主要還是使用傳統(tǒng)記賬工具，比如紙張、筆以及算盤等.對于這些傳統(tǒng)的記賬工具而言，要通過人工也可稱為手工對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄、分類、計(jì)算匯總并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表.手工進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬，其記賬速度慢，反映數(shù)據(jù)在時(shí)效方面比較落后，同時(shí)在進(jìn)行查詢檢索時(shí)其步驟和過程也比較繁瑣.手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下，內(nèi)部控制的主要作用還主要表現(xiàn)在其內(nèi)部牽制上，在具體層面則主要體現(xiàn)在對組織控制上以及對賬簿的控制上.具體來說，在組織控制方面，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門會(huì)根據(jù)相應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分成一些職能組.比如：材料組、出納組、成本組、資金組、綜合組等.這些職能組之間可以通過一些相關(guān)的信息傳遞和交換建立一定的聯(lián)系，通過這種方式是想稽核牽制，從而形成一個(gè)內(nèi)部牽制網(wǎng)，這樣，通過內(nèi)部牽制實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，也保證了會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行.對于與組織控制相聯(lián)系的賬薄控制則是通過以下幾個(gè)方面來體現(xiàn)出來的：不同人員按照一定程序進(jìn)行填制，其會(huì)計(jì)信息好和數(shù)據(jù)在手工填制的憑證、賬薄以及一些報(bào)表中；會(huì)計(jì)部門的負(fù)責(zé)人與各個(gè)職能組的主管人員可以通過一些方式，對手工記賬賬薄進(jìn)行勾稽，這主要包括審查憑證、賬薄和報(bào)表，通過三者之間的關(guān)系進(jìn)行勾稽，這樣便可以較為準(zhǔn)確地對企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程有一定的了解，通過這種方式實(shí)施有效控制.這種在手工記賬環(huán)境下對賬薄進(jìn)行控制是在手工環(huán)境下通過會(huì)計(jì)實(shí)施內(nèi)部控制的一種有效方式.它可以與組織控制相互補(bǔ)充和配合，特別適合適合在這種比較傳統(tǒng)的方式下實(shí)施的一種控制，從而可以大大保證和提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息的安全性、準(zhǔn)確性以及可靠性.因此，通過手工會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)際上是一種以人為控制主體的賬簿控制和組織控制行為方式.

2.2 傳統(tǒng)電算化環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

對于傳統(tǒng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)定義，已經(jīng)比較成熟，在這種環(huán)境下會(huì)計(jì)核算的部分工作會(huì)由計(jì)算機(jī)完成，并可以向企業(yè)經(jīng)營或管理者提供財(cái)務(wù)信息以及有輔助決策的功能.與最傳統(tǒng)的手工環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相比較，傳統(tǒng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要可以表現(xiàn)在一下幾個(gè)不同方面：1.實(shí)施內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，這是因?yàn)榭刂撇块T在傳統(tǒng)電算化環(huán)境下已經(jīng)不是由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門本身了，而是轉(zhuǎn)移到了企業(yè)的計(jì)算機(jī)的處理部門.在手工會(huì)計(jì)中對于賬薄控制與組織控制都不能適應(yīng)電算化要實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)了，手工會(huì)計(jì)環(huán)境中職責(zé)不分、相互牽制在電算化環(huán)境下對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)失去了控制.手工會(huì)計(jì)對于數(shù)據(jù)都是通過分散的方式來進(jìn)行處理的，比如分散的收集、分散的處理和重復(fù)的記錄等方式來實(shí)現(xiàn)其控制，而計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制則把這種分散處理的方式改變成集中的方式，比如集中收集、集中處理以及實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享的方式等.會(huì)計(jì)工作的組織實(shí)際上是擴(kuò)大了，除了包括傳統(tǒng)的“用戶”，現(xiàn)在還包括數(shù)據(jù)處理主管部門、系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行這些部門或組織，這些部門或組織在一起才能共同完成會(huì)計(jì)工作.2.實(shí)施內(nèi)部控制的范圍變化了，傳統(tǒng)電算化環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)對原來手工環(huán)境下的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了取舍、更改、轉(zhuǎn)化和增加，這樣就出現(xiàn)了一些在手工環(huán)境下控制系統(tǒng)沒有的內(nèi)容，比如對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)全過程的控制，還有對計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)編碼的控制以及對調(diào)用和修改程序的控制等.3.實(shí)施內(nèi)部控制方法和操作手段由純粹的人工控制轉(zhuǎn)為人工控制和程序化控制相結(jié)合，增加了一些計(jì)算機(jī)程序化的控制.即使這樣，傳統(tǒng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制主要手段仍是內(nèi)部牽制，其實(shí)質(zhì)上是手工系統(tǒng)的翻版，因而存在一定的局限性.

表1 人工系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)與控制對照

2.3 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

這種環(huán)境是在影響系統(tǒng)內(nèi)部控制發(fā)揮預(yù)期作用的因素總和.在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境相對于傳統(tǒng)的控制環(huán)境會(huì)發(fā)生較大的變化，這對實(shí)施內(nèi)部控制人員，特別是企業(yè)的管理層提出了更高的要求，比如要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識和更新控制觀念等.

2.3.1 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要特征表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息變得更具個(gè)性化，這種特點(diǎn)改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的“企業(yè)-信息使用者”的單向信息提供的模式，這樣使得使用信息的人員拓展了對于信息的選擇權(quán)，自主性更大.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛使用特別是對于在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用使得內(nèi)部控制手段發(fā)生了較大的變化，其多樣性、靈活性、高效性大大增強(qiáng)，特別是加強(qiáng)了內(nèi)部控制的預(yù)防、檢查與糾正偏差的功能.其控制的重點(diǎn)也由傳統(tǒng)環(huán)境下對人員的控制變成了人機(jī)共同控制為主的模式，其控制程序也需要與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng).這也就是說網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，系統(tǒng)直接面對的是使用者，這就使得使用者擁有更大的自主權(quán)，可以根據(jù)自己的需要建立決策模型，對企業(yè)的原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工從而獲取所需要的信息.此種互動(dòng)的模式比傳統(tǒng)的單項(xiàng)模式給予了使用者更多的自主選擇會(huì)計(jì)信息的權(quán)利，這樣可以根據(jù)使用者需要去進(jìn)行選擇，極大地提高了會(huì)計(jì)信息的使用效率，信息提供的樣式更加實(shí)用、更加豐富多彩.

（2）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)了信息共享，這種共享有效地消除了各個(gè)職能組之間信息相互隔絕的狀態(tài)，共享的狀態(tài)實(shí)際上建立了信息相對公開的平臺(tái)，會(huì)計(jì)基本信息都存儲(chǔ)在原始數(shù)據(jù)中，其融合程度更高，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來源同一，各級職能部門均可使用統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫的原始數(shù)據(jù).這種共享有效避免了在傳統(tǒng)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)各部門、各部分之間的相互孤立，信息無法及時(shí)搜集、傳遞和處理的局面.在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以從多維角度記錄并報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使財(cái)務(wù)管理人員和企業(yè)決策人員可以從不同側(cè)面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)情況.

（3）在企業(yè)內(nèi)部，從事生產(chǎn)、銷售、人事、倉儲(chǔ)等各個(gè)業(yè)務(wù)部門可以借助于網(wǎng)絡(luò)將本部門的相關(guān)信息實(shí)施傳送到企業(yè)統(tǒng)一資源數(shù)據(jù)庫，這大大提高了信息處理的及時(shí)性和高效性.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛應(yīng)用不僅使得企業(yè)內(nèi)部的信息傳遞和處理變得的更加順暢，同時(shí)也潛移默化地改變著企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)有了趨向扁平化的基礎(chǔ)，因?yàn)樾畔⒘魍ǖ母恿鲿?，企業(yè)的決策者和執(zhí)行者可以實(shí)現(xiàn)快速溝通.當(dāng)然，組織結(jié)構(gòu)的扁平化必然帶來其組織內(nèi)部權(quán)利的重新分配，這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)環(huán)境下的組織結(jié)構(gòu)及其分工體系.內(nèi)部控制層次減少了，職能部門和崗位職責(zé)更加明確.

（4）上一點(diǎn)，我們談到了是信息共享對于企業(yè)內(nèi)部、財(cái)務(wù)部門各個(gè)職能組之間以及企業(yè)內(nèi)外部之間的有利方面，企業(yè)運(yùn)行涉及的方面很多，比如與供應(yīng)鏈上下游、社會(huì)公眾部門的業(yè)務(wù)往來等.

（5）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)工作打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員或者財(cái)務(wù)人員的工作狀態(tài)，傳統(tǒng)環(huán)境下，各個(gè)人員工作環(huán)境相對獨(dú)立，而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下各類財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員變成了一個(gè)相對開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下工作，企業(yè)幾乎所有會(huì)計(jì)工作都可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程也發(fā)生了根本性的變化.

2.3.2 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制也發(fā)生較大改變，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相比，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制綜合性更顯示出來強(qiáng)大、控制范圍更加擴(kuò)大，控制程序更加復(fù)雜.由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在不斷飛速發(fā)展中，網(wǎng)絡(luò)安全問題也成為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)之一.這是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行已經(jīng)由封閉走向開放，這樣使得進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制難點(diǎn)增多；同時(shí)，數(shù)據(jù)處理過于集中，數(shù)據(jù)存放形式使得在受到破壞時(shí)回鶻難度也加大了，再者，數(shù)據(jù)處理過程無法觀測，這樣即使在處理完畢發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，也比較難斷定時(shí)哪個(gè)過程出了問題，在這種情況下，對其控制尤為難.根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面.

（1）控制形式變化.一是某些在手工環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制失去了存在的必要.因?yàn)樵诰W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，一些內(nèi)部控制被程序化并嵌入在計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)內(nèi)，因此內(nèi)部控制具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn).二是一些手工環(huán)境的內(nèi)部控制措施內(nèi)化到會(huì)計(jì)軟件中由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成.

（2）控制內(nèi)容變化.計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的引入必然會(huì)改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的工作內(nèi)容，因?yàn)樨?cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員要對計(jì)算機(jī)進(jìn)行工作，其一些新的控制措施必須采取來保障系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn).網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)部門工作人員會(huì)大大減少，多數(shù)情況下，其工作會(huì)由計(jì)算機(jī)進(jìn)行，然而在傳統(tǒng)手工環(huán)境下優(yōu)勢—通過人員在相互牽制的措施無法實(shí)行，這也會(huì)成為內(nèi)部控制隱患之一.當(dāng)然，應(yīng)該客觀地說，傳統(tǒng)方式下的手工環(huán)境實(shí)質(zhì)是以重復(fù)勞動(dòng)為代價(jià)來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目的的.我們不會(huì)追求這樣以較大的代價(jià)來實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制.在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下可以為解決這一也提供了可能.

（3）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制重點(diǎn)和一些具體控制措施會(huì)被省略或者內(nèi)化到財(cái)務(wù)軟件中，當(dāng)然這一點(diǎn)在可能增加錯(cuò)誤辨別和控制的同時(shí)，也會(huì)使系統(tǒng)錯(cuò)誤在更短時(shí)間內(nèi)被發(fā)現(xiàn)，減少錯(cuò)誤帶來的累計(jì)損失；另外，可以有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門的資源實(shí)現(xiàn)共享，對于同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以實(shí)現(xiàn)相互核對和稽核.

（4）內(nèi)部控制組織難度加大.為什么會(huì)這樣說，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使企業(yè)內(nèi)部信息流動(dòng)、業(yè)務(wù)流程都發(fā)生了巨大變化，在企業(yè)內(nèi)部決策決策信息無論處于哪個(gè)層次，相關(guān)人員均可實(shí)時(shí)獲取，企業(yè)每個(gè)組成部分都成為決策和行動(dòng)中心.這拓展了傳統(tǒng)條件下的控制范圍，控制范圍擴(kuò)大；同時(shí)，控制重點(diǎn)也不同程度地發(fā)生了轉(zhuǎn)移，這也使得內(nèi)部控制組織難度加大.

〔1〕雷虹.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不同發(fā)展階段的內(nèi)部控制研究[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2003（6）.

〔2〕梁玉國.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制[J].西南民族學(xué)院學(xué)報(bào).哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版，2002（4）.

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1673-260X（2011）09-0067-03