南京財(cái)經(jīng)大學(xué) 陳翔

一、新形勢下會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)現(xiàn)狀研究

(一)缺乏財(cái)經(jīng)法律知識(shí)，業(yè)務(wù)水平不高

一些會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，不求上進(jìn)，不思進(jìn)取，在工作中沒有做到遵紀(jì)守法，正確處理會(huì)計(jì)職業(yè)義務(wù)與職業(yè)權(quán)利的關(guān)系，缺乏抵制行業(yè)不正之風(fēng)的能力，沒有良好的履行會(huì)計(jì)人員廉潔自律這一對會(huì)計(jì)人員的基本要求。會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)在《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》中作出了明確規(guī)定。會(huì)計(jì)人員不僅要遵紀(jì)守法，不違法亂紀(jì)、以權(quán)謀私，做到廉潔自律；而且要敢于、善于運(yùn)用法律所賦予的權(quán)利，盡職盡責(zé)，勇于承擔(dān)職業(yè)責(zé)任，履行職業(yè)義務(wù)，保證廉潔自律。同時(shí)，一些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)老化，業(yè)務(wù)水平低，無法按照新準(zhǔn)則、新要求的規(guī)定開展工作。同時(shí)，他們不學(xué)法、更不懂法，對新頒布的國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)制度也少了解較少，所以必須就成為行業(yè)里的法盲。表現(xiàn)在記帳不符合規(guī)范，帳簿混亂、帳帳不符、報(bào)表湊數(shù)的現(xiàn)象，是司空見慣的。這些都大大降低會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，違背了職業(yè)道德的要求。

(二)會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善

當(dāng)前，滿足市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行需要的會(huì)計(jì)管理體系還沒有形成，會(huì)計(jì)規(guī)范體系也不完善，而企業(yè)又是社會(huì)各方利益的連接體，會(huì)計(jì)人員在做出違法違紀(jì)會(huì)計(jì)行為時(shí)，一般都在職權(quán)范圍內(nèi)，又出于主觀故意，主動(dòng)而為，反映了會(huì)計(jì)人員自身道德素質(zhì)偏低。其形成原因，固然也有社會(huì)風(fēng)氣和單位負(fù)責(zé)人道德水平的影響，但與法制教育不夠極有關(guān)系。鑒于一些會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷層次普遍較低，沒有對系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)接受正規(guī)訓(xùn)練，不少是“半路出家”，搞不清科目、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表之間的對應(yīng)關(guān)系；也有的會(huì)計(jì)人員雖然有一定的業(yè)務(wù)水平，但長期忽視學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，缺乏學(xué)習(xí)的自覺性，使其業(yè)務(wù)素質(zhì)停滯不前甚至更差。此外，還有的會(huì)計(jì)人員盡管掌握一些會(huì)計(jì)核算基本知識(shí)，但因缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，不認(rèn)真執(zhí)行制度，不按規(guī)定去做，降低工作標(biāo)準(zhǔn)，造成核算工作的不規(guī)范。

(三)個(gè)人主義、拜金主義思想嚴(yán)重

在我國市場經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，社會(huì)上一些不正之風(fēng)給會(huì)計(jì)職業(yè)道德造成了重要的影響，并為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展?fàn)I造了不良環(huán)境。特別是人們在追求物質(zhì)利益時(shí)，某些拜主義、個(gè)人主義等不良思想逐步抬頭，削弱了集體主義、愛國主義等進(jìn)步思想，某些會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法律面前一意孤行。在個(gè)人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意變造、偽造會(huì)計(jì)資料，他們利用職務(wù)之便挪用公款、大肆貪污、監(jiān)守自盜，以身試法，最終斷送了自己的前程。

二、簡析會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在問題的原因

(一)新形勢下社會(huì)變革及發(fā)展對會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀產(chǎn)生了影響

隨著社會(huì)的不斷變革和發(fā)展，許多價(jià)值觀也發(fā)生不同程度的變化，利益促使了許多違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。社會(huì)的發(fā)展和變革對社會(huì)帶來了不同程度的影響，包括價(jià)值觀的影響，有好的影響也有壞的影響。在物質(zhì)利益面前，有些人經(jīng)不起誘惑，走了一條不歸路。在個(gè)人利益和集體利益面前，個(gè)人利益還是占了上風(fēng)，有些會(huì)計(jì)人員為了一已私利，不顧法律和原則，做出了違反會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)制度的行為，這些都是價(jià)值觀腐化的表現(xiàn)。

(二)經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境及會(huì)計(jì)法律制度還待完善

我國的會(huì)計(jì)制度立法較晚，還有許多不完善的地方。盡管1999年修訂的于2000年7月1日起執(zhí)行的新《會(huì)計(jì)法》中，強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，明確了單位負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，但是對單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員編制虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度不夠。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，還要適當(dāng)修改《會(huì)計(jì)法》中的部分條款，以促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷蓬勃發(fā)展，為我國會(huì)計(jì)工作的順利展開提供強(qiáng)有力的“尚方寶劍”。加強(qiáng)建立健全社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)法制，加強(qiáng)完善會(huì)計(jì)信息責(zé)任制度，加大對會(huì)計(jì)信息失真的打擊力度，全面提高全體員工的會(huì)計(jì)法律意識(shí)，使提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的自覺行為。真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

(三)會(huì)計(jì)人員教育和監(jiān)督力度還不夠

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德現(xiàn)狀，使我們不得不回顧我們的會(huì)計(jì)教育，歸根結(jié)底還是會(huì)計(jì)教育的失敗。在我國會(huì)計(jì)教育包括高等教育，也包括社會(huì)教育，以及后續(xù)職業(yè)教育。其實(shí)從形式來看都注重對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育，但是真正實(shí)行的時(shí)候，卻只只是流于形式，沒有真正的貫徹到位，所以會(huì)必須導(dǎo)致如懲治違法行為不力，缺乏職業(yè)道德自律組織、會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律松弛和對道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明等等行業(yè)。

(四)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平不高

有些會(huì)計(jì)人員缺少自我學(xué)習(xí)的能力，不求上進(jìn)，不堅(jiān)持在工作學(xué)習(xí)和進(jìn)步。特別是許多會(huì)計(jì)人員是半路出家。會(huì)計(jì)是一門技術(shù)，是一門專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)術(shù)，會(huì)計(jì)知識(shí)也隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日新月異，所以會(huì)計(jì)人員只有不斷的更新知識(shí)，不斷的創(chuàng)新，不斷的探索，才能在工作中有所為。

(五)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有待加強(qiáng)

當(dāng)前形勢下，可能更多的關(guān)于對會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，目前許多都是流于表面，有些高校對于會(huì)計(jì)專業(yè)的教育，只注重對能力的培養(yǎng)，而缺少對職業(yè)道德方面的教育，許多關(guān)于加強(qiáng)職業(yè)道德的教育，只是說教而不了了之。

三、新形勢下如何提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德

(一)運(yùn)用強(qiáng)有力的法律措施

我國會(huì)計(jì)法明確規(guī)定：生成和提供虛假會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)重違法行為?！叭魏螁挝缓蛡€(gè)人不得變造或偽造會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。針對我國經(jīng)濟(jì)生活中存在的偽造、變造會(huì)計(jì)資料和提供虛假會(huì)計(jì)資料的情況，《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》特別作出了上述規(guī)定。所謂偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料；所謂變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)；所謂提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會(huì)計(jì)資料使用者的行為，即以假亂真、偽造、變造會(huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體為“任何單位和個(gè)人”，既包括單位及其工作人員為單位內(nèi)部的非法目的而實(shí)施的偽造、變造會(huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，也包括為他人偽造、變造會(huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供方便的行為。這種會(huì)計(jì)資料所記錄和反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)嚴(yán)重相違背，是一種虛假的會(huì)計(jì)資料，屬于嚴(yán)重的違法行為。

(二)從制度和體制上加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求

完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)提供教育環(huán)境的保障，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，筆者認(rèn)為主要通過以下幾個(gè)方面來實(shí)施。

一是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，必須納入企業(yè)管理制度，為了確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)執(zhí)行，必須做到被監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。二是職務(wù)分離，不相容職務(wù)相互分離控制，要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互牽制機(jī)制，即：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。一人不能同時(shí)兼干，這樣可以有效阻止造成錯(cuò)誤和不軌行為的滋生。使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。三是建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長期化。在具體化操作過程中要掌握好激勵(lì)和約束的度，使激勵(lì)和約束相適應(yīng)。通過這種激勵(lì)和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，從根源上消除虛假信息的動(dòng)機(jī)，建立良好的人力資源管理機(jī)制。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想觀念及行為規(guī)范的轉(zhuǎn)變

筆者通過以下幾點(diǎn)來展開：增強(qiáng)會(huì)計(jì)自身修養(yǎng)，樹立崇高的會(huì)計(jì)職業(yè)理想。自從有了會(huì)計(jì)，它就成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺少的重要部分。會(huì)計(jì)工作倍受社會(huì)的廣泛關(guān)注，會(huì)計(jì)職業(yè)也成為人們崇尚的職業(yè)之一。會(huì)計(jì)人員要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)的重要性，自覺增強(qiáng)職業(yè)修養(yǎng)，樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀和崇高的會(huì)計(jì)職業(yè)理想，把我們所從事的這一職業(yè)，不僅看成是維持生計(jì)所必須，更要看成是一種崇高的事業(yè)，這樣才能確保我們在遇到“兩難”時(shí)，做到正確抉擇，自覺維護(hù)職業(yè)道德。新形勢下，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的改革也不斷在進(jìn)行當(dāng)中，特別當(dāng)前信息時(shí)代，會(huì)計(jì)信息化的步伐超出了人們的想象，而且我國會(huì)計(jì)也逐步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，在不斷在變化和發(fā)展，這就必須要求會(huì)計(jì)人員要更新觀念，不斷提高自己的業(yè)務(wù)技能。

提高自身的政策法律水平。政策、法規(guī)不僅是會(huì)計(jì)人員執(zhí)行職業(yè)道德的依據(jù)和保障，而且是會(huì)計(jì)職業(yè)道德中帶有強(qiáng)制性的最基本的部分。會(huì)計(jì)工作本身是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)性、政策性強(qiáng)的工作，這都要求會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提高政策水平和處理會(huì)計(jì)事務(wù)的能力，只有這樣，才能切實(shí)履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德?？傊?，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)的社會(huì)工程，正如“問渠哪得清如水，唯有源頭活水來”，只有根據(jù)其自身特征從宏觀、微觀即會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的多方主體共同努力，方能在全社會(huì)形成“誠信為本，操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假帳、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)尚。時(shí)刻牢記八項(xiàng)職業(yè)道德內(nèi)容：

(1)愛崗敬業(yè)。也即是要求會(huì)計(jì)人員安心本職崗位，忠于職守，熱愛會(huì)計(jì)工作，盡職盡責(zé)，盡心盡力。

(2)誠實(shí)守信。也即要求會(huì)計(jì)人員做老實(shí)人，辦老實(shí)事，說老實(shí)話，信譽(yù)至上，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，不弄虛作假，不為利益所誘惑，不泄露秘密。

(3)廉潔自律。也即要求會(huì)計(jì)人員不貪不占、公私分明、清正廉潔、遵紀(jì)守法。

(4)客觀公正。也即要求會(huì)計(jì)人員實(shí)事求是，依法辦事，不偏不倚，端正態(tài)度保持應(yīng)有的獨(dú)立性。

(5)堅(jiān)持準(zhǔn)則。也即要求會(huì)計(jì)人員熟悉法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，始終堅(jiān)持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督。

(6)提高技能。也即要求會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平。

(7)參與管理。也即要求會(huì)計(jì)人員在做好本職工作的同時(shí)，主動(dòng)提出相應(yīng)的合理化建議，全面熟悉本單位經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，積極參與管理。

(8)強(qiáng)化服務(wù)。也即要求會(huì)計(jì)人員樹立服務(wù)意識(shí)，努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)形象，提高服務(wù)質(zhì)量。

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