中鐵十三局集團第三工程有限公司 金勝

國企經(jīng)營效率低下、經(jīng)理人控制問題在全世界范圍都是一個難題，即使在發(fā)達(dá)的西方國家也不例外。我國國企中存在著嚴(yán)重的國有資產(chǎn)流失，主要包括兩種：分別是市場性流失和體制性流失。某農(nóng)用運輸車總廠下屬的物業(yè)公司，私自賤賣價值超過6000萬元的國企資產(chǎn)，買賣差價有5950萬元之多。這屬于前者市場性流失。后者如某國企由于投資者決策不利，及其經(jīng)營者的炒賣土地等違紀(jì)經(jīng)營行為，導(dǎo)致?lián)p失國有資產(chǎn)1.04億元。由于我國國企往往規(guī)模比較大，聘用員工較多，因此，國企改制的結(jié)果影響很大，直接涉及大量原國企職工的合法利益，國企改制中的國有資產(chǎn)市場性流失和體制性流失將引起社會公眾的普遍關(guān)注，相關(guān)部門要注意到我國國企觀念、體制改革的同時，一定不能放松監(jiān)督。

李榮融說：“只要按照黨中央確定的方針政策推進(jìn)國有企業(yè)改革，遵循企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，國有企業(yè)一定能夠搞好，對此我們充滿信心?！?/p>

一、國企改革的必要性

從我國國內(nèi)來說，國企改革較早和改革較成功的地方往往是經(jīng)濟發(fā)展較快和人民生活水平提高較快的地方。從經(jīng)濟全球化大環(huán)境來說，發(fā)達(dá)國家不會也一直沒有停止發(fā)展的步伐，運用技術(shù)進(jìn)步發(fā)展知識經(jīng)濟，對發(fā)展中國家也是虎視眈眈。國內(nèi)動力和國外的壓力要求發(fā)展中國家盡一切可能加速發(fā)展經(jīng)濟，以發(fā)達(dá)國家為目標(biāo)，盡量縮短或不放大與發(fā)達(dá)國家的差距。我國社會主義初級階段的一項基本經(jīng)濟制度是公有制占主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展，國有經(jīng)濟的主導(dǎo)作用是與以上基本經(jīng)濟制度緊密聯(lián)系在一起的。社會主義市場經(jīng)濟中，國有經(jīng)濟可以調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、維護(hù)經(jīng)濟安全、推動自主創(chuàng)新以及實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)社會和諧等。因此，我國在經(jīng)濟市場化的進(jìn)程中，有秩序地推進(jìn)國企重組，對發(fā)展我國經(jīng)濟與提高綜合競爭力都是非常必要的。

在產(chǎn)權(quán)交易的實踐中受到了一些阻礙，如現(xiàn)行體制和觀念落后與市場化不匹配的影響，使國有企業(yè)改革中出現(xiàn)了一些效率落后、治理結(jié)構(gòu)不完善及國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。國內(nèi)國外的形勢都要求我們快而穩(wěn)的走國有企業(yè)改革的道路。

二、國有企業(yè)會計監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督存在問題的原因

（一）監(jiān)督動力不夠

我國國有企業(yè)雖然一直在改革，努力建立現(xiàn)代企業(yè)制度，但存在天然的產(chǎn)權(quán)主體缺失，由于國有資產(chǎn)是共有資產(chǎn)，不是國資委的私有資產(chǎn)，是政府將出資人身份賦予了國資委，一般企業(yè)中，雖然也存在代理的關(guān)系，但是資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人具體存在，所有人為了自己的利益，本能的有動力去管理、監(jiān)督自己資產(chǎn)的運營，而這種假設(shè)不能簡單的適用于僅僅擁有名義出資人身份的各級國資委。在某種程度上，國資委及其工作人員只是扮演了代理人的角色，缺少了天然的動力，代理人就可能有各種違規(guī)的風(fēng)險，可能棄為公眾謀利的職責(zé)不顧，而為滿足一己之私欲，貪占國家資產(chǎn)。

（二）企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)不高

財務(wù)人員的素質(zhì)體現(xiàn)在兩方面，一方面是道德素質(zhì)，對領(lǐng)導(dǎo)的指示可能是由于個人利益的考慮，采取絕對服從的態(tài)度，而不敢站出來說不；也可能是法制觀念淡薄，不懂得利用法律武器維護(hù)自身及公眾的合法權(quán)益。另一方面是技能素質(zhì)不達(dá)關(guān)，不能做好本職工作，不能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中不尋常的現(xiàn)象，如不能對年末應(yīng)收賬款突增提出疑問；對會計監(jiān)督的認(rèn)識不明確，監(jiān)督缺乏主動性。

（三）內(nèi)部審計的監(jiān)督職能得不到很好的發(fā)揮

內(nèi)部審計監(jiān)督職能弱化是由于其地位的限制，國企中內(nèi)部審計部門往往是出于隸屬的地位，其部門職員的選拔及薪酬都是由經(jīng)營管理層決定，導(dǎo)致了其不能獨立于經(jīng)營層行使監(jiān)督職能，在制度上沒有明確內(nèi)部審計的地位和權(quán)力，“審計合謀”便成為了必然，內(nèi)部審計形同虛設(shè)，無法發(fā)揮對經(jīng)營層活動的監(jiān)督。

三、解決我國國有資產(chǎn)流失問題，加強會計監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督的措施

（一）重視人才，提高財務(wù)人員素質(zhì)，加強會計監(jiān)督

國有企業(yè)改革的方針之一是推動企業(yè)科技進(jìn)步。重視人才，特別是科技人才，重申以產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的方式，促進(jìn)企業(yè)的科研開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)步。這對國有企業(yè)會計監(jiān)督也提出了新的挑戰(zhàn)，會計核算的形式也將發(fā)生變化，這樣的國有企業(yè)將有形資產(chǎn)的價值大大減少，而科研開發(fā)支出大大增加。過去那種簡單、落后的反應(yīng)式會計監(jiān)督方式，僅對會計的記錄、核算方面監(jiān)督，諸如審查原始憑證是否真實完整、財產(chǎn)清查的賬實核對方法等會計控制方法，將不能滿足無形資產(chǎn)成本的核算的需要。無形資產(chǎn)開發(fā)前的研究支出是用于為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計劃的調(diào)查，如市場調(diào)查、比較相關(guān)商品的優(yōu)劣情況等，這一階段的不會形成階段性成果。這一研究活動的特點是，研究在未來是否能形成成果，即開發(fā)研究、資金、人力投入后是否能形成有價值的無形資產(chǎn)還不確定，這一階段的費用支出不計入將來的無形資產(chǎn)成本，而是作當(dāng)期的費用化處理。這筆支出的獲益的不確定性，使會計監(jiān)督更加復(fù)雜化，除了每筆研究支出必須經(jīng)過相關(guān)管理層人員的批準(zhǔn)、簽字外，會計人員可以通過自己的財務(wù)知識，提供相關(guān)信息，揭示可能的實際與計劃或預(yù)算的差異，預(yù)測可能面臨的風(fēng)險，使管理者完善計劃方案，減少投資的失誤概率，合理利用資金，防止資金浪費，以及以研究為名的侵占資產(chǎn)的事項的發(fā)生，更好的控制經(jīng)濟活動，減少國有資產(chǎn)的體制性流失。會計人員監(jiān)督職責(zé)的新變化對會計人員的素質(zhì)提出了更高要求。

（二）設(shè)立審計委員會，并充分發(fā)揮其監(jiān)督作用

國有企業(yè)改革的方針之一是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。實現(xiàn)權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)，健全決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，使企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體。增強國有企業(yè)的競爭力和促進(jìn)國有企業(yè)改革的盡快進(jìn)行，需要借鑒企業(yè)中對與財務(wù)監(jiān)督的一些措施，企業(yè)在財務(wù)監(jiān)督、監(jiān)管方面相對來說還是比國有企業(yè)完善、成熟的。企業(yè)深處于更加開放的市場經(jīng)濟中，競爭、風(fēng)險都比國有企業(yè)大的多，但是風(fēng)險越大。效益越大，現(xiàn)代企業(yè)的獲利能力遠(yuǎn)強于國有企業(yè)，這與現(xiàn)代企業(yè)具有比較規(guī)范的財務(wù)監(jiān)督制度，建立了較完善的內(nèi)部控制體系是分不開的。我國國有企業(yè)的開放程度不大，大多數(shù)從事于國家基礎(chǔ)設(shè)施、能源、資源等行業(yè)，這些行業(yè)幾乎均是國家在經(jīng)營的，使這些財產(chǎn)增值、保值也是勢在必行的事情。我國于2010年4月發(fā)布了《內(nèi)控規(guī)范》，《內(nèi)控規(guī)范》第十三條要求企業(yè)在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會全部由董事組成，董事應(yīng)具有獨立、非行政的特點，并且應(yīng)對相關(guān)的財務(wù)有必要的知識和操作經(jīng)驗。審計委員會一般有責(zé)任確保企業(yè)履行情況，監(jiān)督管理層按照法律規(guī)定編制財務(wù)報表，并結(jié)合企業(yè)財務(wù)報表的編制質(zhì)量，復(fù)合財務(wù)報表中的重大事項和判斷。同時審計委員會要與審計師溝通，探討以上重大問題，并對有疑問、不確定的問題上報董事會，對雖不在財務(wù)報表中披露，但是仍可獲得的信息，如運營、財務(wù)復(fù)核和公司治理等方面的信息進(jìn)行復(fù)核。

（三）職工持股，加強對國企財務(wù)監(jiān)督

隨著國企改革，現(xiàn)代公司制度中由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離導(dǎo)致的代理問題，國企建立現(xiàn)代企業(yè)制度，不得不也面臨這些問題，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，根除這些問題是不可能的，又由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離有其科學(xué)性，我們就應(yīng)該運用適當(dāng)?shù)氖侄魏头椒▽⒋韱栴}帶來的成本和風(fēng)險降到最低，降到企業(yè)可以容忍的成本效益水平。由于國企往往是國家持股，一股獨大，這樣帶來的問題是很嚴(yán)重的，使得其他職工沒有動力監(jiān)督企業(yè)的正常運行，解決這一問題，可以采用職工持股的辦法，使內(nèi)部員工都成為所有者，則對管理者具有威懾力，因為首先職工持股代表了大多數(shù)人的利益，包括股東及債權(quán)人等各投資方的利益，與少數(shù)小集團利益相對立；其次，企業(yè)中相對管理者，職工還是占大多數(shù)，具體到企業(yè)各個經(jīng)營層面、輔助支持活動等，可以及時、準(zhǔn)確獲得多的信息，解決了財務(wù)監(jiān)督信息量不全、不足的問題；再次，職工持股進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督是一種自發(fā)、自覺和積極主動的，而非上級分配的任務(wù)，動機很強，對國企經(jīng)營資源的控制力度很有力，可以彌補國資委監(jiān)督不利的缺陷。

[1]歐陽櫻.國企會計監(jiān)督體系亟待完善，國際商務(wù)財會，2010

[2]申益初.國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督存在的問題及對策，審計月刊2007

[3]彭淑華.國家作為出資者如何加強對國有企業(yè)的財務(wù)管理，市場研究，2004

[4]毛韌.加強國有企業(yè)會計監(jiān)督的思考，會計之友，2005

[5]陳奇.論國有企業(yè)會計監(jiān)督體系的構(gòu)建，消費導(dǎo)刊，2007