□ 蔡媛媛

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得更加復(fù)雜。企業(yè)面臨諸多不確定性因素，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)必須重視的課題。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)正是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求應(yīng)運(yùn)而生，成為企業(yè)防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要管理手段。

當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問(wèn)題

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行以測(cè)試企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計(jì)活動(dòng)，對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提高過(guò)程效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

從國(guó)有企業(yè)目前的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)情況來(lái)看，主要存在以下問(wèn)題：

1.缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。目前許多企業(yè)以追求經(jīng)濟(jì)利益、獲取利潤(rùn)為目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，沒(méi)有主動(dòng)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期的復(fù)核和再評(píng)估，缺乏對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督。企業(yè)管理人員普遍對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏全面、客觀、深入的了解，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也沒(méi)有制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，從而導(dǎo)致內(nèi)控制度失效，降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)。目前我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理還停留在以眼前利益為目的的決策層次上，未上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，大多數(shù)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，導(dǎo)致各個(gè)部門和崗位人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作職責(zé)和操作程序不理解，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的最終主體也不明確，難以形成現(xiàn)代意義上獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。有的企業(yè)即便是成立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但是因?yàn)闆](méi)有專職風(fēng)險(xiǎn)管理人員，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的主體不明確，使得風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏有效的約束機(jī)制，使風(fēng)險(xiǎn)管理多流于形式。

娟圣 供圖

3.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)范圍存在局限。目前國(guó)內(nèi)審計(jì)人員多側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估算和控制方面的審計(jì)，而對(duì)企業(yè)制度風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等其他風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、測(cè)試等方面的審查重視程度不夠。企業(yè)只有全面、綜合地考慮可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，才能有效預(yù)防、管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也不能停留在部門風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的階段上，而應(yīng)向全面、整體的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)展。

4.內(nèi)部審計(jì)部門組織地位不合理。目前一些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置在總經(jīng)理層級(jí)別之下，與其他機(jī)關(guān)職能部門同等。一旦高層發(fā)生舞弊或重大決策失誤，就不易發(fā)現(xiàn)和解決，影響了內(nèi)審人員的獨(dú)立性與客觀性，存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法保證風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)質(zhì)量。

5.審計(jì)模式落后，審計(jì)方法簡(jiǎn)單。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式經(jīng)歷了控制基礎(chǔ)審計(jì)、流程基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)四大階段。當(dāng)前，我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式多數(shù)屬于控制基礎(chǔ)、流程基礎(chǔ)審計(jì)模式，以保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)安全和發(fā)現(xiàn)資金舞弊行為等為主要目標(biāo)，這顯然與充滿諸多風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不相適應(yīng)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員采用的審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)比較簡(jiǎn)單，大部分以手工審計(jì)為主，只有極少數(shù)企業(yè)采用定量分析方法。而西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、金融工程等先進(jìn)方法進(jìn)行審計(jì)。

6.審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低。國(guó)內(nèi)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高，相關(guān)的計(jì)算機(jī)操作能力不夠，所學(xué)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)不扎實(shí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，工作創(chuàng)新能力不強(qiáng)。大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)還停留在發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)存在的錯(cuò)誤和不規(guī)范行為上。

改進(jìn)對(duì)策

建立適合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度和機(jī)制。應(yīng)該結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)實(shí)際，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告作出具體明確的規(guī)定，建立完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)制度，確保風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)健康發(fā)展。應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險(xiǎn)程度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等方面的特點(diǎn)，在全體員工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人、一般專業(yè)管理人、非專業(yè)管理人和外部風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)等規(guī)范化風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和階段，不斷進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，并通過(guò)健全的制度來(lái)明確相互之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理成為一個(gè)有機(jī)整體。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合實(shí)際情況制定具體的內(nèi)控制度，事先控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在發(fā)生之前或萌芽狀態(tài)。同時(shí)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和符合性測(cè)試，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足，不斷修訂和完善內(nèi)部控制制度。

明確內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要地位。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督下，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)部門向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)工作，審計(jì)委員會(huì)與企業(yè)最高管理層以及內(nèi)部審計(jì)人員保持直線溝通。通過(guò)這種方式，內(nèi)部審計(jì)接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督，并通過(guò)審計(jì)委員會(huì)不受限制地審計(jì)企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，保證內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的相對(duì)獨(dú)立性，才能使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)得到有效開(kāi)展。

提高風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員的素質(zhì)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的素質(zhì)要求，要求審計(jì)人員既要掌握了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作狀況，又要關(guān)心企業(yè)外部環(huán)境變化、市場(chǎng)運(yùn)行趨勢(shì)、行業(yè)特點(diǎn)和技術(shù)發(fā)展等。企業(yè)應(yīng)該通過(guò)對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員定期培訓(xùn)、選拔優(yōu)秀審計(jì)人才出國(guó)進(jìn)修現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)技術(shù)、學(xué)歷考試、職業(yè)技術(shù)資格考試、職稱測(cè)評(píng)等方式，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人員，適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。

完善審計(jì)方法，建立先進(jìn)的審計(jì)模式。企業(yè)應(yīng)建立以防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為核心，從企業(yè)戰(zhàn)略層次到業(yè)務(wù)層次，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，以幫助實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)的審計(jì)模式，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。內(nèi)部審計(jì)部門可以從影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，就環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡、控制活動(dòng)、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等方面構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架，確立適合企業(yè)需要的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)模式。還應(yīng)當(dāng)充分借助于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用定量分析等先進(jìn)方法，結(jié)合企業(yè)情況，優(yōu)化和創(chuàng)新審計(jì)方法和技術(shù)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的效率。