邱成剛

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，金融體制改革步伐明顯加快，各大商業(yè)銀行采用各種模式來(lái)抓好內(nèi)部管理，其中商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)踐中迫切感到需要建立一種能全面、系統(tǒng)、及時(shí)、反映、評(píng)價(jià)和考核銀行內(nèi)部各部門(mén)各層次業(yè)績(jī)完整資料的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，因此，筆者認(rèn)為建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度是商業(yè)銀行客觀形勢(shì)發(fā)展需要的最好管理模式。

責(zé)任會(huì)計(jì)又稱(chēng)控制和考核會(huì)計(jì)。當(dāng)前，責(zé)任會(huì)計(jì)已成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列發(fā)展的獨(dú)立學(xué)科。在實(shí)踐中，責(zé)任會(huì)計(jì)表現(xiàn)出具有廣泛地控制現(xiàn)在。所以，責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代化管理的一個(gè)重要方面。責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是將會(huì)計(jì)的職能與管理的職能直接結(jié)合起來(lái)，為行業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的一種管理模式，財(cái)務(wù)會(huì)議比較其具有較大的靈活性。財(cái)務(wù)會(huì)議在執(zhí)行過(guò)程中具有較強(qiáng)的約束力，不能隨意改變。而責(zé)任會(huì)計(jì)是在行業(yè)內(nèi)部確定責(zé)任層次，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃與控制，是實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部管理的手段，因而具有較大的靈活性。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，同所有企業(yè)法人一樣，商業(yè)銀行是以自身獨(dú)立的目標(biāo)為基礎(chǔ)，以獲得更多的利潤(rùn)為目標(biāo)，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自求平衡、自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。因此，從這方面講，我們說(shuō)商業(yè)銀行是一般的企業(yè)，實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度也是切實(shí)可行的。責(zé)任會(huì)計(jì)有其特殊功能和特殊屬性，它是企業(yè)內(nèi)部管理的重要模式，責(zé)任會(huì)計(jì)具有以達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而制訂的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為核心；以提高整體效益為目的；以責(zé)權(quán)利結(jié)合為特征；以可控責(zé)約范圍為原則；以及時(shí)計(jì)量進(jìn)行考核為手段；以企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心為會(huì)計(jì)主體；以企業(yè)內(nèi)部制訂的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為依據(jù)特點(diǎn)。所以，它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部不同業(yè)務(wù)、不同層次的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照分工負(fù)責(zé)范圍進(jìn)行規(guī)劃、控制、核算、考核的一套專(zhuān)門(mén)制度。

那么，商業(yè)銀行將如何建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，由于沒(méi)有先例可循，所以只能根據(jù)當(dāng)前國(guó)情和金融改革的形勢(shì)，因地制宜地探索。筆者認(rèn)為應(yīng)做好如下三個(gè)方面：

（一）商業(yè)銀行應(yīng)科學(xué)地建立和劃分責(zé)任中心

責(zé)任中心是承提著規(guī)定的責(zé)任，并具有相應(yīng)權(quán)力的內(nèi)部單位。責(zé)任中心可以是單位本身，也可以是單位內(nèi)部的某個(gè)部門(mén)，如銀行的科室、支行、處、柜臺(tái)甚至個(gè)人。就目前商業(yè)銀行組織情況來(lái)看，為兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求，筆者認(rèn)為按縱向組織結(jié)構(gòu)劃分責(zé)任中心比較合適，具體來(lái)說(shuō)可以劃分為三個(gè)層次，即成本費(fèi)用中心、利潤(rùn)中心，經(jīng)濟(jì)效益中心。示意圖如下：

這樣設(shè)置責(zé)任中心能夠調(diào)動(dòng)內(nèi)部各有關(guān)單位和個(gè)人的積極性，經(jīng)濟(jì)效益中心既對(duì)成本利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)資金使用效果負(fù)責(zé)。商業(yè)銀行各級(jí)責(zé)任中心責(zé)任者一般為銀行行長(zhǎng)或經(jīng)理。劃分責(zé)任中心的原則是便于分解落實(shí)任務(wù)指標(biāo)，匯總資料、考核目標(biāo)執(zhí)行情況，適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的需要，提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益。

在這些責(zé)任中心中，成本費(fèi)用中心的建立是責(zé)任中心的關(guān)鍵。建立責(zé)任成本制是加強(qiáng)成本管理的核心，其包括橫向責(zé)任成本和縱向責(zé)任成本，橫向責(zé)任成本是按成本管理的要求把責(zé)任落實(shí)到有關(guān)職能部門(mén)和科室，即在商業(yè)銀行內(nèi)部落實(shí)“分部分成本核算，風(fēng)險(xiǎn)制約責(zé)任”，并由部門(mén)主要負(fù)責(zé)人為責(zé)任人?？v向責(zé)任成本就是把成本指標(biāo)層層分解，直接責(zé)任落實(shí)到支行、處、柜臺(tái)甚至個(gè)人。這就要求銀行管理者首先要轉(zhuǎn)變觀念，必須充分認(rèn)識(shí)商業(yè)銀行總行一級(jí)法人制，并不等于基層行處的成本管理就沒(méi)有責(zé)任了，對(duì)儲(chǔ)源不足，無(wú)發(fā)展能力的銀行網(wǎng)點(diǎn)撤銷(xiāo)或兼并實(shí)行丟包袱政策。這樣才能發(fā)揮基層行處的管理自主動(dòng)權(quán)，順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和金融體制改革發(fā)展的需要。

（二）商業(yè)銀行應(yīng)合理地核定和考核責(zé)任指標(biāo)

商業(yè)銀行根據(jù)各責(zé)任中心的責(zé)任范圍，制定各種不同考核指標(biāo)是建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度的關(guān)鍵。通過(guò)考核責(zé)任指標(biāo)，才能正確評(píng)價(jià)責(zé)任履行情況，然后才能根據(jù)責(zé)任業(yè)績(jī)合理進(jìn)行獎(jiǎng)懲，使責(zé)權(quán)利緊緊結(jié)合，激發(fā)銀行廣大職員的責(zé)任心和積極性，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。

核定和考核責(zé)任指標(biāo)必須在責(zé)任人可控范圍內(nèi)，可采用價(jià)值指標(biāo)與實(shí)物指標(biāo)相結(jié)合。責(zé)任指標(biāo)可通過(guò)經(jīng)濟(jì)合同確定，并附相應(yīng)實(shí)施辦法。經(jīng)濟(jì)效益中心可以用利潤(rùn)、費(fèi)用、資金周轉(zhuǎn)率、資金利用率、資產(chǎn)質(zhì)量、應(yīng)收利息等綜合指標(biāo)進(jìn)行考核。利潤(rùn)中心可用利潤(rùn)、費(fèi)用、利潤(rùn)率等指標(biāo)進(jìn)行考核；成本費(fèi)用中心可用可控成本費(fèi)用總額、單位成本額等指標(biāo)來(lái)考核。商業(yè)銀行每年根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模逐級(jí)核定利潤(rùn)、成本計(jì)劃，并作指令性計(jì)劃約束其經(jīng)營(yíng)行為，樹(shù)立成本核算觀念和效益觀念才能提高經(jīng)營(yíng)效益。

（三）加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

責(zé)任會(huì)計(jì)是門(mén)嚴(yán)密的、科學(xué)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。因此，推行責(zé)任會(huì)計(jì)要有一批熟練掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，精通會(huì)計(jì)管理的人才。管理水平的高低，取決于管理人員的素質(zhì)。商業(yè)銀行必須根據(jù)客觀需要，充實(shí)財(cái)務(wù)人員，使其明確職責(zé)，完善激勵(lì)機(jī)制、協(xié)調(diào)機(jī)制和控制機(jī)制，推行標(biāo)準(zhǔn)化管理，使財(cái)會(huì)部門(mén)成為權(quán)威性的核心。在人事制度方面要建立干部職工年終考評(píng)制度，考核各級(jí)人員的“德、能、勤、績(jī)”。采取措施狠抓會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，盡快提高銀行職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)推行責(zé)任會(huì)計(jì)的需要。

實(shí)踐證明，只有管理才能出人才、出效益，只有建立與國(guó)際金融相適應(yīng)的現(xiàn)代化的科學(xué)的管理經(jīng)營(yíng)機(jī)制，才能保證和促進(jìn)商業(yè)銀行金融體制改革的順利進(jìn)行和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展。

拙作膚淺之談，只是一種學(xué)習(xí)，建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度是我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的方向，現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用與發(fā)展為責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了有利的物質(zhì)基礎(chǔ)。責(zé)任會(huì)計(jì)以其在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的信息靈敏，考核及時(shí)，控制有效，獎(jiǎng)懲公平，能調(diào)動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的積極性而倍受青睞，商業(yè)銀行為更快適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和金融改革的需要，大力推進(jìn)其管理體制改革，責(zé)任會(huì)計(jì)必將在金融系統(tǒng)中顯示它強(qiáng)大的生命力。

[1]余緒纓《管理會(huì)計(jì)》1993年中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

[2]錢(qián)嘉?！段鞣截?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》1994年武漢大學(xué)出版社.