□ 文/樊麗

在實(shí)際工作中，成品油銷售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)眾多，網(wǎng)絡(luò)布局不拘一格，營(yíng)銷方式百花齊放，尋求更完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制體系以保障經(jīng)營(yíng)平穩(wěn)運(yùn)行，成為迫切需要。本文以企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制的概念和目標(biāo)為切入點(diǎn)，介紹了財(cái)務(wù)監(jiān)督控制機(jī)制的構(gòu)成要素、控制目標(biāo)和管理現(xiàn)狀；分析了目前財(cái)務(wù)監(jiān)督以及控制現(xiàn)狀與經(jīng)營(yíng)管理需求不相匹配的原因；從組織機(jī)構(gòu)的完善、制度建設(shè)、企業(yè)文化和內(nèi)部控制等方面著手，論述了完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制的必要性、可操作性及具體的控制措施，確保財(cái)務(wù)報(bào)告披露真實(shí)、完整，企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健、快速。

企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制機(jī)制運(yùn)行及分析

1.企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制的概念和目標(biāo)

（1）概念

財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制是指財(cái)務(wù)監(jiān)管部門及其人員通過(guò)財(cái)務(wù)法規(guī)制度、財(cái)務(wù)預(yù)算管理等對(duì)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進(jìn)行組織指導(dǎo)、督促和約束，確保財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。中國(guó)石油實(shí)行“一個(gè)全面、三個(gè)集中”的財(cái)務(wù)管理體制，也是為了更好的監(jiān)督、控制和運(yùn)作財(cái)務(wù)資源。

（2）目標(biāo)

財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制除了保障企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和有效性外，還應(yīng)致力于將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化。通過(guò)對(duì)資金運(yùn)行的組織指導(dǎo)、督促和約束，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，也就成為財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制的核心目標(biāo)。石油銷售企業(yè)，主要以內(nèi)控體系為準(zhǔn)繩，多層次延伸，明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)各崗位的職責(zé)權(quán)限，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性和有效性。同時(shí)建立“自下而上、自上而下、上下結(jié)合”的預(yù)算控制體系，為各級(jí)管理層提供決策支持。

2.目前企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制存在的問(wèn)題及原因分析

（1）公司治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題

一是“內(nèi)部人控制問(wèn)題”。由于所有者和經(jīng)營(yíng)者追求的目標(biāo)不一致，很容易產(chǎn)生內(nèi)部人的機(jī)會(huì)主義行為，嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)工作秩序的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。

二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制不規(guī)范。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人身兼數(shù)職或交叉任職，業(yè)務(wù)運(yùn)行中一把手權(quán)威影響突出，從而導(dǎo)致沒(méi)有約束力的權(quán)力膨脹；另一方面，會(huì)計(jì)人員隸屬于本企業(yè)，在行使職權(quán)過(guò)程中往往顧慮重重，使會(huì)計(jì)監(jiān)督喪失效力。

三是會(huì)計(jì)管理體制的缺陷?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)管理體制賦予會(huì)計(jì)人員雙重身份，把會(huì)計(jì)人員推進(jìn)兩難的窘境，往往 “頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　?，削弱了其監(jiān)督職能。

（2）宏觀政策失靈，職責(zé)界定不清

一是法制建設(shè)滯后，執(zhí)法不嚴(yán)。不少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒(méi)有相應(yīng)的制度來(lái)規(guī)范，或缺少對(duì)違法行為定性定罰的明確界限。對(duì)查出的違法違紀(jì)者打擊不力，也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化。

二是職能部門監(jiān)督機(jī)制松弛。財(cái)政部門和審計(jì)部門往往側(cè)重于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果的監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)行為的過(guò)程缺乏有效制約。

三是責(zé)任界定不清，目標(biāo)失衡。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督之間的職責(zé)、目標(biāo)、實(shí)施手段及承擔(dān)的責(zé)任等還有很大差異，割裂了各監(jiān)督職能之間的相互聯(lián)系。

（3）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺失

一是追求短期和局部利益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者出于自身利益而操縱會(huì)計(jì)工作，屏蔽財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的真實(shí)信息。

二是思想認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。會(huì)計(jì)監(jiān)督中重核算輕監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督定位不能正確把握，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督只是會(huì)計(jì)人員的事，不僅被監(jiān)督一方有抵觸情緒，會(huì)計(jì)人員也有畏難情緒。

三是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系未能有效行使其職權(quán)，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

四是會(huì)計(jì)職業(yè)道德下滑。會(huì)計(jì)人員不嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法規(guī)，會(huì)使社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序更加混亂。

完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制體系的設(shè)想

1.建立完善的組織機(jī)構(gòu)

一是垂直管理機(jī)制。在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，建立分公司財(cái)務(wù)部門由總公司垂直領(lǐng)導(dǎo)的機(jī)制，體現(xiàn)獨(dú)立性，職責(zé)更加明確。

二是定期輪換機(jī)制。分公司的財(cái)務(wù)人員由總公司委派或統(tǒng)一調(diào)配。每隔一段時(shí)間進(jìn)行輪換，并實(shí)施總會(huì)計(jì)師離任審計(jì)制度，既可暴露問(wèn)題，又可規(guī)避共同舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

三是統(tǒng)一考評(píng)機(jī)制。制定統(tǒng)一的考評(píng)辦法，并將業(yè)績(jī)考評(píng)與個(gè)人收入掛鉤，既規(guī)范工作程序，又調(diào)動(dòng)人員積極性。

2.強(qiáng)化制度約束力

一是以國(guó)家相關(guān)法規(guī)為依據(jù)。遵循國(guó)家財(cái)經(jīng)制度、《會(huì)計(jì)法》以及相關(guān)稅收法規(guī)，做到有法可依、有章可循。

二是可操作性和針對(duì)性。既要有統(tǒng)一要求，又要區(qū)分不同情況；既要考慮制度前后銜接，更要注意橫向銜接；既不能形成操作的盲點(diǎn)，也不能造成相互間的矛盾。

三是及時(shí)修訂和完善制度。制度在實(shí)行過(guò)程中要根據(jù)實(shí)際情況和變化及時(shí)進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善。隨時(shí)總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)，并及時(shí)推廣。

四是加大檢查督促實(shí)施力度。加強(qiáng)宣傳教育、監(jiān)督檢查、責(zé)任追究，對(duì)失職瀆職、不作為和亂作為的，要嚴(yán)肅追究責(zé)任，以鐵的紀(jì)律保證制度執(zhí)行到位。

3.完善內(nèi)部監(jiān)督控制體系

一是建立稽查機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。定期對(duì)各分公司的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，隨時(shí)抽查各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題或重大隱患，及時(shí)向總公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并進(jìn)行整改，對(duì)典型的或普遍存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決辦法或建議。

二是完善制約機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究。不折不扣地執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，不能將制度掛在墻上，束之高閣，要強(qiáng)化責(zé)任追究，嚴(yán)考核，硬兌現(xiàn)。

4.發(fā)揮人才在監(jiān)督控制體系中的重要作用

一是以企業(yè)文化統(tǒng)領(lǐng)財(cái)務(wù)人員的道德情操。大力倡導(dǎo)企業(yè)文化，樹(shù)立企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念，潛移默化地提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。選擇那些原則性強(qiáng)、具有高度責(zé)任心的財(cái)務(wù)人員，嚴(yán)格按規(guī)章制度辦事，踏踏實(shí)實(shí)工作。

二是定期培訓(xùn)與日常指導(dǎo)相結(jié)合。定期開(kāi)展會(huì)計(jì)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)以及有關(guān)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，注重日常指導(dǎo)交流，幫助提高專業(yè)知識(shí)及獨(dú)立處理實(shí)際問(wèn)題的能力。

三是思想教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)相輔相承。建立逐級(jí)對(duì)口銜接的溝通交流機(jī)制，了解員工現(xiàn)狀，培養(yǎng)以德為先，德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。

四是典型示范，共同提高。把工作責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平較高、遵守規(guī)章制度的先進(jìn)工作者的典型事例，在所有的財(cái)務(wù)人員中進(jìn)行推廣學(xué)習(xí)；定期召開(kāi)座談會(huì)，相互交流工作經(jīng)驗(yàn)，吸取失敗的教訓(xùn)，取彼所長(zhǎng)，補(bǔ)己所短，從而達(dá)到共同提高的目的。

完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部控制體系可行性分析

1.外部環(huán)境的可行性分析

一是宏觀法制環(huán)境逐步優(yōu)化。隨著我國(guó)新《會(huì)計(jì)法》的頒布和實(shí)施，以規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序?yàn)橹饕獌?nèi)容的會(huì)計(jì)法規(guī)體系逐步建立，對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，有著十分重要的意義。

二是現(xiàn)代企業(yè)制度逐步改善。經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐正在逐步加快，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立逐步成型，為會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2.內(nèi)部環(huán)境的可行性分析

一是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境得到改善。企業(yè)的整體管理水平、領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)管理的重視程度、企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高，為實(shí)施企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系提供了土壤。

二是信息技術(shù)增強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督力度。會(huì)計(jì)電算化已取得階段性成果，會(huì)計(jì)監(jiān)督將越來(lái)越多地依賴計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，為實(shí)施內(nèi)部控制提供了手段。

結(jié) 論

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。尤其在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不健全的情況下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更是企業(yè)所不可避免的。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象存在的客觀性和必然性。實(shí)踐中，不斷采取措施來(lái)完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，才能有效地遏制會(huì)計(jì)信息失真的蔓延，使會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)造假收益，從而推動(dòng)企業(yè)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重樹(shù)會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)管理中的良好形象。

受制于內(nèi)外部環(huán)境的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制體系需要進(jìn)一步完善。要建立、健全財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化制度落實(shí)，監(jiān)督制度執(zhí)行，提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善內(nèi)部控制體系及加強(qiáng)信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的全面應(yīng)用，通過(guò)會(huì)計(jì)信息的共享，會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不斷增強(qiáng)，使得完善財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制體系的各種設(shè)想能夠在實(shí)踐中得到落實(shí)。