王文毅

（水利部水利建設(shè)與管理總站 北京 100038）

水利工程建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作涉及方方面面，每個(gè)方面均能對(duì)整個(gè)水利工程建設(shè)項(xiàng)目投資控制產(chǎn)生直接影響，在所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，真正能對(duì)工程項(xiàng)目的投資控制起關(guān)鍵性作用的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，莫過于工程價(jià)款結(jié)算。

工程價(jià)款結(jié)算是對(duì)建設(shè)工程的發(fā)、承包合同價(jià)款，依據(jù)約定及合同約定，對(duì)工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、工程竣工價(jià)款進(jìn)行結(jié)算。價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)貫穿于整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)周期的始終，價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)能充分反映項(xiàng)目法人財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)人員的基本功，在項(xiàng)目法人會(huì)計(jì)處理中占有相當(dāng)大比重，也就是說價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)是項(xiàng)目法人財(cái)務(wù)管理的重中之重。

作為項(xiàng)目法人的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)熟知工程建設(shè)項(xiàng)目價(jià)款結(jié)算環(huán)節(jié)、依據(jù)、步驟和方法等，重點(diǎn)掌握結(jié)算要領(lǐng)，規(guī)避和解決價(jià)款結(jié)算中出現(xiàn)的問題，配合項(xiàng)目法人其他部門搞好投資控制工作，順利完成工程建設(shè)任務(wù)。

1 工程價(jià)款結(jié)算依據(jù)

水利工程基建項(xiàng)目是以一個(gè)合同項(xiàng)目作為工程價(jià)款結(jié)算的基本單位，結(jié)算項(xiàng)目和合同項(xiàng)目要相互對(duì)應(yīng)，合同外項(xiàng)目按合同變更處理價(jià)款結(jié)算要單獨(dú)反映。主要結(jié)算依據(jù)如下。

1.1 上級(jí)頒布的法規(guī)文件

國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度；國務(wù)院建設(shè)行政主管部門、省、自治區(qū)、直轄市或有關(guān)部門發(fā)布的工程造價(jià)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)辦法等有關(guān)規(guī)定。

1.2 建設(shè)項(xiàng)目的工程承包合同、招標(biāo)投標(biāo)文件、補(bǔ)充協(xié)議

財(cái)政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》（財(cái)建[2004]369號(hào)）第七條規(guī)定：項(xiàng)目法人（發(fā)包人）、承包人應(yīng)當(dāng)在合同條款中對(duì)涉及工程價(jià)款結(jié)算的下列事項(xiàng)進(jìn)行約定：預(yù)付工程款的數(shù)額、支付時(shí)限及抵扣方式；工程進(jìn)度款的支付方式、數(shù)額及時(shí)限；工程施工中發(fā)生變更時(shí)，工程價(jià)款的調(diào)整方法、索賠方式、時(shí)限要求及金額支付方式；發(fā)生工程價(jià)款糾紛的解決方法；約定承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的范圍及幅度以及超出約定范圍和幅度的調(diào)整辦法；工程竣工價(jià)款的結(jié)算與支付方式、數(shù)額及時(shí)限；工程質(zhì)量保證（保修）金的數(shù)額、預(yù)扣方式及時(shí)限；安全措施和意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)用；工期及工期提前或延后的獎(jiǎng)懲辦法；與履行合同、支付價(jià)款相關(guān)的擔(dān)保事項(xiàng)。

1.3 有關(guān)簽證材料

建設(shè)項(xiàng)目的工程變更簽證和現(xiàn)場簽證，以及經(jīng)發(fā)、承包人認(rèn)可的其他經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施的施工圖設(shè)計(jì)文件、設(shè)計(jì)變更通知、監(jiān)理現(xiàn)場簽證、與工程量和預(yù)算定額相關(guān)的文件資料。

2 工程價(jià)款結(jié)算原則

項(xiàng)目法人應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法和批復(fù)的概算項(xiàng)目，定期結(jié)算建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資相應(yīng)價(jià)款，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2.1 工程價(jià)款支付條件

項(xiàng)目法人財(cái)務(wù)部門在辦理工程價(jià)款支付手續(xù)時(shí)，按照建設(shè)工程合同規(guī)定條款、實(shí)際完成的合格工程的工程量及工程監(jiān)理情況結(jié)算與支付。設(shè)備、材料貸款按采購合同規(guī)定的條款支付。工程價(jià)款支付憑證中應(yīng)附監(jiān)理工程師簽發(fā)的工程量清單和月支付審核匯總表。

項(xiàng)目法人與施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理或設(shè)備材料供應(yīng)單位簽訂的合同應(yīng)包括金額、支付條件、結(jié)算方式、支付時(shí)間等項(xiàng)內(nèi)容。

2.2 工程價(jià)款支付注意事項(xiàng)

項(xiàng)目法人不得在未與施工單位簽訂施工合同的情況下，安排實(shí)施建設(shè)、結(jié)算工程價(jià)款；項(xiàng)目法人不得以工程預(yù)付款形式支付施工單位工程施工進(jìn)度款；賬面記錄完成投資額應(yīng)與工程實(shí)際完成投資額一致；不得用國債資金支付非主體工程項(xiàng)目或用工程建設(shè)資金支付概算外、合同外項(xiàng)目；嚴(yán)禁虛報(bào)工程建設(shè)資金；不得以工程預(yù)付款形式支付工程款長期掛往來賬；應(yīng)保證會(huì)計(jì)指標(biāo)的口徑一致和會(huì)計(jì)處理方法前后一致。

3 工程價(jià)款結(jié)算方式

項(xiàng)目法人與施工單位簽訂的施工合同中，確定的工程價(jià)款結(jié)算方式，要符合財(cái)政支出預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定。工程價(jià)款結(jié)算按完成多少工程量結(jié)算多少價(jià)款的原則辦理，工程價(jià)款結(jié)算方式主要有如下4種方式。

3.1 竣工一次性結(jié)算

竣工一次性結(jié)算主要適用于施工單位所需資金由銀行貸款的水利工程建設(shè)項(xiàng)目，或?qū)τ诠て谳^短、施工技術(shù)比較簡單的工程，當(dāng)年能完工的水利工程項(xiàng)目，實(shí)行工程完工后一次性工程價(jià)款結(jié)算，按結(jié)算量計(jì)入工程成本，并抵扣全部預(yù)付工程款。

3.2 分段按照工程形象進(jìn)度結(jié)算

分段按照工程形象進(jìn)度結(jié)算主要適用于當(dāng)年開工、當(dāng)年不能竣工的水利工程建設(shè)項(xiàng)目，按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段，確定工程價(jià)款結(jié)算時(shí)點(diǎn)，工程建設(shè)達(dá)到一定的形象進(jìn)度時(shí)，按照合同約定的單價(jià)、完成的工程量進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，支付工程進(jìn)度款，具體劃分在合同中明確。但總額不得超過合同價(jià)的90%。

3.3 按月結(jié)算與支付

按月結(jié)算與支付進(jìn)度款，即每月按照實(shí)際完成的工程量結(jié)算工程價(jià)款，竣工后算清的辦法。月支付進(jìn)度款步驟為：施工單位月初提交上月進(jìn)度報(bào)告→監(jiān)理工程師審核工程量并返回施工單位→施工單位計(jì)算工程款，提交正式月進(jìn)度支付申請(qǐng)→監(jiān)理工程師核實(shí)工程量和應(yīng)付工程款→項(xiàng)目法人支付工程款。

3.4 定期結(jié)算

定期結(jié)算主要適用于工程量大、工期長的工程建設(shè)項(xiàng)目，根據(jù)工程特點(diǎn)確定一個(gè)結(jié)算周期，按此周期定期進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，此項(xiàng)目可按合同約定預(yù)付施工單位部分備料款（包工包料），月終按實(shí)際完成的95%結(jié)算并抵扣預(yù)付款項(xiàng)。定期結(jié)算是當(dāng)前普遍使用的結(jié)算方法。

4 工程價(jià)款結(jié)算程序

項(xiàng)目法人財(cái)務(wù)管理部門支付水利工程建設(shè)資金時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定的工程價(jià)款結(jié)算程序支付，應(yīng)符合財(cái)政部、水利部《水利基本建設(shè)資金管理辦法》（財(cái)基字［1999］139號(hào)）的有關(guān)規(guī)定。

4.1 申報(bào)

施工單位或承包商提供稅務(wù)發(fā)票，進(jìn)行結(jié)算申報(bào)。

4.2 審查

經(jīng)辦人對(duì)支付憑證的合法性、手續(xù)的完備性和金額的真實(shí)性進(jìn)行審查；實(shí)行工程監(jiān)理制的水利工程建設(shè)項(xiàng)目，監(jiān)理工程師應(yīng)進(jìn)行審查并簽字，同時(shí)附有本次結(jié)算工程量清單及證明材料。

4.3 審核

經(jīng)辦人審查無誤后，應(yīng)送項(xiàng)目法人有關(guān)工程、合同等業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核并簽字證明。

4.4 審批

項(xiàng)目法人主要負(fù)責(zé)人審批簽字。

5 工程價(jià)款資金支付形式

水利工程建設(shè)項(xiàng)目的價(jià)款結(jié)算資金，主要以銀行轉(zhuǎn)賬、匯票、匯兌等形式為主要支付形式，嚴(yán)禁以現(xiàn)金和現(xiàn)金支票形式支付工程款和材料款。

6 工程價(jià)款結(jié)算中的主要業(yè)務(wù)處理

6.1 工程款預(yù)付業(yè)務(wù)

6.1.1 工程款預(yù)付條件

工程預(yù)付款應(yīng)按照財(cái)政部、水利部《水利基本建設(shè)資金管理辦法》（財(cái)基字［1999］139號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，工程預(yù)付款應(yīng)在建設(shè)工程或設(shè)備、材料采購合同已經(jīng)簽訂，施工或供貨單位提交了經(jīng)財(cái)務(wù)部門認(rèn)可的銀行履約保函和保險(xiǎn)公司的擔(dān)保書后，按照合同規(guī)定的條款支付。

工程材料預(yù)付款，按照合同專用條款的規(guī)定：工程主要材料到達(dá)工地并滿足了相關(guān)條件且經(jīng)有關(guān)人員驗(yàn)收合格后，施工單位才可向監(jiān)理單位提交材料預(yù)付款支付申請(qǐng)單。

6.1.2 工程款預(yù)付時(shí)間

在具備施工條件的前提下，項(xiàng)目法人（發(fā)包人）應(yīng)在雙方簽訂合同后的1個(gè)月內(nèi)或不遲于約定的開工日期前的7天內(nèi)預(yù)付工程款。

6.1.3 工程款預(yù)付比例

項(xiàng)目法人預(yù)付工程款和預(yù)付材料款時(shí)，必須按照工程承包合同規(guī)定的比例、辦法、時(shí)間及程序進(jìn)行支付，并按照合同規(guī)定在工程價(jià)款結(jié)算時(shí)進(jìn)行抵扣?！督ㄔO(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》（財(cái)建[2004]369號(hào)）規(guī)定：包工包料工程的預(yù)付款按合同約定撥付，原則上預(yù)付比例不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%，對(duì)重大工程項(xiàng)目，按年度工程計(jì)劃逐年預(yù)付。計(jì)價(jià)執(zhí)行《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500—2003）的工程，實(shí)體性消耗和非實(shí)體性消耗部分應(yīng)在合同中分別約定預(yù)付款比例。

實(shí)行招標(biāo)投標(biāo)承包方式建設(shè)的項(xiàng)目，其工程預(yù)付款一般應(yīng)控制在工程總價(jià)款的10%～15%以內(nèi)。

施工單位向項(xiàng)目法人預(yù)收備料款的建設(shè)項(xiàng)目，項(xiàng)目法人組織材料供應(yīng)和預(yù)付施工單位備料款的限額，必須控制在年度建安工作量的25%以內(nèi)。

6.1.4 預(yù)付工程款抵扣

隨著工程的進(jìn)展，項(xiàng)目法人應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付款或預(yù)付備料款的數(shù)額和抵扣的時(shí)間、次數(shù)，以沖抵工程款的形式陸續(xù)抵扣，原則上水利工程建設(shè)項(xiàng)目完成30%～60%時(shí)開始抵扣預(yù)付款。預(yù)付款應(yīng)在工程完工前3個(gè)月內(nèi)扣完。施工單位在收到備料款后，在規(guī)定期限內(nèi)仍不開工的，項(xiàng)目法人應(yīng)收回預(yù)付的備料款。

預(yù)付的工程款必須在合同中約定抵扣方式，并在工程進(jìn)度款中進(jìn)行抵扣。凡是沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程，項(xiàng)目法人（發(fā)包人）不得預(yù)付工程款，不得以預(yù)付款為名轉(zhuǎn)移資金。

6.2 工程進(jìn)度款結(jié)算業(yè)務(wù)

6.2.1 工程進(jìn)度款結(jié)算程序

根據(jù)確定的工程計(jì)量結(jié)果，承包人每月末按監(jiān)理單位規(guī)定的格式，向項(xiàng)目法人（發(fā)包人）提交一式四份的月進(jìn)度付款申請(qǐng)單，并附有工程量月報(bào)表。監(jiān)理單位在收到月進(jìn)度付款申請(qǐng)單的14天內(nèi)完成核查，并向項(xiàng)目法人（發(fā)包人）出具月進(jìn)度付款證書，項(xiàng)目法人（發(fā)包人）應(yīng)按不低于工程價(jià)款的60%、不高于工程價(jià)款的90%向承包人支付工程進(jìn)度款。按合同約定時(shí)間項(xiàng)目法人（發(fā)包人）應(yīng)扣回的預(yù)付款，與工程進(jìn)度款同期結(jié)算抵扣。

6.2.2 延期支付約定

如項(xiàng)目法人（發(fā)包人）收到承包人通知后不能按要求付款，可與承包人協(xié)商簽訂延期付款協(xié)議，經(jīng)承包人同意后可延期支付，協(xié)議應(yīng)明確延期支付的時(shí)間和從工程計(jì)量結(jié)果確認(rèn)后第15天起計(jì)算應(yīng)付款的利息（利率按同期銀行貸款利率計(jì)）。

6.3 竣工結(jié)算業(yè)務(wù)

按照財(cái)政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》(財(cái)建[2004]369號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，工程完工后，雙方應(yīng)按照約定的合同價(jià)款及合同價(jià)款調(diào)整內(nèi)容以及索賠事項(xiàng)，進(jìn)行工程竣工結(jié)算。

6.3.1 工程竣工結(jié)算程序

工程竣工結(jié)算分為單位工程竣工結(jié)算、單項(xiàng)工程竣工結(jié)算和建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算?？⒐そY(jié)算程序主要為：施工單位提交工程移交申請(qǐng)報(bào)告→監(jiān)理工程師頒發(fā)移交證書→施工單位提交竣工結(jié)算報(bào)表→監(jiān)理工程師開具付款證明→項(xiàng)目法人（發(fā)包人）支付工程款。

6.3.2 工程竣工結(jié)算編審

單位工程竣工結(jié)算由承包人編制，項(xiàng)目法人（發(fā)包人）審查；實(shí)行總承包的工程，由分項(xiàng)承包人編制，在總包人審查的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目法人（發(fā)包人）審查；單項(xiàng)工程竣工結(jié)算或建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算由總（承）包人編制，項(xiàng)目法人（發(fā)包人）可直接進(jìn)行審查，也可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查；政府投資項(xiàng)目，由同級(jí)財(cái)政部門審查。單項(xiàng)工程竣工結(jié)算或建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效。

6.3.3 工程竣工結(jié)算時(shí)間

a.審查期限。財(cái)政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》（財(cái)建[2004]369號(hào)）規(guī)定：建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算在最后一個(gè)單項(xiàng)工程竣工結(jié)算審查確認(rèn)后15天內(nèi)匯總，送達(dá)項(xiàng)目法人（發(fā)包人）30天內(nèi)審查完成；單項(xiàng)工程竣工后，承包人應(yīng)在提交竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的同時(shí)，向項(xiàng)目法人（發(fā)包人）遞交竣工結(jié)算報(bào)告及完整的結(jié)算資料，項(xiàng)目法人（發(fā)包人）進(jìn)行核對(duì)（審查）并提出審查意見。

時(shí)限規(guī)定：工程竣工結(jié)算報(bào)告金額500萬元以下，審查時(shí)間從接到竣工結(jié)算報(bào)告和完整的竣工結(jié)算資料之日起20天；工程竣工結(jié)算報(bào)告金額500萬元～2000萬元，審查時(shí)間從接到竣工結(jié)算報(bào)告和完整的竣工結(jié)算資料之日起30天；工程竣工結(jié)算報(bào)告金額2000萬元～5000萬元，審查時(shí)間從接到竣工結(jié)算報(bào)告和完整的竣工結(jié)算資料之日起45天；工程竣工結(jié)算報(bào)告金額5000萬元以上，審查時(shí)間從接到竣工結(jié)算報(bào)告和完整的竣工結(jié)算資料之日起60天。

b.竣工結(jié)算時(shí)限。財(cái)政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》（財(cái)建[2004]369號(hào)）規(guī)定：承包人如未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供完整的工程竣工結(jié)算資料，經(jīng)項(xiàng)目法人（發(fā)包人）催促后14天內(nèi)，仍未提供或沒有明確答復(fù)，項(xiàng)目法人（發(fā)包人）有權(quán)根據(jù)已有資料進(jìn)行審查。

根據(jù)確認(rèn)的竣工結(jié)算報(bào)告，承包人向項(xiàng)目法人（發(fā)包人）申請(qǐng)支付工程竣工結(jié)算款。項(xiàng)目法人（發(fā)包人）應(yīng)在收到申請(qǐng)后15天內(nèi)支付結(jié)算款，到期沒有支付的應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。承包人可以催告項(xiàng)目法人（發(fā)包人）支付結(jié)算價(jià)款，如達(dá)成延期支付協(xié)議，承包人應(yīng)按同期銀行貸款利率支付拖欠工程價(jià)款的利息。

工程竣工結(jié)算以合同工期為準(zhǔn)，實(shí)際施工工期比合同工期提前或延后，發(fā)、承包雙方應(yīng)按合同約定的獎(jiǎng)懲辦法執(zhí)行。

6.3.4 工程竣工價(jià)款結(jié)算方式

項(xiàng)目法人（發(fā)包人）收到承包人遞交的竣工結(jié)算報(bào)告及完整的結(jié)算資料后，應(yīng)按上述規(guī)定的期限（合同約定有期限的，從其約定）進(jìn)行核實(shí)，給予確認(rèn)或者提出修改意見。項(xiàng)目法人（發(fā)包人）根據(jù)確認(rèn)的竣工結(jié)算報(bào)告，向承包人支付工程竣工結(jié)算價(jià)款，保留5%左右的質(zhì)量保證金，待工程交付使用一年質(zhì)保期到期后清算（合同另有約定的，從其約定）。質(zhì)保期內(nèi)如有返修，發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在質(zhì)量保證金內(nèi)扣除。

7 結(jié)語

價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)是項(xiàng)目法人在水利建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中最為主要的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，價(jià)款結(jié)算直接關(guān)系著水利建設(shè)工程項(xiàng)目的投資控制結(jié)果，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)嚴(yán)格要求自己，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，合理、規(guī)范地做好財(cái)務(wù)管理工作。項(xiàng)目法人只有規(guī)范地做好水利工程建設(shè)項(xiàng)目價(jià)款結(jié)算的每項(xiàng)工作，嚴(yán)格控制價(jià)款結(jié)算的每道環(huán)節(jié)，才能確保投資控制達(dá)到預(yù)期目的，才能保證水利工程建設(shè)項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)目標(biāo)，才能使水利工程真正成為造福于社會(huì)、服務(wù)于人民的公益性工程?！?/p>