□文/柳彥彬

完善高校內(nèi)部會計控制

□文/柳彥彬

當前高校的內(nèi)部會計控制在觀念意識、預算控制、風險管理和人員素質(zhì)等方面存在一些問題。對此，應從提高對內(nèi)部控制的認識、建立嚴格的預算控制制度、樹立風險控制意識、提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)和加強內(nèi)部控制監(jiān)督等方面采取對策。

高校；內(nèi)部會計控制；對策

高校內(nèi)部會計控制是指高校為維護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，防范財務風險，防止財務舞弊，實現(xiàn)學校管理目標而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約、監(jiān)督的控制機制。

一、當前高校內(nèi)部會計控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部會計控制觀念和意識淡薄

1、對內(nèi)部控制的重要性認識不足。受傳統(tǒng)辦學觀念的影響，高校管理者大多只注重教學、科研等工作，對建立健全內(nèi)部控制的重要性認識不夠。沒有按財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》建立健全內(nèi)部會計控制制度，甚至簡單地把部門預算控制等同于內(nèi)部會計控制，很多高校沒有明確經(jīng)費支出的開支范圍與標準，致使會計控制流于形式。

2、對制定內(nèi)控制度的內(nèi)動力不足。高校管理層作為內(nèi)控制度的控制對象，很難制定約束自身的制度，即使內(nèi)控制度形式上完整，但遇到實際問題和涉及自身利益時，頻頻使用例外原則，使內(nèi)部會計控制失去應有的剛性和嚴肅性。

3、對會計工作重視程度不夠。目前，高校財務沒有成本核算的要求，沒有對利潤的追求動機，其會計核算相對較為簡單，學校重大支出款項和重大投資項目不咨詢財務部門的意見，忽視了對高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建設，財務人員難以介入重要的業(yè)務管理活動。

（二）預算管理不完善。高等學校預算是高等學校日常組織收入和控制支出的依據(jù)，同時也是學校的規(guī)模和事業(yè)發(fā)展方向的綜合反映。財務預算是高等學校內(nèi)部會計控制的重點之一，但從實際情況來看，目前高校管理普遍存在以下問題：

1、財政部門布置的部門預算與學校內(nèi)部綜合預算在編報時間出現(xiàn)口徑不一致的情況。從編報時間上看，財政部門布置的預算是從上一年9月開始編制，經(jīng)過“兩上兩下”，最后在預算當年經(jīng)過一定程序?qū)彶橥ㄟ^，下發(fā)預算控制數(shù)。而學校內(nèi)部預算也就是部門包干經(jīng)費，是預算當年學校財務部門于2月開始編制，通過多次研究，最后在4月前通過教代會、校黨委會研究通過后，下發(fā)校內(nèi)各部門的預算。

2、預算缺乏權威性和嚴肅性。學校財務預算一經(jīng)教代會、校黨委會批準，就具有權威性和約束力，任何單位和個人都無權隨意變更，對未列入預算又急辦的項目，應按照規(guī)定程序調(diào)整預算。然而，在現(xiàn)實中預算法規(guī)觀念淡薄，存在預算歸預算執(zhí)行歸執(zhí)行、管理松懈、控制不嚴等現(xiàn)象。

3、預算執(zhí)行上沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度。對各部門、各項預算經(jīng)費難以作出準確、具體的分析評價，對資金的使用效益也難以正確、完整地評價。

（三）內(nèi)部會計控制缺少風險管理與監(jiān)督機制。由于歷史原因，高校的計劃經(jīng)濟烙印較深，風險意識沒有提高到應有的高度，缺乏有效的風險管理與風險預警機制，也缺乏有效的監(jiān)督檢查機制。如對投資立項、評估、實施和決算等環(huán)節(jié)控制松弛，不能有效防范和控制投資風險；籌資活動不規(guī)范，不能科學合理地確定籌資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式，只注重資金的多少，不講資金成本高低，不能有效防范和控制財務風險。

（四）崗位設置和人員安排不夠合理。由于多種原因，一些高校崗位安排存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好地分離制約，極容易出現(xiàn)管理漏洞。此外，不少管理人員業(yè)務素質(zhì)不能適應內(nèi)部會計控制工作的需要。由于高校管理相對簡單，選拔激勵機制不健全，容易出現(xiàn)外行領導內(nèi)行、論資排輩的現(xiàn)象。而在管理崗位上的人員競爭意識差，缺乏創(chuàng)新精神，業(yè)務素質(zhì)難以滿足實施內(nèi)部會計控制和監(jiān)督的要求。

二、加強內(nèi)部會計控制應采取的對策

（一）提高對內(nèi)部會計控制重要性的認識，重視會計工作，建立嚴密的內(nèi)控制度。樹立起單位負責人對財務會計工作和內(nèi)部控制制度建設的“第一責任主體”意識，增強內(nèi)部控制意識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。遵循一定的原則和具體標準，將控制的方法、措施、程序予以規(guī)范和系統(tǒng)化，建立良好的信息溝通系統(tǒng)，把內(nèi)部會計控制落到實處，學校重大支出款項和重大投資項目要充分咨詢財務部門的意見，要財務人員介入重要的業(yè)務管理活動，建立嚴密、完整的內(nèi)部會計控制體系。

（二）建立嚴格的預算控制制度，并嚴格執(zhí)行預算。預算控制是高校內(nèi)部會計控制的一個重要方面，它涵蓋了學校教育活動的全過程，由預算編制、預算執(zhí)行、預算考核等構(gòu)成，是一種動態(tài)控制。高校要根據(jù)“量入為出，收支平衡，統(tǒng)籌兼顧、保證重點”的原則編制年度財務預算，合理細化部門預算，將學校內(nèi)部綜合預算與財政部門安排編制的部門預算統(tǒng)一起來，并實行負責人限額審批制度，嚴格控制無預算的資金支出，不得隨意改變資金用途和支出規(guī)模，保持預算的嚴肅性，嚴格預算的調(diào)整和追加程序。高校在不斷提高預算科學性的同時，應加強預算執(zhí)行的控制與分析，定期向有關部門反饋預算執(zhí)行情況，提供完整、準確的財務信息，為學校加強財務管理提供可靠依據(jù)。

（三）樹立風險控制意識，實施風險管理。目前，許多高校只重視學校規(guī)模的擴張，工作重點放在招生人數(shù)的增加、校舍建設和其他基本建設的投入上，對盲目擴張、大量貸款的風險沒有充分地認識。高校的建設資金大部分依賴貸款，貸款是需要還本付息的，而高校屬于非營利單位，在招生形勢較好時，也許有支付利息的能力，一旦招生形勢變化或其他影響效益的情況發(fā)生，將如何償還債務是高校需要思索的問題。這種普遍存在的盲目決策行為忽視了內(nèi)部風險管理，缺乏對舉債融資及還貸能力的科學性、合理性、可行性論證，因此高校應將風險意識作為內(nèi)部會計控制的一項重要內(nèi)容予以規(guī)范，設立人員及公用經(jīng)費支出、基建項目招投標等風險控制點，并相應采取風險預警、風險識別、風險評估、風險分析及風險報告等措施。

（四）合理設置崗位，注重內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)的提高。高校內(nèi)部控制應當按制衡性原則，保證高校內(nèi)部工作的機構(gòu)、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督，通過力量平衡使得內(nèi)部控制的有效性得以充分發(fā)揮。內(nèi)部會計控制制度能否有效實施，關鍵取決于人員的綜合素質(zhì)。人的文化素質(zhì)和道德情操等一些非制度性的因素有可能會部分地彌補制度的有限性，并賦予制度以彈性和生命力。為此，要突出以人為本，把思想教育放在首位，加強職業(yè)道德建設。高校領導應以身作則起表率作用，奉公守法、廉潔自律；財務人員要遵守會計人員職業(yè)道德規(guī)范，愛崗敬業(yè)、誠實守信、堅持準則；采用適當?shù)募钍侄?，調(diào)動職工工作的積極性和創(chuàng)造性，確保內(nèi)控制度有效地執(zhí)行。

（五）加強內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督檢查。建立符合實際的內(nèi)控檢查制度，對內(nèi)控制度體系的健全性、有效性進行檢查評價，并提出改進意見，使管理走向制度化、科學化、規(guī)范化。內(nèi)部審計能夠監(jiān)控與評價內(nèi)部控制制度體系是否切實有效地執(zhí)行，除了審核會計賬目外，還稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善、有效，并向?qū)W校管理部門提出改進建議和報告。

總之，在當前中國經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的大環(huán)境下，適應教育體制改革的需要，高校應該加強和完善內(nèi)部會計控制，增強適應環(huán)境的應變能力及抵抗風險的能力，使教學、科研各項工作高效、有序地進行。

（作者單位：長江大學）

[1]劉紅俠.高校內(nèi)部會計控制存在的問題及對策[J].南都學壇（人文社會科學學報），2010.30.

[2]陶明英.淺析高校內(nèi)部會計控制制度[J].中國商界，2010.3.

[3]周昕.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在高校內(nèi)部控制中的應用 [J].科技和產(chǎn)業(yè)，2009.11.

[4]吳燕波.淺談完善高校內(nèi)部會計控制的對策與措施[J].經(jīng)濟師，2009.9.

[5]孫繼輝.對金融危機形勢下高校內(nèi)部會計控制的思考[J].會計之友，2009.4.

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