□文/徐敏

我國(guó)獨(dú)立審計(jì)定價(jià)的影響因素

□文/徐敏

目前，我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)定價(jià)沒有一個(gè)統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不利于事務(wù)所的健康發(fā)展，也不利于投資者的經(jīng)濟(jì)決策。上市公司的獨(dú)立審計(jì)定價(jià)受到諸多因素的影響，筆者在此進(jìn)行簡(jiǎn)要的歸納和分析，以作為審計(jì)定價(jià)的參考。

審計(jì)定價(jià)；審計(jì)服務(wù)供給方；審計(jì)服務(wù)需求方

近年來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中國(guó)上市公司的數(shù)量也以幾何倍數(shù)進(jìn)行增長(zhǎng)。隨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的進(jìn)一步擴(kuò)大，增強(qiáng)了市場(chǎng)對(duì)獨(dú)立審計(jì)的依賴性。廣大投資者和債權(quán)人對(duì)獨(dú)立審計(jì)的關(guān)注主要在于其定價(jià)是否合理、是否具有獨(dú)立性，而審計(jì)收費(fèi)是審計(jì)服務(wù)供需雙方重要的經(jīng)濟(jì)利益體現(xiàn)，也是影響?yīng)毩⑿缘闹匾蛩?，所以審?jì)收費(fèi)成為人們關(guān)心的焦點(diǎn)。審計(jì)收費(fèi)又稱審計(jì)定價(jià)，是審計(jì)服務(wù)供需雙方就審計(jì)服務(wù)所達(dá)成的價(jià)格。通過對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響因素分析，可以了解審計(jì)定價(jià)形成的過程和所確定的審計(jì)定價(jià)是否損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

一、審計(jì)服務(wù)的供給方影響因素

在資本市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的審計(jì)人員是審計(jì)服務(wù)的供給方，影響著獨(dú)立審計(jì)定價(jià)。

（一）審計(jì)人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目之前，必須充分分析和了解客戶，合理估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮該審計(jì)項(xiàng)目需要何種層次水平和工作素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。此外，因客戶特殊的行業(yè)性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，國(guó)家允許可以考慮本事務(wù)所以外的其他專業(yè)會(huì)計(jì)師或者專家。在審計(jì)計(jì)劃階段，以上幾方面在審計(jì)定價(jià)過程都應(yīng)得到考慮。一般情況下，具有豐富經(jīng)驗(yàn)和資歷深的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)較高。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所。目前，國(guó)內(nèi)對(duì)獨(dú)立審計(jì)服務(wù)實(shí)行價(jià)格管制制度，審計(jì)服務(wù)實(shí)行計(jì)件收費(fèi)、計(jì)時(shí)收費(fèi)或計(jì)件與計(jì)時(shí)收費(fèi)相結(jié)合的方式，但審計(jì)定價(jià)仍存在不合理的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。大部分事務(wù)所在初次承接審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，為了獲取該審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)采取較低的審計(jì)收費(fèi)。對(duì)于大規(guī)模的事務(wù)所，比如國(guó)際“四大”，由于審計(jì)產(chǎn)品的特點(diǎn)和具有的行業(yè)地位，會(huì)采取壟斷高價(jià)。主要有以下幾點(diǎn)影響事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)：

1、地域因素。審計(jì)定價(jià)的確定來(lái)源于對(duì)審計(jì)成本的考慮和補(bǔ)償。對(duì)于審計(jì)客戶，從審計(jì)成本考慮，大部分的上市公司會(huì)選擇當(dāng)?shù)鼗蛩鶎賲^(qū)域內(nèi)的事務(wù)所。對(duì)于事務(wù)所，從事異地的審計(jì)項(xiàng)目，需要付出更多的審計(jì)時(shí)間和人力資源，所以為了彌補(bǔ)超過的審計(jì)成本，事務(wù)所可以選擇較高的審計(jì)定價(jià)。

2、規(guī)模因素。對(duì)于大規(guī)模的事務(wù)所，一般具有一批優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，在全國(guó)多個(gè)地方擁有自己的分所，因此可以提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，并及時(shí)滿足多個(gè)地方獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的需求。在審計(jì)客戶中樹立良好的形象，長(zhǎng)此以往客戶也對(duì)其審計(jì)產(chǎn)品形成很大程度上的信賴，這就形成了事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。當(dāng)事務(wù)所具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)時(shí)，可以選擇較低的審計(jì)定價(jià)來(lái)吸引更多的審計(jì)客戶。

二、審計(jì)服務(wù)的需求方影響因素

因資本市場(chǎng)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，投資者和債權(quán)人本是審計(jì)服務(wù)的需求者，但目前國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)中審計(jì)費(fèi)用是由上市公司支付的，所以本文此處是分析上市公司對(duì)獨(dú)立審計(jì)定價(jià)的影響。上市公司的內(nèi)部治理特征和行業(yè)特征對(duì)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生顯著的影響，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）上市公司內(nèi)部治理特征。上市公司內(nèi)部治理特征是一種治理結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)，主要包括董事會(huì)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部門兩部分。不同特征的董事會(huì)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)給公司治理帶來(lái)不同的效果，對(duì)獨(dú)立審計(jì)定價(jià)也有不同的影響。

1、董事會(huì)結(jié)構(gòu)。國(guó)內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定上市公司董事會(huì)中必須有一名獨(dú)立董事，來(lái)確保董事會(huì)發(fā)揮其應(yīng)盡職責(zé)，有效地監(jiān)督上市公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和發(fā)布真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)報(bào)表。擁有獨(dú)立董事的董事會(huì)同時(shí)也愿意聘請(qǐng)高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，向投資者和債權(quán)人證明公司良好的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展前途。因此，對(duì)于需求高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的上市公司，事務(wù)所可以選擇較高的審計(jì)定價(jià)。

2、內(nèi)部審計(jì)部門。公司內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮內(nèi)部控制職能。若審計(jì)客戶上市公司具備獨(dú)立性較強(qiáng)、運(yùn)作有效的內(nèi)部審計(jì)部門，而且經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試合理地確信可以在一定程度上依賴，則可在保持應(yīng)有的審計(jì)關(guān)注的情況下適當(dāng)依賴內(nèi)部審計(jì)人員的工作，從而減少工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，定價(jià)可以相應(yīng)降低。反之，若客戶的內(nèi)審情況較差或者根本沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，審計(jì)定價(jià)就應(yīng)提高。

（二）上市公司行業(yè)特征。由于行業(yè)的差異性，不同的行業(yè)具有不同的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性和行業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，它們都對(duì)獨(dú)立審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生一定的影響。

1、行業(yè)差異性。不同的行業(yè)有不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說，不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)示著不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具有高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，事務(wù)所需要配備高水平、資歷深的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)責(zé)任，所以事務(wù)所可以選擇較高的審計(jì)定價(jià)。

2、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性。根據(jù)波特五力模型，不同的行業(yè)有不同的進(jìn)入壁壘。勞動(dòng)密集型行業(yè)，進(jìn)入壁壘低，所以競(jìng)爭(zhēng)激烈，行業(yè)的平均利潤(rùn)較低，為了吸引投資者的眼球，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的可能性比較大，從而審計(jì)費(fèi)用較高。資金密集型行業(yè)，進(jìn)入壁壘高，競(jìng)爭(zhēng)不是很高，企業(yè)可以獲得足夠的利潤(rùn)，所以審計(jì)費(fèi)用較低。

3、行業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。由于不同行業(yè)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)差異較大，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)必然不同，從而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同，進(jìn)而審計(jì)費(fèi)用不同。對(duì)于資產(chǎn)流動(dòng)性較高的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)定價(jià)則較低。對(duì)于資產(chǎn)流動(dòng)性較低的結(jié)構(gòu)，相對(duì)來(lái)說固定資產(chǎn)的比重較大，在經(jīng)營(yíng)過程中需要投入較多的經(jīng)濟(jì)資源，容易引起現(xiàn)金流斷裂，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)定價(jià)就會(huì)較高。

綜上所述，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)定價(jià)受到來(lái)自審計(jì)服務(wù)供需雙方多因素的影響。只有充分考慮了各方面的影響因素，才能確定出合理的獨(dú)立審計(jì)定價(jià)。

（作者單位：安徽大學(xué)）

[1]劉繼紅.審計(jì)定價(jià)決定因素及其相互關(guān)系研究 [J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2009.2.

[2]呂凡，余玉苗.審計(jì)定價(jià)研究的國(guó)際進(jìn)展[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2008.9.

[3]藍(lán)文永.上市公司審計(jì)費(fèi)用影響因素的實(shí)證研究-基于滬深兩市上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2009.6.

F239

A