□文/徐魯川

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)

□文/徐魯川

通過對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析，找出企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化的動(dòng)因所在，并以企業(yè)貨幣資金和費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)例加以分析，提出完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本思路。

會(huì)計(jì)控制；動(dòng)因分析；建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制，是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)控制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要子系統(tǒng)，是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

雖然近年來我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)已取得了較大的發(fā)展，但從總體上來說，目前企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還相當(dāng)薄弱，以致控制目標(biāo)不能順利實(shí)現(xiàn)，最為突出的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因錯(cuò)綜復(fù)雜，但其中很重要的一個(gè)方面，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)薄弱，或者制度執(zhí)行不利。我國(guó)目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)不足，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏重視；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)不健全、不合理；內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的有效性；企業(yè)對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)執(zhí)行不嚴(yán)，形同虛設(shè)；對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的內(nèi)、外部審計(jì)制度建設(shè)滯后。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化動(dòng)因分析

（一）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。主要表現(xiàn)在：一是股權(quán)高度集中，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)使得股東對(duì)公司的控制往往表現(xiàn)為政治上的“超強(qiáng)控制”和經(jīng)濟(jì)上的“超弱控制”，削弱了其他股東在公司治理結(jié)構(gòu)安排中的權(quán)利，違背了公司治理的公平性原則。二是董事會(huì)內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，執(zhí)行層與董事會(huì)高度重合，或者執(zhí)行董事在董事會(huì)中占優(yōu)勢(shì)。三是監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管作用。

（二）委托代理關(guān)系下的代理問題未得到解決?，F(xiàn)代公司普遍存在激勵(lì)不足的問題，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，在兩權(quán)分離的條件下，資本的所有者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系被稱為委托代理關(guān)系，這種委托代理關(guān)系被定義為一種契約。財(cái)產(chǎn)所有者作為委托人，以契約的方式授權(quán)給非財(cái)產(chǎn)所有人，即代理人，其中包括授予某些決策權(quán)，以委托人的名義為實(shí)現(xiàn)委托人的利益而從事某種活動(dòng)。這種代理關(guān)系不僅存在于財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間，也存在于企業(yè)高層管理者與中層管理者之間，中層管理者與基層員工之間。

（三）完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系尚未建立起來。對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。但我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到該規(guī)范只是一個(gè)指導(dǎo)性規(guī)范，并沒有具體的操作細(xì)節(jié)，各單位還必須結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定出適合本單位需要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體規(guī)范。而現(xiàn)實(shí)情況并不樂觀，多數(shù)單位尚未建立起真正意義上的內(nèi)控制度，即使有也大多流于形式，未能起到應(yīng)有的規(guī)范會(huì)計(jì)行為的作用。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)例分析

以下就企業(yè)貨幣資金和費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加以分析：

（一）貨幣資金方面

1、集團(tuán)公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（1）對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足。集團(tuán)公司的管理人員多以業(yè)務(wù)類專業(yè)出身，在財(cái)務(wù)管理方面可能不夠?qū)I(yè)，以致有些負(fù)責(zé)人在管理理念和思想認(rèn)識(shí)上就有所束縛。在管理理念上，以本部門資金的使用與管理為主，很少站在影響公司生存的戰(zhàn)略高度上重視項(xiàng)目部貨幣資金內(nèi)部控制制度建設(shè)。在思想上，部分項(xiàng)目部的負(fù)責(zé)人認(rèn)為加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制制度建設(shè)是對(duì)自己權(quán)力的分解，不利于自身利益的維護(hù)，可謂是讓自己去改革自己，自然就難以將此項(xiàng)工作落到實(shí)處。

（2）職責(zé)分工和職權(quán)分離制度存在的問題。如集團(tuán)公司會(huì)計(jì)和出納在崗位分工時(shí)沒有嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，將財(cái)務(wù)私章和個(gè)人名章、發(fā)票、收據(jù)、支票、信匯等重要空白憑證，都交出納一人保管，為企業(yè)的資產(chǎn)流失埋下隱患。

三個(gè)平臺(tái)各有特色，“智慧職教云”整合了國(guó)家項(xiàng)目成果和自有資源，構(gòu)建專屬在線課程，支持混合式學(xué)習(xí)、翻轉(zhuǎn)課堂等教學(xué)創(chuàng)新實(shí)踐，助力“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的高素質(zhì)技能型人才培養(yǎng)。翻轉(zhuǎn)課堂作為國(guó)內(nèi)外教育改革的新浪潮[2]，已經(jīng)逐步成為職業(yè)教學(xué)改革的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

（3）資金預(yù)算方面存在的問題。集團(tuán)公司往往都未建立預(yù)算管理和績(jī)效考核來提高分支機(jī)構(gòu)或者分公司的工作質(zhì)量，分支機(jī)構(gòu)管理者的權(quán)力過大，會(huì)造成其違約成本小于獲得的收益。這一不完全契約關(guān)系的存在，會(huì)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，特別是一旦資金控制失控，就會(huì)給企業(yè)帶來不利后果。

2、完善集團(tuán)公司貨幣資金內(nèi)部控制的建議

（1）職務(wù)分工控制。職務(wù)分工控制是基礎(chǔ)，按照不相容職務(wù)相互分離原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

（2）采用收支兩條線管理。資金收支結(jié)算實(shí)行收支兩條線管理，指各分支機(jī)構(gòu)的收入全部上劃到總部，開支全部由總部撥付。它能夠有效集中企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)的臨時(shí)閑置資金，調(diào)劑余缺，降低對(duì)外投資的規(guī)模和成本。同時(shí)，有效控制分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開支，能夠較好地防范分支機(jī)構(gòu)的各種資金違規(guī)行為，降低資金風(fēng)險(xiǎn)。由于收支兩條線管理控制嚴(yán)格，防止了資金體外循環(huán)。

（3）全面預(yù)算管理與績(jī)效考核控制。預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行整合的有效途徑。企業(yè)應(yīng)采用“以收定支，與成本費(fèi)用匹配”的原則，強(qiáng)化預(yù)算審批權(quán)，加強(qiáng)對(duì)各子公司預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)估與考核。首先，加強(qiáng)對(duì)資金流水控制；其次，設(shè)立資金結(jié)算中心，全局管控貨幣資金運(yùn)動(dòng)；最后，建立考核指標(biāo)體系。

（二）費(fèi)用管控方面

1、當(dāng)前企業(yè)費(fèi)用內(nèi)部控制存在的一些問題

（1）利用企業(yè)資源，牟取私利。有的負(fù)責(zé)人以“多元化經(jīng)營(yíng)”為幌子，利用企業(yè)的資源，使個(gè)人所需原材料、燃料等費(fèi)用則計(jì)入單位正常生產(chǎn)（服務(wù)）成本之中。這樣做不但加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也使企業(yè)成本不實(shí)。

（2）內(nèi)外勾結(jié)，中飽私囊。與供貨單位串通作弊，提價(jià)增量?；蛞源纬浜?，損害企業(yè)利益，從而取得供貨單位高額回扣，存于私設(shè)的“小金庫(kù)”，甚至裝入自己的腰包。

（3）弄虛作假，損公肥私。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不存在或不合理，利用假發(fā)票報(bào)銷。表現(xiàn)在：一是為了將無法入賬的獎(jiǎng)金、禮品、個(gè)人消費(fèi)等變不合理為“合理”而使用虛假發(fā)票；二是編制虛假業(yè)務(wù)或夸大費(fèi)用開支，利用套開或虛開發(fā)票套取現(xiàn)金。

2、完善企業(yè)費(fèi)用內(nèi)部控制的措施

（1）建立健全不相容職務(wù)分離制度。企業(yè)的任何一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，都不應(yīng)由一個(gè)部門、甚至一個(gè)職員包辦，這會(huì)給個(gè)別違法亂紀(jì)者以可乘之機(jī)，他們會(huì)通過非法手段獲取各種“合規(guī)”的原始手續(xù)及憑證，財(cái)會(huì)部門在費(fèi)用確認(rèn)當(dāng)中對(duì)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性往往無法準(zhǔn)確辨認(rèn)。

（2）實(shí)行關(guān)鍵崗位輪換制度。一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位職務(wù)，長(zhǎng)期由同一個(gè)人擔(dān)任。一方面有利于工作人員熟悉該項(xiàng)業(yè)務(wù)及其相關(guān)環(huán)境、條件，將業(yè)務(wù)做得精益求精；但另一方面卻也給了那些違法亂紀(jì)者和貪腐分子作奸犯科的機(jī)會(huì)。

（3）改善“一支筆”審批制度。把“一支筆”審批和內(nèi)部牽制結(jié)合起來，采取考慮費(fèi)用事項(xiàng)額度大小和性質(zhì)不同，來決定聯(lián)合審批或討論決策。

四、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本思路

（一）完善我國(guó)公司治理機(jī)構(gòu)。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善董事會(huì)機(jī)構(gòu)。完善董事會(huì)的功能，解決內(nèi)部管理層操縱董事會(huì)的問題，應(yīng)當(dāng)做到：

1、完善獨(dú)立董事制度?？梢钥紤]建立職業(yè)獨(dú)立董事制度。

2、建立科學(xué)的決策程序。既然董事會(huì)是公司的決策機(jī)構(gòu)，它從一開始就要使公司的重大決策走上科學(xué)化的軌道，應(yīng)考慮強(qiáng)化董事會(huì)的決策支持系統(tǒng)的建設(shè)，同時(shí)進(jìn)一步完善監(jiān)事會(huì)職能。

（二）制定內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》要求，結(jié)合企業(yè)自身情況制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度一定落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)具體環(huán)節(jié)當(dāng)中，不能停留在紙上，掛在墻上。從企業(yè)會(huì)計(jì)管理角度來看，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是通過業(yè)務(wù)權(quán)限的設(shè)置、授權(quán)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄、及時(shí)的實(shí)物盤點(diǎn)以及公允的報(bào)告程序和方法進(jìn)行的。通過有效的會(huì)計(jì)控制，能夠保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)信息的可靠性，保障所有者財(cái)產(chǎn)的安全完整。

（三）進(jìn)一步完善法律法規(guī)建設(shè)，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突，使控制雙方建立相互信任關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施。企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者處于不對(duì)等的控制地位，有不同的控制目標(biāo)，尤其在信息需求和利用方面存在“不對(duì)稱性”和“外部性”，借助于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠起到約束雙方行為，并對(duì)未來進(jìn)行合理運(yùn)籌的作用。對(duì)經(jīng)營(yíng)者來說，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是其履行受托責(zé)任、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化目標(biāo)的重要保證之一。同時(shí)，也是保障所有者利益的關(guān)鍵，如果沒有有效的會(huì)計(jì)控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度的支撐，那么維護(hù)現(xiàn)代企業(yè)所有者的利益很有可能就會(huì)成為一句空話，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和實(shí)施就會(huì)成為泡影。

（作者單位：新疆烏蘇啤酒有限責(zé)任公司）

[1]財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制幕本規(guī)范[S].2008.

[2]任慶玲.以企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用的視覺看企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010.1.

[3]程曉陵等.公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響[J].審計(jì)研究，2008.4.

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