□文/許輝

淺談企業(yè)內(nèi)部控制

□文/許輝

本文從國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制發(fā)展的歷史出發(fā)，分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，并提出完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的若干建議。

內(nèi)部控制；缺陷；建議

美國(guó)安然、世通和施樂(lè)的會(huì)計(jì)丑聞充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制形同虛設(shè)等問(wèn)題。鑒于此，2002年美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了薩班斯法案，在內(nèi)部控制方面實(shí)施嚴(yán)刑峻法。2004年底，針對(duì)國(guó)際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象，國(guó)際著名的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)頒布了概念全新的COSO報(bào)告，即《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》。

我國(guó)公司內(nèi)部控制方面的問(wèn)題同樣不容小覷。2004年中航油事件、2009年三鹿奶粉三聚氰胺事件等，無(wú)不顯示出我國(guó)企業(yè)公司治理環(huán)境中內(nèi)部控制的薄弱。企業(yè)內(nèi)部控制的完善與否和執(zhí)行情況正日益成為監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者等利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)。越來(lái)越多的人們已經(jīng)意識(shí)到，一家健康的公司不僅需要具有良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景，還必須擁有良好的內(nèi)部控制。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷

1、內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。COSO委員會(huì)在其發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》中指出：“內(nèi)部控制的框架包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)測(cè)”?？刂骗h(huán)境包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和董事會(huì)的關(guān)注、指導(dǎo)。由其定義我們可以看出，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控其他要素得以發(fā)揮作用的重要前提。而在我國(guó)企業(yè)中，普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不合格、對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足等問(wèn)題。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是整個(gè)內(nèi)部控制體系運(yùn)作的前提，企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)以防范和化解各種風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的風(fēng)云變化導(dǎo)致企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)愈來(lái)愈高，企業(yè)均應(yīng)認(rèn)真評(píng)估來(lái)自外部和內(nèi)部的各種不同風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)采取相應(yīng)的預(yù)防措施，確保自身能夠健康持續(xù)地發(fā)展。然而，我國(guó)企業(yè)普遍對(duì)形勢(shì)和市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)今天和明天過(guò)于自信樂(lè)觀，以至于盲目擴(kuò)張，再加上風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)不到位，缺乏有效率的識(shí)別、分析、預(yù)防和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，導(dǎo)致不少企業(yè)應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力很差。比如，“中航油”因參與石油期貨交易，巨虧5.5億美元的事件等。

3、控制活動(dòng)不嚴(yán)謹(jǐn)。雖然我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，但仍存在著不少問(wèn)題。首先，從設(shè)計(jì)上看，絕大多數(shù)企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制時(shí)忽視了事前控制和事中控制，一般是在問(wèn)題出現(xiàn)以后才設(shè)法堵塞漏洞或進(jìn)行懲處，亡羊補(bǔ)牢，起不到預(yù)防的作用；其次，從執(zhí)行上看，有些企業(yè)盡管按照規(guī)定制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但卻不能有效執(zhí)行甚至是不執(zhí)行，使得已建立的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，執(zhí)行不力導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮制約、監(jiān)督的作用。

4、信息溝通不暢。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)信息。信息活動(dòng)是管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，信息處理的能力和水平是管理者管理水平的最重要標(biāo)志之一。而這些信息必須按一定形式在一定時(shí)限及時(shí)傳遞到使用者那里，完成信息傳遞的過(guò)程就是溝通，一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。內(nèi)部控制的效率和效果依賴于良好的信息溝通，同其他信息一樣，內(nèi)部控制信息的信息使用者主要包括投資者、債權(quán)人以及相關(guān)政府部門等利益相關(guān)者，企業(yè)有義務(wù)向這些利益相關(guān)者提供他們不能直接獲取的真實(shí)、充分和相關(guān)的內(nèi)部控制信息。但目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制信息在相關(guān)使用者中傳遞不及時(shí)。信息流動(dòng)不通暢嚴(yán)重影響了信息溝通的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。另外，我國(guó)企業(yè)在實(shí)際披露內(nèi)部控制信息時(shí)，由于種種原因，披露的內(nèi)容過(guò)于形式化，都是泛泛而談，對(duì)重要內(nèi)容很少披露，都守著“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，盡量少披露”的原則，使得信息使用者可以獲得的信息量很小。內(nèi)部控制信息的溝通不暢，致使相關(guān)使用者無(wú)法做出正確的判斷和決策。

5、監(jiān)督力度不夠。監(jiān)督是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。為了建立健全內(nèi)部控制，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系和內(nèi)部審計(jì)部門為主的內(nèi)部監(jiān)督體系，然而監(jiān)管結(jié)果卻不盡如人意：一是內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立；二是外部監(jiān)督不力。

二、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1、重建公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是公司體制建設(shè)的核心內(nèi)容，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的最重要部分和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的決定因素之一，也是內(nèi)部控制優(yōu)化的重要因素。堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)的建立要依法設(shè)立，同時(shí)也要從行業(yè)自身實(shí)際出發(fā)，不能盲目效法。目前應(yīng)以董事會(huì)建設(shè)為重點(diǎn)，董事會(huì)是企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)的投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等重大問(wèn)題進(jìn)行決策、領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。重視內(nèi)部審計(jì)部門的作用，大力提高內(nèi)部審計(jì)的地位，使內(nèi)審部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于其他職能部門，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告。

2、提升企業(yè)文化。企業(yè)文化是一種無(wú)形的力量，它決定著企業(yè)成員的思維方式和行為方式，具有一種很強(qiáng)的凝聚力。但我們必須認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化是一柄雙刃劍，它既能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，也能阻礙企業(yè)的發(fā)展置企業(yè)于發(fā)展的困境。在企業(yè)文化建設(shè)中，應(yīng)通過(guò)企業(yè)文化的行為約束功能，使得企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)。企業(yè)文化建設(shè)要明確企業(yè)文化內(nèi)涵。企業(yè)文化應(yīng)該是具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)踐中所形成并成為全體員工所認(rèn)同和遵守的群體意識(shí)，是企業(yè)價(jià)值觀的集中體現(xiàn)，其外在表現(xiàn)是企業(yè)作風(fēng)和道德，是企業(yè)文化的核心一環(huán)，是企業(yè)生存和發(fā)展的精神支柱和動(dòng)力源泉。只有樹(shù)立能服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化，才能使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3、加強(qiáng)人力資源管理。良好的人力資源政策，對(duì)提高企業(yè)員工素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度有很大幫助。人力資源管理必須激活選任機(jī)制，只有制定完善的招聘與選拔制度，才能把行業(yè)外優(yōu)秀人才引進(jìn)來(lái)。人力資源管理要體現(xiàn)危機(jī)意識(shí)，確立競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部員工的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和危機(jī)感。人力資源管理應(yīng)堅(jiān)持同工同酬，完善分配機(jī)制，要對(duì)員工進(jìn)行分類管理、科學(xué)設(shè)崗、明確職責(zé)、嚴(yán)格考核、落實(shí)報(bào)酬，還要為員工職業(yè)生涯做出規(guī)劃，讓每位員工都有上升的通道。

4、完善信息溝通系統(tǒng)。政府部門應(yīng)積極建立健全內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)定，對(duì)內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和形式做出規(guī)范，明確誰(shuí)為內(nèi)部控制信息負(fù)責(zé)和出臺(tái)相應(yīng)的處罰措施。在內(nèi)部控制信息披露制度的要求中可以規(guī)定編制內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，也可以要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制信息披露加以審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程，合理地對(duì)公司各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核，對(duì)每一個(gè)部門的責(zé)任和利益明確界定，防止權(quán)力重疊，也避免出現(xiàn)權(quán)力真空。通過(guò)匯編內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程圖、權(quán)限指引等，促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)員工明確機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工，正確行使職權(quán)。開(kāi)設(shè)信息反饋渠道，確保員工在工作中遇到的問(wèn)題可以及時(shí)報(bào)告和解決。

5、健全企業(yè)薪酬激勵(lì)制度。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，改革的不斷深入，企業(yè)的薪酬激勵(lì)問(wèn)題越來(lái)越被受到重視。企業(yè)應(yīng)該完善薪酬激勵(lì)制度，與國(guó)際慣例接軌。合理的薪酬激勵(lì)制度將員工的報(bào)酬與企業(yè)的實(shí)際效益緊密聯(lián)系起來(lái)，使員工拿到與其所做貢獻(xiàn)大小相應(yīng)的報(bào)酬，從關(guān)心自己切身利益轉(zhuǎn)向關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

6、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。內(nèi)部控制是為了企業(yè)應(yīng)對(duì)不同階段的風(fēng)險(xiǎn)而建立的，隨著全球一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)愈加多變、復(fù)雜。處于改革洪流中的中國(guó)企業(yè)更應(yīng)該積極防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。首先，管理層應(yīng)在日常工作中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，并且在技術(shù)上制定風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散等管理策略，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，并實(shí)時(shí)監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)控效果，及時(shí)采取措施化解風(fēng)險(xiǎn)；其次，企業(yè)的所有員工應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，使內(nèi)控政策落到實(shí)處。內(nèi)部控制是由人來(lái)完成的，內(nèi)部員工的道德觀和能力是內(nèi)部控制有效與否的關(guān)鍵因素。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)著手培養(yǎng)自己的人才，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)配備相應(yīng)的人力資源，加強(qiáng)對(duì)每位員工的職業(yè)道德教育和技能培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)，為有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制夯實(shí)基礎(chǔ)。

（作者單位：永泰紅磡控股集團(tuán)有限公司）

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