□文/張喜東

會(huì)計(jì)信息失真的危害及其原因

□文/張喜東

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來越重要。目前，由于監(jiān)督的失控和企業(yè)內(nèi)部控制不健全以及部分領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄等原因，會(huì)計(jì)信息失真問題日益嚴(yán)重，而且已經(jīng)不同程度地影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文主要對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的危害及其原因進(jìn)行分析探討。

會(huì)計(jì)信息；危害；失真

眾所周知，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來越重要，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不僅對(duì)單位的微觀決策有重要的作用，而且對(duì)國(guó)家的宏觀決策與調(diào)控有著重要意義。目前，由于監(jiān)督的失控和企業(yè)內(nèi)部控制不健全、不完善，以及部分單位領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄等原因，會(huì)計(jì)信息失真問題日益嚴(yán)重，而且已經(jīng)不同程度地影響了單位的微觀決策、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定以及國(guó)家的有效運(yùn)行。筆者根據(jù)多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就會(huì)計(jì)信息失真的危害及失真的原因進(jìn)行分析與探討。

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)信息失真即會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有兩類表現(xiàn)形式，即“假賬真算”和“真賬假算”。

（一）原始憑證失真。原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。它不僅能用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，還可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的原始資料和重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)資料中最具有法律效力的一種文件。原始憑證是原始會(huì)計(jì)信息，是各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始記載。但在實(shí)際生活中，有些單位的原始憑證存在不同程度的失真。如，外部取得的發(fā)票業(yè)務(wù)真實(shí)但票據(jù)為非法票據(jù)；票據(jù)為合法票據(jù)但反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容不真實(shí)；自制的原始憑證內(nèi)容不真實(shí)；原始憑證的要素填寫不全、填寫不完整、不規(guī)范，甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，等等。

（二）財(cái)務(wù)賬目管理混亂?，F(xiàn)實(shí)生活中不少單位財(cái)務(wù)賬目管理混亂，在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定及《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)要求來設(shè)置會(huì)計(jì)賬，賬目混亂，總賬、明細(xì)賬不全，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符等。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表虛假。會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。它是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。一些單位及個(gè)人視國(guó)家的法律與法規(guī)如兒戲，明目張膽地造假，具體表現(xiàn)為：編制虛假報(bào)表，人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字，通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈，甚至編報(bào)兩套報(bào)表，一套自用，一套對(duì)外提供，致使國(guó)家有關(guān)部門無法掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，導(dǎo)致國(guó)家宏觀政策的制定缺乏真實(shí)的依據(jù)，也會(huì)造成有些單位偷逃國(guó)家稅款。

二、會(huì)計(jì)信息失真的危害

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真分為故意失真與無意失真。故意失真是會(huì)計(jì)人員違反客觀性原則，故意偽造會(huì)計(jì)憑證而造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)事實(shí)不符的現(xiàn)象；無意失真是指會(huì)計(jì)人員由于外部會(huì)計(jì)環(huán)境的影響或自身業(yè)務(wù)能力的制約，造成對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策法規(guī)理解、運(yùn)用不恰當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)誤而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，無論是故意失真或是無意失真都會(huì)給經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生重大危害。

（一）傳遞錯(cuò)誤信息，影響經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)信息的影響在經(jīng)濟(jì)生活中是巨大的，它滲透于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策，計(jì)劃或控制等。例如，對(duì)一項(xiàng)投資決策，首先要參考過去的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，如果這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，勢(shì)必會(huì)對(duì)投資決策產(chǎn)生重大影響。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，所謂盲目建設(shè)、新建項(xiàng)目效益不佳等，與此不無關(guān)系。由此可見，會(huì)計(jì)信息的失真可能引起錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái)，并涉及社會(huì)，帶來嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題。

（二）損害各方利益，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)倒退。會(huì)計(jì)信息失真僅僅是一種表現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。如，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品銷售收入方面造假。眾所周知，如果企業(yè)隱瞞收入，降低利潤(rùn)，就會(huì)減少稅金，影響國(guó)家稅金的征收，也就影響了國(guó)家的財(cái)政收入。再如折舊的計(jì)提、費(fèi)用的攤銷、存貨的計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法的改變都是按照某種利益需要而進(jìn)行的。更為嚴(yán)重的是，某些跟經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的人員從不同環(huán)節(jié)不同角度傳遞虛假的會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致企業(yè)虧損、倒閉。

（三）擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。會(huì)計(jì)信息失真只是一種表現(xiàn)形式，如亂攤成本、搞“兩本賬”隱瞞收入、偷逃國(guó)家稅收、轉(zhuǎn)移國(guó)家資金搞“小金庫(kù)”等，這些行為的背后就是擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。現(xiàn)實(shí)生活中，不少人利用“小金庫(kù)”貪污受賄等就是很好的例證。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)秩序混亂是經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)產(chǎn)生的溫床，失真的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符。

三、會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）監(jiān)督機(jī)制不健全。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)證、檢查、監(jiān)督是國(guó)際通行的做法。各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督，但監(jiān)督作用的發(fā)揮并不理想。目前，監(jiān)督機(jī)制雖然包括會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但由于各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。

（二）法律法規(guī)不完善。雖然我國(guó)有現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》，但由于條款不夠具體而缺乏操作性。如，《會(huì)計(jì)法》中單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任與單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體的定位明顯存在不協(xié)調(diào)的問題；法律責(zé)任的安排，除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外，并沒有涉及民事責(zé)任。筆者認(rèn)為，對(duì)造假者懲罰而言，民事賠償責(zé)任將承擔(dān)巨大的成本風(fēng)險(xiǎn)，其作用絕不是行政處罰所能替代的。另外，對(duì)監(jiān)督不作為或監(jiān)督效力低下應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任并沒有涉及，這種對(duì)有責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)行為實(shí)行無風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，監(jiān)管就很難真正到位。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面會(huì)計(jì)人員的進(jìn)口把關(guān)不嚴(yán)，一些業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的人也進(jìn)了會(huì)計(jì)隊(duì)伍，在一線從事財(cái)會(huì)工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少。雖然國(guó)家規(guī)定，會(huì)計(jì)人員必須具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格，但現(xiàn)實(shí)生活中由于會(huì)計(jì)主管部門檢查不嚴(yán)，許多會(huì)計(jì)人員并不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格；另一方面會(huì)計(jì)人員缺少持續(xù)的繼續(xù)教育機(jī)會(huì)，整天忙于日常工作，無時(shí)間充電，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理；同時(shí)，不少會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信，以不做假賬為道德準(zhǔn)繩，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重、依法理財(cái)?，F(xiàn)實(shí)生活中，不少會(huì)計(jì)人員不敢堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、同違規(guī)違紀(jì)作斗爭(zhēng)；相反，不少會(huì)計(jì)人員只會(huì)阿諛奉承，與違規(guī)違紀(jì)者同流合污，主動(dòng)為違規(guī)違紀(jì)者出謀劃策。因此，要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，一方面要加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員準(zhǔn)入的素質(zhì)把關(guān)，適應(yīng)新形式不斷提高標(biāo)準(zhǔn)；另一方面要加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員只有不斷地學(xué)習(xí)才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（作者單位：南陽(yáng)醫(yī)學(xué)高等專科學(xué)校）

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006[M].人民出版社，2007.

[2]余應(yīng)敏.論會(huì)計(jì)和審計(jì)中的重要性原則[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2000.5.

[3]孫鐵強(qiáng)，胥青晏.會(huì)計(jì)重要性原則的理論和實(shí)務(wù)探析[J].會(huì)計(jì)之友，2006.

F23

A