□文/張逸飛 劉陳冰

工程經濟效益審計分析

□文/張逸飛1，2劉陳冰3

當前，我國正處于工程建設的浪潮中，然而對工程經濟效益審計的研究仍處于淺顯層次，甚至對其必要性還認識不足。比較而言，發(fā)達國家圍繞著如何提高工程經濟效益審計效果開展了深入研究，并取得了較好理論與實踐成果。本文旨在借助先進理論，分析工程經濟效益審計的控制點、評價標準和方法，以期解決國內工程經濟效益審計存在的問題。

工程；經濟效益；審計；評價標準

一、引言

近年來，國內工程建設和運營方面投資效益低下，損失嚴重，不符合國家經濟增長方式由“粗放型”轉變?yōu)椤肮?jié)約型”政策。當前，加強對工程領域的審計監(jiān)督和項目經濟效益的審計評價，已成為各級審計機關和建筑單位內部審計面臨的一項迫切任務。本文擬對國內工程經濟效益審計存在的問題進行分析，提出工程經濟效益審計的控制點、評價標準和方法，以期提升國內工程經濟效益審計水平。

二、國內工程經濟效益審計分析

（一）國內工程經濟效益審計體制落后。目前，國內工程經濟效益審計體制主要以財務審計為主，集中在項目完成后審查，缺少過程的有效監(jiān)督，對項目經濟效益審計不足。2009年國家審計署考查了項目經濟效益審計體制對各省市的千余個財政投資的城市基礎設施建設項目的影響結果，結果表明：其中15%項目未成立工程經濟效益審計，53.8%項目效率較低；已建成項目中，11%未投入運營，5%長期處于試運營狀態(tài)，另有8%運營項目未達到當年設計生產能力，設備閑置，部分項目損失嚴重?？梢钥闯?，當前工程建設領域浪費嚴重，項目投資效益明顯偏低，國內工程經濟效益審計體制落后，多數流于形式，很難發(fā)揮監(jiān)督作用。

（二）開展工程經濟效益審計的必要性。由于工程項目具有成果的不可挽回性，損失不可彌補性，開展工程經濟效益審計，可以在決策前、建設期間、竣工環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。對項目風險進行有效地控制，及時發(fā)現管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，減少浪費，提高項目的經濟效益。

（三）工程經濟效益審計功能定位。工程經濟效益審計是內部審計轉型的必然方向，是監(jiān)督與服務并重的審計，是內部控制評價和風險評估的全過程監(jiān)督審計；涵蓋投資審計、工程預結算審計；是融管理、績效、經營、效益多方面內容為一體的綜合審計；運用經濟活動分析的思路和方法實現對審計評價、審計結論的支持，通過審計發(fā)現問題、分析問題、解決問題，促進效益提高，實現工程經濟效益審計的終極目標。

三、工程經濟效益審計對策

（一）工程經濟效益審計的控制點

1、前期調研論證。投資決策損失是最大的浪費，因此調研程序必須科學，內容必須全面，依據必須可靠，專家意見必須獨立、客觀，反對意見必須得到重視，項目的可行性和科學性必須得到充分論證。否則，勘測不準，決策失誤可能為后續(xù)實施帶來巨大隱患，造成巨大經濟損失?？尚行匝芯繄蟾嬖谇捌谡{研論證過程中扮演著重要角色。一份可行性研究報告必須堅持實事求是的原則，擬建項目的各要素必須經過全面的調查，詳細的測算分析，經過多方案的比較論證后提出；具體論述項目必須具備經濟上的現實性、合理性、必要性；技術和設備的可靠性、適用性、先進性；財務上的合法性、盈利性；環(huán)境及建設上的可行性等。

2、項目設計。在效益審計中發(fā)現，由于無因勘查、設計的精度不夠、資金不足，常變更設計、現場簽證增減工作量及補充預算、設計原因造成工程造價的提高要遠大于建筑材料漲價、施工費用增加和施工管理不善。根據統(tǒng)計資料分析，工程設計原因所造成的工程造價的提高，占造價提高總數的70%～90%。效益審計重點關注工程量計算是否科學、套用定額及取費標準是否合理，杜絕巧立名目組織施工項目，向工程項目攤派各種費用、支出，擠占工程建設資金，造成工程成本虛增等問題。審查設備、材料采購是否符合設計要求，有無因列支不當或違規(guī)開支而超概算等問題。因此，在項目設計時，杜絕定位不準，防止貪大求全，邊建邊改，建好即改，造成工程投資浪費。

3、工程建設。工程建設一般耗時長，項目施工和項目管理困難，情況復雜。近年來，施工隊伍增多；資金到位少，帶資墊資多；取費定額低，壓價讓利多。因此，開展工程經濟效益審計，有利于提高工程資金使用效益。建設項目資金需到位、建設單位支付工程款不能被擠占、挪用、轉移。首先，在施工過程中，嚴格按施工圖施工，不突破投標報價，對任何一方提出的工程設計變更，應從申報制度上嚴格控制；其次，對材料使用情況的審計，對三大建筑主材水泥、黃沙和鋼筋的價格和使用管理嚴格審計，杜絕材料準備時“寧多毋缺”，竣工后隨意丟棄造成浪費，對一些新材料，嚴禁高估冒算；施工組織設計要從全局出發(fā)，抓重點、抓難點、抓緊關鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。經濟效益審計人員應該查找施工管理的缺失部分、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位，做到事前預防，及時糾正，消除效益流失的隱患，對人工、物料及其他費用進行監(jiān)控，及時發(fā)現和糾正損失浪費問題，達到有效控制工程項目成本。

4、工程運營。一般說來，竣工后施工方撤離，項目進入運營階段，此時審計人員必須考查工程效益是否達到預期目標。對比分析項目可行性研究報告數據與實際數據，驗證項目主要效益指標是否實現。通過建立行業(yè)數據庫，將一整套工程備案提交給數據庫，依此影響承建企業(yè)在以后招標過程中的聲譽和在其他項目投標上的成敗。當然，項目運營過程中保修、責任追蹤必須以合同形式定下來。

（二）工程經濟效益審計評價標準構建

1、工程經濟效益審計評價指標。工程前期主要是定性評價，評價調研程序的合規(guī)性；論證的科學性、嚴密性，費用的節(jié)約性以及有無決策失誤等。工程建設、運營期階段側重于定量評價。工程建設階段使用的評價指標有：資金到位率、項目計劃工期率、生產能力建成率、工程合格品率、返工損失率、基建結余資金占用率、達到設計能力前損失金額、工程成本降低（超支）率、責任成本完成率、資金閑置損失率等。運營期評價指標有：成本費用利潤率、現金銷貨率、投資利潤率、凈現值、內部收益率、投資回收期等。

2、工程經濟效益審計效益評價標準。（1）效果性。工程完成后，首先要保證使用功能，其次要堅固耐用、安全可靠，再次追求建筑與藝術的完美結合。工程投入運營后，整體效能發(fā)揮好，能在較短的時間內達到設計要求，取得預期效果；（2）效率性。在保證工程質量的基礎上，依據合同工期和施工總（綜合）進度計劃，提前或者按時竣工，在同類同等規(guī)模工程中工期越短，效率越高；（3）經濟性。一般指工程完工實際投入的資金與預算資金所進行的比較，如在保證工期和質量的前提下，實際投入資金比預算投資少，則說明該項目投資節(jié)約。同樣，與同類項目比較，投資最少，工期最短，單位工程費用含量最低。

（三）完善工程項目經濟效益審計方法

1、審查復核法。對被審計單位所提供的和審計人員收集到的各種資料，運用審計人員專業(yè)技術知識與經驗，在核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎上，進行合理推斷、驗證、計算，通過審計人員理性的分析與復核做出具有證明力的審計結論。

2、對比分析法。即根據已有的資料，如國家和行業(yè)的標準、政府政策、審計機關提供的標準、政府其他機構發(fā)布的專業(yè)信息、其他國家的標準和經驗、以前的審計建議和結果、審計人員的判斷標準等，與相同或相似工程的數據指標進行對照。這種方法較常用于整體的工程造價分析，優(yōu)點是能在較短的時間里確定重點審計的方向。采用這種方法，工程指標的分類越細，對照分析的可靠性就越好。

3、模糊綜合評價法。將影響工程經濟效益的因素分別列出，按照因素影響高低規(guī)范一系列隸屬度，參照國內相似工程該因素指標的高低，劃分為差、較差、中、較好、好五個級別，對本項目實施模糊綜合評價，計算出綜合評價值，進而得出該項目經濟效益在當前國內項目經濟效益中的位置。

4、影子工程法。即在某個環(huán)境被破壞以后，虛擬人工建造一個工程來代替原來的環(huán)境功能?？疾橐恍┕贰⑺裙こ添椖繉ι鷳B(tài)環(huán)境影響的評價，可以采用影子工程法。

四、結論

工程經濟效益審計是一個復雜的系統(tǒng)工程，實施過程中會遇到各種困難，通過對其問題分析，掌握控制點，依照適當的評價標準與方法，必將提升國內工程經濟效益審計水平，提高工程效益。

（作者單位：1.合肥工業(yè)大學管理學院；2.安徽審計職業(yè)學院；3.安徽民力工程咨詢有限公司）

[1]楊巍，徐志國.工程項目全方位審計基本內容[J].當代審計，2001.2.

[2]彭華彰，周鐵銳，賀明明.我國開展效益審計的外部環(huán)境探討 [J].審計研究，2005.4.

[3]韓美清，王路光.基于影子工程法和影子價格法的河北省水環(huán)境污染經濟損失研究[J].中國水運，2009.2.

F239

A