□文/鄧倩蘭

我國內(nèi)部審計未來發(fā)展趨勢

□文/鄧倩蘭

內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的主要途徑，是公司治理的有機(jī)組成部分。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計的重要性更加凸現(xiàn)出來。我國內(nèi)部審計經(jīng)過二十多年的發(fā)展，取得了初步的成效，但仍然任重道遠(yuǎn)，有必要對我國內(nèi)部審計工作做全面的改進(jìn)和完善。

內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；發(fā)展趨勢

隨著國家經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和我國加入WTO后進(jìn)一步對外開放以及企業(yè)轉(zhuǎn)制、轉(zhuǎn)型和企業(yè)產(chǎn)權(quán)實現(xiàn)多元化，內(nèi)部審計的作用越來越突出。實踐證明，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計越重要。雖然我國內(nèi)部審計自改革開放多年來在組織建設(shè)、人員配備方面有了較快的發(fā)展，但也存在法律法規(guī)建設(shè)滯后、審計工作缺乏規(guī)范性等問題。應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作，使之更好地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。有理由相信，未來影響我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的各種不利因素將逐步減少，我國企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)將擺脫各種制約因素的羈絆，進(jìn)入一個新的發(fā)展時期。

一、我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計性質(zhì)以及職責(zé)的認(rèn)定模糊。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、競爭實力的增強(qiáng)以及經(jīng)濟(jì)效益的提高，內(nèi)部審計逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來，它是市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)基于加強(qiáng)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要。然而，我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生卻是一個行政命令的產(chǎn)物，片面強(qiáng)調(diào)外向性服務(wù)及作為國家審計基礎(chǔ)（政府審計的延伸）而存在的內(nèi)部審計模式。這種審計模式實際上導(dǎo)致了人們對內(nèi)部審計在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計理論與實務(wù)的發(fā)展。當(dāng)時，不少企業(yè)很不理解甚至有抵觸情緒，至今在一些企業(yè)內(nèi)部審計仍難以融入其整體經(jīng)營管理之中，其結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計工作很難正常開展。同時，內(nèi)審人員對其職責(zé)的認(rèn)定較為模糊，他們既要監(jiān)督企業(yè)管理當(dāng)局的行為，配合外部審計人員工作，又要為企業(yè)管理工作服務(wù)，這種身份上的矛盾使內(nèi)審人員進(jìn)退兩難，內(nèi)部審計工作質(zhì)量因資源被嚴(yán)重浪費而大打折扣。另外，我國內(nèi)部審計人員自身對其工作性質(zhì)、內(nèi)容等的認(rèn)識有待提高。有些內(nèi)部審計人員過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的權(quán)威性，缺乏為企業(yè)管理服務(wù)的思想。而另一些人則認(rèn)為，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置無非是協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)者用以掩飾群眾、應(yīng)付檢查，這樣使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，發(fā)揮不了任何作用。

（二）內(nèi)部審計工作范圍過于狹窄，內(nèi)部審計組織和人員缺乏應(yīng)有的獨立性。一直以來，我國內(nèi)部審計工作重監(jiān)督而輕服務(wù)，其重心便局限于財務(wù)收支的真實性和合規(guī)性審計，內(nèi)部審計不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長遠(yuǎn)發(fā)展。同時，我國有些企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)附屬于其他部門；有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)甚至并入會計部門，由會計人員兼任。這種狀況導(dǎo)致的直接后果就是企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的獨立性，審核和評價結(jié)果都會不盡如人意。尤其是其中一些利益牽制關(guān)系使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時，有很多的顧慮。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、批準(zhǔn)的經(jīng)營行為違反有關(guān)法律、法規(guī)，或不符合經(jīng)營效益原則時，內(nèi)部審計人員由于自身利益的原因，往往表現(xiàn)得無能為力，缺乏應(yīng)有的獨立性。

（三）內(nèi)部審計的作用難以有效發(fā)揮。內(nèi)部審計雖然在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上逐步向更廣的范圍和更深層次發(fā)展，但人員素質(zhì)、結(jié)構(gòu)以及法律制度等諸多因素，影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。

1、內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高。從內(nèi)部審計隊伍的組成來看，一方面是知識結(jié)構(gòu)單一，突出表現(xiàn)在財務(wù)審計人員對會計知識比較熟悉，對管理領(lǐng)域則不太了解，使得審計只從憑證到賬面查找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題，因而提出的建議或為領(lǐng)導(dǎo)提供的決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實性；另一方面內(nèi)部審計人員由于知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在實際工作中表現(xiàn)在對企業(yè)的管理、作業(yè)流程不熟悉，對管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住，對計算機(jī)知識缺乏，不適應(yīng)電算化、信息化的快速發(fā)展，從而制約了審計職能的發(fā)揮。

2、內(nèi)部審計不夠規(guī)范，其業(yè)務(wù)無準(zhǔn)則可循。目前，我國有關(guān)審計工作的法律已頒布兩部分：一是關(guān)于民間審計的《注冊會計師法》；二是關(guān)于國家審計的《審計法》，而內(nèi)部審計的法規(guī)只有審計署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并未上升到法律高度，《中國內(nèi)部審計工作條例》也在醞釀起草當(dāng)中。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計法規(guī)配套建設(shè)地位的差異，造成企業(yè)內(nèi)部審計無法可依，當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問題時，感到無章可循，甚至無所適從。

內(nèi)部審計法規(guī)沒有明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)力。法律責(zé)任是內(nèi)部審計的行為約束，只有明確法律責(zé)任，內(nèi)部審計人員才能自覺遵守法規(guī)道德的要求，否則，內(nèi)審人員便會放任自己，玩忽職守、乃至徇私舞弊。法律法規(guī)賦予內(nèi)部審計人員的權(quán)力是他們合法權(quán)益的有力保障，更是他們處理問題的尖銳武器，如果這個問題解決得好，社會上便不會再有“審計容易，處理難”這樣的結(jié)論了。

在我國的《公司法》中也沒有規(guī)定設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性和責(zé)任性，導(dǎo)致“為組織服務(wù)，向經(jīng)營領(lǐng)域發(fā)展”的現(xiàn)代內(nèi)部審計成為一句空話。

二、我國內(nèi)部審計未來發(fā)展趨勢展望

（一）內(nèi)部審計法律法規(guī)建設(shè)需進(jìn)一步加強(qiáng)。有關(guān)部門應(yīng)盡快規(guī)范法律制度、準(zhǔn)則體系，抓緊制定內(nèi)部審計的法規(guī)和條例，將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來。建立健全中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，將會推動我國內(nèi)部審計事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和規(guī)范化建設(shè)。盡快形成國家審計和社會審計法規(guī)并行、前瞻性和操作性兼?zhèn)涞闹袊鴥?nèi)部審計準(zhǔn)則體系，同時規(guī)范實務(wù)操作。用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利；制定相應(yīng)的實施細(xì)則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。使內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。也只有內(nèi)部審計的法律建設(shè)完善了，內(nèi)部審計協(xié)會才能很好地依法開展工作。

（二）風(fēng)險審計將成為內(nèi)審的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制的關(guān)鍵是風(fēng)險管理。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多地體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度?，F(xiàn)代內(nèi)審理念最核心的就是風(fēng)險控制和治理，即以風(fēng)險防范為中心開展審計工作。內(nèi)審部門依據(jù)凈風(fēng)險值從大到小列出高風(fēng)險部門、中風(fēng)險部門和低風(fēng)險部門，同時依據(jù)內(nèi)審部門所擁有的審計資源，從高風(fēng)險到低風(fēng)險適時安排內(nèi)部審計。以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的風(fēng)險審計使審計人員開始關(guān)心企業(yè)所面臨的風(fēng)險，使審計人員必須根據(jù)風(fēng)險評估的思路開展對內(nèi)部控制評估，使審計報告將目前的控制與策略計劃和風(fēng)險評估連接起來。

（三）計算機(jī)審計將成為企業(yè)內(nèi)部審計的重要手段。信息技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)濟(jì)方式發(fā)生了巨大變化，對企業(yè)內(nèi)部審計帶來巨大沖擊，內(nèi)部審計的對象和環(huán)境也發(fā)生了巨大變化。以手工操作為主的傳統(tǒng)審計手段，因其效率低、準(zhǔn)確程度差，很難發(fā)現(xiàn)許多利用計算機(jī)舞弊等不足都成為嚴(yán)重影響內(nèi)部審計作用正常發(fā)揮的客觀原因。相比之下，電算化會計在處理和提供會計信息的穩(wěn)定性、及時性和可靠性上，已突顯出利用計算機(jī)的優(yōu)勢，也使得運用計算機(jī)審計成為一種可能。在未來，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)該是計算機(jī)專家。經(jīng)營業(yè)務(wù)要由系統(tǒng)處理與控制，絕大部分的會計記錄要由計算機(jī)自動編制。計算機(jī)系統(tǒng)是否合法、安全、正確與高效，直接關(guān)系到企業(yè)的安全與效益。企業(yè)內(nèi)部審計部門必須適應(yīng)企業(yè)的信息化要求，抓好企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理軟件開發(fā)，選擇適合的計算機(jī)設(shè)備、通訊網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)和管理軟件，進(jìn)行計算機(jī)輔助審計。所以，內(nèi)部審計在審計手段上由傳統(tǒng)的手工操作逐漸向計算機(jī)審計過渡也成為未來企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的一種必然趨勢。

（四）外部化將成為企業(yè)內(nèi)部審計的新動向。目前，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和審計的發(fā)展，許多企業(yè)選擇了內(nèi)部審計外部化。內(nèi)部審計外部化是指將內(nèi)部審計職能全部或部分外包給會計師事務(wù)所或其他具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)來實施。基于下述原因，外部化將成為企業(yè)內(nèi)部審計趨勢之一：

從理論層面看，內(nèi)部審計因代理而產(chǎn)生，為追求價值最大化，委托人與代理人必須尋找各種手段來降低代理成本。在有效的市場環(huán)境下，當(dāng)代理人發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計外部化可降低審計總成本時，代理人便樂于將內(nèi)部審計外部化。同時，內(nèi)部審計外部化還具有較強(qiáng)的“信號傳遞”作用，使外部審計人員感到潛在的審計風(fēng)險較低，進(jìn)而可降低外部審計簽約成本。

從實際層面看，內(nèi)部審計外部化可節(jié)省人員招聘費用和培訓(xùn)費用，以及開發(fā)軟件的成本；同時，審計人員獨立于經(jīng)營者，能夠客觀報告審計結(jié)果；再者，外部咨詢機(jī)構(gòu)由具備專業(yè)資格的人員組成，并且在對不同企業(yè)提供服務(wù)時積累了豐富的經(jīng)驗，有助于內(nèi)部審計效率和質(zhì)量的提高。

因此，從企業(yè)自身需要來講，內(nèi)部審計外部化具備實現(xiàn)的基礎(chǔ)。對于內(nèi)部審計外部化的可行性是毋庸置疑的，但是并不意味著內(nèi)部審計完全從企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中廢除掉。內(nèi)部審計仍然是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，但隨著外部化的趨勢，可以精簡內(nèi)審機(jī)構(gòu)，通過采用合作內(nèi)審的辦法，實現(xiàn)內(nèi)部審計外部化是最佳實現(xiàn)途徑。其主要優(yōu)勢有：合作內(nèi)審能實現(xiàn)對組織戰(zhàn)略目標(biāo)和組織經(jīng)營情況的實時控制并保持內(nèi)審的靈活性；合作內(nèi)審可以使內(nèi)部審計過程和結(jié)果符合企業(yè)的特定情況，使審計的工作結(jié)果更加符合企業(yè)的特定情況，使之更具針對性。

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（作者單位：長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院）