劉建萍

（濰坊市財政局，山東 濰坊 261061）

淺談會計創(chuàng)新在濰坊市“三區(qū)”建設(shè)中的意義

劉建萍

（濰坊市財政局，山東 濰坊 261061）

濰坊市“三區(qū)”建設(shè)提出了低碳、環(huán)保、低耗、高效發(fā)展方式的目標(biāo)和要求，作為反映經(jīng)濟過程，分析經(jīng)濟情況，監(jiān)督經(jīng)濟活動，預(yù)測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)濟決策的會計在這一過程中，就顯得尤為重要。因此，進行會計創(chuàng)新，發(fā)揮會計的職能作用，研究會計在經(jīng)濟建設(shè)中的地位和作用，促進“三區(qū)”經(jīng)濟發(fā)展成為當(dāng)前會計工作的重點。

“三區(qū)”建設(shè)；會計創(chuàng)新；社會責(zé)任會計；綠色會計

藍色、高端、高效、生態(tài)是濰坊市“三區(qū)”建設(shè)的要求，經(jīng)濟發(fā)展由高投入、低產(chǎn)出、高消耗、重污染向低碳、環(huán)保、低耗、高效發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，是“三區(qū)”建設(shè)的精髓。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。會計作為重要的經(jīng)濟信息系統(tǒng)實施手段，它能夠為政策的制定提供科學(xué)依據(jù)，也能為政策的貫徹實施提供信息保障。企業(yè)技術(shù)水平、科技貢獻、資源消耗、環(huán)境影響、社會貢獻等指標(biāo)，既是產(chǎn)業(yè)政策制定的依據(jù)，也是產(chǎn)業(yè)政策的目標(biāo)?，F(xiàn)行會計報告無法提供上述信息，因此會計創(chuàng)新與發(fā)展在濰坊“三區(qū)”建設(shè)中具有特別重要的意義，應(yīng)積極實施社會責(zé)任會計和綠色會計，使會計工作更好地服務(wù)“三區(qū)”建設(shè)。

一、社會責(zé)任會計

長期以來，企業(yè)目標(biāo)一直局限于“微觀利益最大化”這一范疇，因此，會計作為一種語言的表達方式，它只膚淺地關(guān)心企業(yè)的資產(chǎn)負債情況、利潤情況、投資收益情況、投資風(fēng)險情況等微觀經(jīng)濟指標(biāo)，即微觀利益。在這單純追求經(jīng)濟利益最大化的驅(qū)使下，企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營雖得到了很大的進步和發(fā)展，可是這種發(fā)展同時也帶來了非常嚴(yán)重的社會問題，顯現(xiàn)出弊端的一面，比如生態(tài)資源遭到嚴(yán)重破壞、環(huán)境遭到嚴(yán)重污染、員工權(quán)益得不到保護、消費者權(quán)益受到侵害等。企業(yè)要改變這種現(xiàn)實的狀況，必須從實現(xiàn)單純的“微觀利益”目標(biāo)向“社會責(zé)任”目標(biāo)轉(zhuǎn)移。

在轉(zhuǎn)變這一目標(biāo)的實現(xiàn)過程中，20世紀(jì)70年代起，西方發(fā)達國家便興起了有關(guān)社會責(zé)任會計的研究，經(jīng)過長時間的發(fā)展和摸索，社會責(zé)任會計已成為會計學(xué)的新發(fā)展領(lǐng)域，并在社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中發(fā)揮著重要作用。

（一）社會責(zé)任會計的內(nèi)涵

企業(yè)社會責(zé)任會計以現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)作為其理論基礎(chǔ)，以反映企業(yè)社會責(zé)任履行情況為基本目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)契約理論，界定企業(yè)應(yīng)對資源、環(huán)境、勞動者、消費者和企業(yè)所在地區(qū)所承擔(dān)的責(zé)任，并對此工作對象進行分類，從而建立起相應(yīng)的會計概念體系和會計等式，在此基礎(chǔ)上，進一步明確企業(yè)社會責(zé)任會計工作的前提條件以及其會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征和進行會計工作的基本原則。

在西方發(fā)達國家，社會責(zé)任會計已得到了迅速發(fā)展和實踐，它在某種程度上還緩和了國家的一些社會矛盾，并能夠促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，企業(yè)行為引起的社會責(zé)任問題也日益突出，但目前我國現(xiàn)有會計不能反映企業(yè)行為引起的社會問題和環(huán)境問題，從這個角度講，我們不能光從微觀和局部來管理與發(fā)展一個企業(yè)，而是要更大限度地從宏觀和全局來活躍企業(yè)，如今市場經(jīng)濟的建立促進了我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，但與此同時，社會經(jīng)濟生活中也出現(xiàn)了許多令人擔(dān)憂的現(xiàn)象，企業(yè)為了實現(xiàn)“局部利益”，環(huán)境污染愈發(fā)嚴(yán)重，假冒偽劣產(chǎn)品屢禁不止，企業(yè)偷稅、漏稅現(xiàn)象時有發(fā)生，職工利益、消費者利益得不到保證，我國加入世貿(mào)組織后，企業(yè)進入全球化歷程，企業(yè)應(yīng)遵守國際法規(guī)，成為全球經(jīng)濟系統(tǒng)中的一個組成部分，逐步建立社會責(zé)任會計，對企業(yè)社會責(zé)任進行監(jiān)督反饋已成為必然。

社會責(zé)任會計作為會計領(lǐng)域的一門新興會計，它是從傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，在很多方面給傳統(tǒng)的會計研究帶來了極大的變革。傳統(tǒng)企業(yè)會計一直將企業(yè)看成是一個單純的盈利組織，認為企業(yè)應(yīng)以追求本組織利潤最大化或謀求股東利潤最大化為其宗旨，而社會責(zé)任會計考慮到企業(yè)所處的環(huán)境，認為企業(yè)應(yīng)該對整個社會負責(zé)。這種觀念實際上是源于西方福利經(jīng)濟學(xué)新的企業(yè)社會責(zé)任觀念對舊的傳統(tǒng)觀念的沖擊，一方面它要求企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動時應(yīng)立足于全社會，而不能只考慮自身的經(jīng)濟利益；另一方面對企業(yè)業(yè)績的評價，也應(yīng)站在全社會的高度上，以企業(yè)社會收益與社會費用相配比的社會利潤為依據(jù)，企業(yè)就必須對社會承擔(dān)自己應(yīng)盡的責(zé)任。

近幾年來，我國企業(yè)背棄社會責(zé)任的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，比如企業(yè)安全事故的發(fā)生，對自然資源的掠奪性開采、消耗以及當(dāng)今國內(nèi)日益嚴(yán)重的環(huán)境污染問題和假冒偽劣商品的泛濫等，企業(yè)對社會責(zé)任的背棄，已經(jīng)使得相當(dāng)多的企業(yè)為滿足個體或局部的眼前利益，放棄或犧牲大多數(shù)人的眼前甚至長遠利益，嚴(yán)重影響了社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和社會文明的進程，企業(yè)實施社會責(zé)任會計有利于監(jiān)督企業(yè)違背社會責(zé)任的行為?！叭齾^(qū)”建設(shè)為社會責(zé)任會計的實施提供了廣闊的空間，社會責(zé)任會計的應(yīng)用也能夠為“三區(qū)”建設(shè)提供支持。

（二）社會責(zé)任會計對“三區(qū)”建設(shè)的意義

1.實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

建立社會責(zé)任會計可以用會計方法計量企業(yè)經(jīng)營活動帶來的社會成本和社會效益，并將此信息提供給各個相關(guān)部門，監(jiān)督促使企業(yè)減輕并消除環(huán)境污染，提高資源綜合利用率，降低能耗，做到提高經(jīng)濟效益與提高生態(tài)效益并重。另外，政府還需要掌握企業(yè)在環(huán)境治理方面的信息，以便于控制企業(yè)只顧自身利益、不計社會成本的行為。其實，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任對全社會的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展都具有深遠地影響，并對我國正在實施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略具有積極地推動作用，因此，加快我國相關(guān)部門在企業(yè)社會責(zé)任會計方面的推行，使企業(yè)社會責(zé)任會計盡早為企業(yè)和社會服務(wù)。

2.促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)型

我國正在促使社會經(jīng)濟由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，并要努力走上可持續(xù)發(fā)展的道路，而企業(yè)社會責(zé)任會計的建立就有助于企業(yè)從片面追求經(jīng)濟效益最大化轉(zhuǎn)移到開始重視社會效益上來，企業(yè)社會責(zé)任會計的建立最終的目的就是要做到經(jīng)濟效益和生態(tài)效益雙贏。

近年來我國企業(yè)在經(jīng)濟獲得較快增長的同時，職工福利也有了較大提高，勞動者的工作條件和環(huán)境也都有不同程度的改善。但仍有不少企業(yè)忽視甚至侵犯勞動者的合法權(quán)益，具體表現(xiàn)在職工的生活居住條件十分艱苦，工作環(huán)境也極為惡劣，有的企業(yè)對于從事高危險工作的勞動者，連最基本的勞動保護措施也沒有。因此通過企業(yè)社會責(zé)任會計，運用會計手段來定期由企業(yè)反映提供產(chǎn)品和服務(wù)，這樣一來可以時刻提醒企業(yè)注重社會責(zé)任的完成，二來可以為國家宏觀管理提供可靠的依據(jù)，維護公平競爭，切實謀求消費者權(quán)益。

（三）企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露

社會責(zé)任會計信息的披露方式目前還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)形式，由于許多國家對企業(yè)社會責(zé)任會計的披露內(nèi)容和格式各不相同，那么披露方式也就不相同，現(xiàn)在主要有三種披露方式：

1.文字敘述披露方式

文字敘述披露方式以文字為中心來敘述披露企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響。這種模式的最大優(yōu)點是提供信息直觀化，操作過程的簡單化。缺點是文字描述容易有模糊不清的表達，人們難以對不同企業(yè)進行準(zhǔn)確比較，因而企業(yè)社會責(zé)任會計也很難發(fā)揮應(yīng)有的促進社會持續(xù)發(fā)展的作用，在國外實務(wù)中，這種模式逐漸不被采用，目前已被獨立反映模式所取代。

2.依附傳統(tǒng)報告披露方式

依附傳統(tǒng)報告披露模式是在傳統(tǒng)會計報表的基礎(chǔ)上，添加新會計科目或以附注形式對企業(yè)的社會責(zé)任進行披露。這種模式的優(yōu)點是與傳統(tǒng)會計緊密相連，大部分會計人員操作上能得心應(yīng)手，但最大缺點是披露方式不全面，沒有考慮企業(yè)社會責(zé)任會計的特殊性，即在披露時不能直觀反映企業(yè)社會責(zé)任的總體狀況，遠不能滿足相關(guān)利益人對企業(yè)社會責(zé)任信息的要求。目前這種披露方式也不經(jīng)常被采納。

3.獨立披露方式

獨立披露模式是運用獨立報表方式反映企業(yè)應(yīng)承擔(dān)和履行的社會責(zé)任。它的報表方式有很多，諸如社會責(zé)任年報、社會責(zé)任凈收益報告等，另外這種模式需要單獨設(shè)立企業(yè)社會責(zé)任會計科目，采用多種方法對企業(yè)的社會經(jīng)濟事項進行確認與計量。這種模式的優(yōu)點是能以貨幣計量方式全面地反映企業(yè)的社會責(zé)任狀況，滿足相關(guān)利益對信息的需求，缺點在于對部分企業(yè)的相關(guān)社會責(zé)任會計事項進行貨幣化的確認與計量時，具有很大的主觀能動性，進而影響企業(yè)社會責(zé)任會計所體現(xiàn)的真實性。盡管如此，獨立報表披露模式逐漸成為企業(yè)社會責(zé)任會計披露的主導(dǎo)，并漸漸受到企業(yè)社會責(zé)任會計相關(guān)利益人的重視與青睞。

二、綠色會計

隨著社會生產(chǎn)和經(jīng)濟活動規(guī)模的不斷擴張，社會經(jīng)濟對資源環(huán)境的影響和危害也越來越嚴(yán)重。我國經(jīng)濟在高速發(fā)展的同時，也在以前所未有的速度破壞著資源環(huán)境，由此帶來了一系列的問題，譬如頻繁發(fā)生的煤礦事故、電荒、油荒以及松花江的水污染事件、廣東北江的鎘污染事件、北方的沙塵暴氣候等等。資源的短缺和環(huán)境的惡化，已經(jīng)給我們敲響了警鐘：經(jīng)濟社會的發(fā)展不能以耗盡資源和破壞環(huán)境為代價。

（一）綠色會計的定義

20世紀(jì)40年代后，科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，促使西方國家把發(fā)展經(jīng)濟、發(fā)展生產(chǎn)力建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài)中。特別是近幾十年來，隨著人口的劇增、需求的增加，更進一步加劇了對自然資源的強度消耗，從而使能源緊張、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。從而不僅動搖了有關(guān)國家發(fā)展經(jīng)濟的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且使人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟出現(xiàn)了緊張局面。隨著人們對資源與經(jīng)濟問題的日益關(guān)心，“綠色”一詞沖擊著社會經(jīng)濟生活的方方面面，會計自然也不能例外。從90年代起，在西方的會計理論界，越來越多的會計學(xué)家把資源環(huán)境問題與會計理論結(jié)合起來研究。英國鄧迪大學(xué)的格雷將綠色會計定義為：綠色會計是指在為了交易和促進公共福利、為了創(chuàng)造未來用途的財富以及保護資源時，根據(jù)資源管理者和資源所有者一直同意的慣例，來核算計量這些資源耗費的會計。

（二）綠色會計實施的必要性

隨著我國循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略的提出，針對企業(yè)制定的資源節(jié)約和環(huán)境保護的法律法規(guī)將日益增多。同時，隨著對外開放的進一步加深和國民素質(zhì)的普遍提高，社會公眾節(jié)約和環(huán)保意識將日益增強，綠色消費將日漸盛行。我國長時期實行的是高消耗、高排放、低效率的經(jīng)濟增長模式，致使資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重。因此，我國企業(yè)必須重視生產(chǎn)經(jīng)營對資源環(huán)境的影響，以“資源節(jié)約”、“環(huán)境友好”、“科學(xué)發(fā)展”、“和諧社會”為導(dǎo)向，對企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略進行調(diào)整。資源環(huán)境活動將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一個重要組成部分，滲透到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)。由此，擔(dān)當(dāng)著反映和監(jiān)督企業(yè)資源環(huán)境活動責(zé)任的綠色會計亟待加強。我國循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略的提出，急需企業(yè)披露綠色會計信息，以提高資源的利用率和促進環(huán)境的改善，實現(xiàn)經(jīng)濟更快更好地發(fā)展。

隨著我國循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略的實施，綠色會計信息將成為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、業(yè)績評價和外部投資者投資決策過程中不可或缺的重要信息。在循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略大潮中，在“三區(qū)”建設(shè)實踐中，實施綠色會計，披露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的資源環(huán)境影響，這是會計界和企業(yè)界必須面對和急需解決的問題。

（三）綠色會計信息披露

綠色會計的對象包括資源環(huán)境問題對企業(yè)財務(wù)影響的事件和對企業(yè)綠色績效影響的事件。則企業(yè)披露的綠色會計信息的內(nèi)容也可以分為兩類：一是企業(yè)資源環(huán)境活動的財務(wù)影響，也就是說，資源環(huán)境活動給企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量帶來了什么樣的影響；二是企業(yè)的綠色績效，也就是說，企業(yè)在過去一段時間里資源環(huán)境管理工作做得如何，對國家的資源環(huán)境法規(guī)執(zhí)行得如何，能耗有沒有降低，對環(huán)境保護做出了哪些貢獻等。

（四）“三區(qū)”建設(shè)中綠色會計信息披露的內(nèi)容

1.資源環(huán)境法律法規(guī)的執(zhí)行情況

（1）節(jié)水、節(jié)地、節(jié)材等工作是否達到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。如果沒有達到，原因是什么，將采取何種措施。

（2）降耗設(shè)備的更新和技術(shù)改造情況是否完成，高耗能、高耗水、高耗材的工藝、設(shè)備和產(chǎn)品的淘汰工作是否符合相關(guān)的進度。

（3）綜合利用和廢舊資源回收利用的情況完成如何。

（4）“三同時”制度的遵守情況。如果沒有遵守，原因何在，已經(jīng)或?qū)⒁艿胶畏N懲罰。

（5）環(huán)境影響評價制度的執(zhí)行情況。

（6）污染源情況及排污收費的交納情況。

（7）環(huán)境目標(biāo)責(zé)任制的落實和執(zhí)行情況。

（8）被納入城市綜合整治的事項、原因、分配的指標(biāo)及其完成情況，以及在城市綜合整治定量考核工作中的成績和問題。

（9）參與或承擔(dān)的污染集中控制情況，包括環(huán)境與財務(wù)效果及自身在集中控制之外所從事的分散治理情況。

（10）排污申報登記情況，取得的排污許可證情況以及排污許可證的交易情況。

2.資源環(huán)境保護和改善情況

（1）主要資源環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達標(biāo)率，包括資源環(huán)境檢測項目達標(biāo)率、主要污染物排放達標(biāo)率。

（2）污染治理情況，包括污染治理項目完成數(shù)、污染物處理能力、污染物治理設(shè)施運行情況、主要污染源治理情況等，包括資源環(huán)境和經(jīng)濟指標(biāo)。

（3）污染物回收利用情況，包括對各種污染物回收利用的總量、回收利用的產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值、收入、利潤等指標(biāo)。

（4）廠區(qū)綠化率以及有償或無償承擔(dān)的其他綠化任務(wù)。

（5）本企業(yè)推行循環(huán)經(jīng)濟的情況；所建立的資源環(huán)境管理制度和管理體系的情況；從事資源環(huán)境治理、檢測、研究機構(gòu)和人員情況，包括有關(guān)開支。

（6）其他污染治理措施和事項，如企業(yè)制定的重要的節(jié)約環(huán)保規(guī)定、職工的節(jié)約環(huán)保培訓(xùn)、本企業(yè)取得的節(jié)約環(huán)保技術(shù)成果、對污染治理和資源環(huán)境保護和改善的捐助情況等。

3.資源環(huán)境損失情況

（1）資源環(huán)境的耗用量，包括水、電、煤、石油等的耗用量。

（2）發(fā)生的污染事故情況，包括污染性能、環(huán)境和經(jīng)濟的危害、主要的生態(tài)環(huán)境損失。

（3）污染物排放情況，包括水、廢氣、廢液、廢渣、噪音等的排放總量及其所含的污染物質(zhì)含量，應(yīng)包括這些污染物的環(huán)境和經(jīng)濟兩方面的危害。

（4）有毒有害材料物品的使用和保管情況。

（5）其他損害資源環(huán)境的有關(guān)事項。

[1]中共濰坊市委 濰坊市人民政府關(guān)于貫徹落實魯發(fā)〔2010〕9號文件精神加快黃河三角洲高效生態(tài)經(jīng)濟區(qū)建設(shè)的實施意見[N/OL].濰坊市三區(qū)建設(shè)信息網(wǎng)，（2010-09-10）[2010-11-24].http：//sqb.weifang.gov.cn/neirong.asp?id=438.

[2]山東省黃河三角洲高效生態(tài)經(jīng)濟區(qū)建設(shè)辦公室.濰坊市“三區(qū)”建設(shè)簡報[N/OL].黃河三角洲高效生態(tài)經(jīng)濟區(qū)官方網(wǎng)站，（2010-03-01）[2010-11-24].http：//hhsjz.dzwww.com/html/qyxx/2010-10/596.html.

[3]陳云凱，程先柱，向鏡霖.關(guān)于知識經(jīng)濟條件下會計創(chuàng)新的思考[J].中國集體經(jīng)濟（中），2008，（12）.

[4]牟敦偉.論管理會計創(chuàng)新[J].勞動保障世界（理論版），2010，（11）.

責(zé)任編輯：王玲玲

F230

A

1671-4288(2011)01-0012-04

2010-11-29

劉建萍（1961—)，女，山東威海人，濰坊市財政局會計師。