□文/楊曉梅

信息化環(huán)境下的審計(jì)工作

□文/楊曉梅

本文簡述審計(jì)信息化建設(shè)的重要性和必要性，并結(jié)合信息化環(huán)境對(duì)審計(jì)工作的影響，分析討論當(dāng)前審計(jì)信息化建設(shè)存在的問題和解決思路，展望信息化環(huán)境下審計(jì)工作的發(fā)展方向。

審計(jì)；信息化；信息技術(shù)

信息技術(shù)在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象發(fā)生了諸多變化，作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督重要組成部分的審計(jì)工作也發(fā)生了重大變革。傳統(tǒng)的審計(jì)理念、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)信息化的低效應(yīng)用已經(jīng)成為制約審計(jì)工作發(fā)展的“瓶頸”，審計(jì)信息化已成為審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

一、信息化環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響

（一）信息化環(huán)境擴(kuò)大了審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍和內(nèi)容。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，審計(jì)數(shù)據(jù)不僅是紙質(zhì)信息還包括電子信息。審計(jì)人員不僅要對(duì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，而且還要對(duì)產(chǎn)生這些信息的系統(tǒng)安全性、完整性、可靠性進(jìn)行審查。審查的業(yè)務(wù)范圍從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其管理方面的“有形”數(shù)據(jù)擴(kuò)大到了信息處理系統(tǒng)的安全性、完整性及其內(nèi)部控制等“無形”的數(shù)據(jù)領(lǐng)域。

（二）信息化環(huán)境改變了審計(jì)的技術(shù)方法。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)的信息化特征影響著審計(jì)技術(shù)的變革，要求審計(jì)人員應(yīng)用信息化方式進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)范圍越來越大、審計(jì)業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的手工方法已不能完全適應(yīng)審計(jì)任務(wù)的需求，必須應(yīng)用信息化技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。

（三）信息化環(huán)境對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的其他影響。信息化環(huán)境對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求，審計(jì)人員除了要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外，還必須掌握信息化技能；信息技術(shù)發(fā)展對(duì)內(nèi)控制度提出了新要求，大部分控制措施都是以程序的形式建立在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中，并在很大程度上依賴于計(jì)算機(jī)處理，即新的內(nèi)部控制要求程序化的內(nèi)部控制。

二、信息化環(huán)境下審計(jì)面臨的問題及解決思路

（一）審計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)化。信息化環(huán)境下的審計(jì)工作，必須建立和完善相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，包括法律規(guī)范、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)規(guī)范和數(shù)據(jù)信息規(guī)范等。審計(jì)信息化不僅要有信息技術(shù)的支持，還要開發(fā)多種審計(jì)軟件應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，因此審計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)化顯得尤為重要。

審計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)化包括兩個(gè)方面，包括數(shù)據(jù)采集的標(biāo)準(zhǔn)化與數(shù)據(jù)庫建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)化。即建立審計(jì)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)形式、數(shù)據(jù)庫存儲(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)格式以及標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)接口。審計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)化是審計(jì)信息化推廣的基礎(chǔ)和保證，只有建立了標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)采集、保存與交換平臺(tái)，才能保證信息化背景下審計(jì)工作的共享化、開放化、網(wǎng)絡(luò)化和智能化。

（二）審計(jì)的技術(shù)方法。軟件是審計(jì)信息化的有力助推器。然而，目前審計(jì)信息化程度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，審計(jì)軟件市場(chǎng)尚不成熟，缺乏功能齊全的通用軟件。因此，應(yīng)當(dāng)加大審計(jì)軟件的技術(shù)創(chuàng)新，借鑒“金審工程”日趨成熟的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)的技術(shù)，結(jié)合我國多數(shù)企業(yè)的總體情況，努力開發(fā)普遍適用的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)時(shí)系統(tǒng)。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)在獨(dú)立審計(jì)方面加大投資和扶持，組成技術(shù)專家小組，幫助軟件開發(fā)公司克服通用審計(jì)軟件開發(fā)過程中的瓶頸，并進(jìn)行相應(yīng)的測(cè)試和檢驗(yàn)，進(jìn)而在數(shù)據(jù)收集、保存、交互的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析和智能決策的功能，借助于人工智能領(lǐng)域的知識(shí)工程、智能算法、智能推理、數(shù)據(jù)挖掘等相關(guān)理論方法不斷提升信息化審計(jì)效率和效果。

（三）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。開展審計(jì)信息化工作，人才建設(shè)是關(guān)鍵。信息化環(huán)境下的審計(jì)工作是會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用等綜合交叉的學(xué)科。然而，目前我國還缺少足夠的復(fù)合型計(jì)算機(jī)審計(jì)人員。大多數(shù)在基層一線工作的審計(jì)人員雖然都接受了計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，但其水平遠(yuǎn)不能適應(yīng)信息化審計(jì)的要求。因此，必須大力培養(yǎng)現(xiàn)行審計(jì)人員應(yīng)用信息技術(shù)和審計(jì)軟件的基本能力，而且還要著力培養(yǎng)具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)信息技術(shù)能力的審計(jì)人才，構(gòu)建一支既熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)又掌握信息技術(shù)的高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍，抓好審計(jì)信息化骨干和專家隊(duì)伍的培養(yǎng)，以推動(dòng)審計(jì)信息化的快速發(fā)展。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在信息環(huán)境下，審計(jì)面臨許多新的風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)、人員操作風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)等，審計(jì)人員對(duì)此必須要有充分的認(rèn)識(shí)，并積極采取有效的防范措施。首先，加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)控制，保證所收集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與完整性；其次，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)所采集數(shù)據(jù)的有效保障，確保信息資源、應(yīng)用系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、安全系統(tǒng)、環(huán)境系統(tǒng)正常運(yùn)行，以及故障預(yù)警的監(jiān)控管理技術(shù)和應(yīng)急響應(yīng)技術(shù)等。

三、信息化環(huán)境下審計(jì)的發(fā)展方向

（一）向事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展。手工審計(jì)條件下，由于審計(jì)方法與手段的限制，對(duì)于信息系統(tǒng)的審計(jì)往往以財(cái)務(wù)審計(jì)與事后審計(jì)為主，信息化環(huán)境下的審計(jì)工作，可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫等技術(shù)積極開展事前審計(jì)與事中審計(jì)，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合、從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的對(duì)企業(yè)進(jìn)行審查，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督，達(dá)到事半功倍的效果。

（二）向遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方向發(fā)展。遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是建立在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下新的審計(jì)模式，也是計(jì)算機(jī)審計(jì)的高級(jí)形式。遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是在審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)連接的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理信息進(jìn)行高效率的數(shù)據(jù)采集與分析后，運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程的檢查和監(jiān)督，并通過該系統(tǒng)與辦公自動(dòng)化系統(tǒng)的連接實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)管理。

審計(jì)人員不用到被審計(jì)單位的現(xiàn)場(chǎng)，就可以對(duì)其數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)跟蹤、分析和審查，從而改變了必須將時(shí)間安排為集中審計(jì)的局面，而且審計(jì)人員還可以通過積累的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)進(jìn)行歷史的、橫向的分析比較，發(fā)現(xiàn)手工方式下難以查出的問題。

（三）向?qū)＜蚁到y(tǒng)方向發(fā)展。目前，計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件大多只具有查賬功能，即對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、抽樣、復(fù)核、核對(duì)等。但是，僅具有查賬功能的審計(jì)軟件遠(yuǎn)不能完成信息化審計(jì)的目標(biāo)。因此，未來信息化審計(jì)軟件將由查賬型向分析型方向發(fā)展，并進(jìn)一步發(fā)展到審計(jì)專家系統(tǒng)。

分析型審計(jì)軟件是在查賬功能的基礎(chǔ)上，基于歷史數(shù)據(jù)，通過建立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)模型，對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定量的計(jì)算、分析與評(píng)價(jià)。審計(jì)專家系統(tǒng)是模擬審計(jì)專家在審計(jì)工作中的思維和推理，輔助進(jìn)行分析決策，協(xié)助審計(jì)人員完成全部或部分審計(jì)任務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件。

四、結(jié)語

在信息化的環(huán)境下，審計(jì)工作的發(fā)展正在經(jīng)歷著史無前例的轉(zhuǎn)型時(shí)期，審計(jì)工作要發(fā)展就必須適應(yīng)信息化的發(fā)展，充分利用信息化資源，不斷轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，大力推動(dòng)審計(jì)信息化的研究和應(yīng)用，讓審計(jì)信息化技術(shù)更好地服務(wù)于審計(jì)工作。

[1]周德銘.信息化環(huán)境下新的審計(jì)方式探索[J].中國審計(jì)，2008.347.

[2]審計(jì)署行政事業(yè)審計(jì)司.部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)指南[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[3]田芬.計(jì)算機(jī)審計(jì).復(fù)旦大學(xué)出版社，2007.

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（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)計(jì)算機(jī)科學(xué)與工程學(xué)院）