李克橋，楊 靖

（保定職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河北 保定 071000）

一、完善我國綠色稅收體系的必要性

（一）完善綠色稅收體系是實現(xiàn)經(jīng)濟活動負(fù)外部效應(yīng)成本內(nèi)部化的需要

根據(jù)庇古的外部效應(yīng)理論，本著“污染者付費”的原則，污染者應(yīng)該承擔(dān)與其排放污染所造成的社會損失相當(dāng)?shù)亩愂?，也就是說，要將污染產(chǎn)生的邊際社會成本轉(zhuǎn)化為污染者的內(nèi)部成本。所以，根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境狀況建立有效的綠色稅收體系，有利于引導(dǎo)生產(chǎn)者和消費者的行為，使其將對社會造成的負(fù)效應(yīng)內(nèi)部化，在經(jīng)濟發(fā)展的同時保護生態(tài)環(huán)境。

（二）完善綠色稅收體系是實現(xiàn)綠色GDP的內(nèi)在要求

在粗放型經(jīng)濟增長模式下，我國GDP的高增長是以高投入、高消耗為代價的，在經(jīng)濟增長的同時，資源浪費、環(huán)境惡化也很嚴(yán)重，這直接損害了可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。導(dǎo)致這種狀況的原因很多，原因之一就是多年來我國政府沒有通過稅收的手段控制資源消耗和環(huán)境污染的行為。在我國現(xiàn)有的稅收體系中，由于綠色稅收體系不健全，導(dǎo)致稅收經(jīng)濟杠桿難以對經(jīng)濟主體的資源利用和環(huán)境破壞行為進行有效的抑制。因此，在環(huán)保理念、低碳經(jīng)濟的呼聲愈加高漲之時，由原來盲目地追求高產(chǎn)值轉(zhuǎn)變?yōu)槔硇缘刈非罂沙掷m(xù)發(fā)展，綠色稅收體制的改革作為經(jīng)濟體制改革的一部分，必然有助于實現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變。

（三）完善綠色稅收體系是有效解決資源優(yōu)化配置和價值補償?shù)男枰?/h3>

長期以來，我國的資源被掠奪式開采，廉價甚至無償使用，造成生態(tài)資源價值補償?shù)膰?yán)重不足，致使在國民生產(chǎn)總值不斷增長的同時，生態(tài)環(huán)境與資源基礎(chǔ)都在逐漸削弱。造成該狀況的原因，就是沒有一種有效的措施觸及這些經(jīng)濟主體自身的經(jīng)濟利益。于是，各經(jīng)濟主體繼續(xù)以資源的高投入、環(huán)境污染和生態(tài)失衡撅取自己的超額利潤。而完善綠色稅收體系，不僅有助于增加政府的財政收入，還有助于引導(dǎo)各經(jīng)濟主體在發(fā)展經(jīng)濟的同時，加強治理污染的科學(xué)研究和技術(shù)創(chuàng)新，減少對資源和生態(tài)環(huán)境的破壞，將可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護變?yōu)橐环N具有內(nèi)在商業(yè)價值的制度安排，保證自然資源與生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的價值補償。

（四）完善綠色稅收體系是減少污染損失和彌補治污經(jīng)費不足的需要

與其他治污手段相比，由于稅收以法律為后盾，具有強制性和無償性，征收成本低，對抵制污染具有較好的引導(dǎo)和激勵效果，可以更有效地減少污染損失。同時，環(huán)境的治理是一個系統(tǒng)工程，體現(xiàn)著國家的整體利益，這就需要國家拿出更多的資金，而這些資金的取得，最有效的手段當(dāng)首推稅收。因此，完善綠色稅收體系，可以為治理污染、保護環(huán)境提供有力的資金保障。

（五）完善綠色稅收體系是對外經(jīng)濟交往中對環(huán)境高要求的體現(xiàn)

環(huán)境保護稅的開征是突破對外經(jīng)濟交往中“綠色壁壘”和有效防止國際間污染轉(zhuǎn)移的有力手段。

首先，在國際經(jīng)濟交往中，一些發(fā)達國家利用自己的經(jīng)濟技術(shù)優(yōu)勢，通過“綠色壁壘”，將難以達到其環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展中國家的產(chǎn)品拒之國門之外。而我國作為一個發(fā)展中國家，由于經(jīng)濟技術(shù)相對落后，環(huán)保水平較低，許多產(chǎn)品的出口因“綠色壁壘”而受到?jīng)_擊。因此，完善綠色稅收體系，將有利于我國大力發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)，促進企業(yè)進行環(huán)?？萍紕?chuàng)新，研制和開發(fā)環(huán)保的產(chǎn)品，從而增強出口產(chǎn)品的技術(shù)含量和“綠色”競爭力，打破發(fā)達國家的“綠色壁壘”。

其次，我國可以利用綠色稅收手段，對進入我國市場并有可能破壞環(huán)境的產(chǎn)品提高稅負(fù)，以保護我國環(huán)境和國內(nèi)市場，爭取在對外經(jīng)濟交往中的平等地位。

最后，發(fā)達國家的一些資源密集和重污染的產(chǎn)業(yè)由于在本國面臨被課征環(huán)境保護稅的壓力，將向尚未開征環(huán)境保護稅的國家轉(zhuǎn)移。這種轉(zhuǎn)移從短期來看，可能順應(yīng)了發(fā)展中國家吸引外資的需要，然而從長期來看，將會惡化當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境。因此，完善綠色稅收體系，將有助于抵制發(fā)達國家向我國輸出高能耗、高污染的產(chǎn)業(yè)。

（六）完善綠色稅收體系是我國可持續(xù)發(fā)展的必然要求

對于發(fā)展中國家而言，在處理“持續(xù)”與“發(fā)展”的關(guān)系時，無疑發(fā)展是第一位的，只有經(jīng)濟發(fā)展了，才能解決本國由于人口激增而導(dǎo)致的貧困，才能有經(jīng)濟實力與發(fā)達國家抗衡，才能積累更多的資金解決環(huán)境日益惡化的問題。而如果只突出發(fā)展，必然會進一步加重資源短缺、環(huán)境污染。因此，要在發(fā)展的同時做到“可持續(xù)”，使經(jīng)濟有發(fā)展的后勁，就必須在環(huán)境建設(shè)上下力氣。因為環(huán)境建設(shè)不僅可以創(chuàng)造出許多直接或間接的經(jīng)濟效益，還可為發(fā)展保駕護航，為發(fā)展提供適宜的環(huán)境與資源。由此可見，完善綠色稅收體系是可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

（七）完善綠色稅收體系是稅收公平和效率原則的更好體現(xiàn)

首先，向環(huán)境的污染者征稅是公平原則的體現(xiàn)。根據(jù)外部性理論，污染者在獲得高額利潤的同時，如果不為其給社會造成的外部成本支付費用，其稅收負(fù)擔(dān)和自身的經(jīng)濟效益不相符，會造成與其他沒有污染的經(jīng)濟主體之間的不公平，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國稅收的原則必然會發(fā)生從注重經(jīng)濟效益的“經(jīng)濟公平”向注重社會效益的“社會公平”轉(zhuǎn)變。

其次，綠色稅收的征收是貫徹效率原則的結(jié)果。稅收要實現(xiàn)其征收管理的效率，促進社會資源得到更有效的配置，提高各經(jīng)濟主體的經(jīng)濟效益，對宏觀經(jīng)濟進行調(diào)控，對微觀經(jīng)濟進行調(diào)節(jié)，就必須將綠色稅收納入到稅收體系之中。

（八）完善綠色稅收體系是強化我國環(huán)保意識的重要途徑

稅收作為國家宏觀調(diào)控手段，國家憑借著政治權(quán)力強制執(zhí)行，用法律形式規(guī)定了納稅人的義務(wù)，這不僅觸及納稅人的經(jīng)濟利益，也使納稅人認(rèn)識到這是一項政治責(zé)任，任何單位和個人都不得違抗，否則就會受到法律的制裁。綠色稅收體系的建立，通過政府強制性的征收，使企業(yè)和個人在納稅過程中，自然地認(rèn)識到保護環(huán)境是我國的一項基本國策，也是每個公民應(yīng)負(fù)的責(zé)任，從而把保護環(huán)境變成一種自覺行為。通過完善綠色稅收體系，可促使經(jīng)濟主體合理利用資源，有助于提高全社會的生態(tài)意識、資源意識和環(huán)保意識。

二、構(gòu)建我國綠色稅收體系的可行性

（一）經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變?yōu)榫G色稅收體系的建立奠定了基礎(chǔ)

長期的粗放型經(jīng)濟發(fā)展模式造成我國資源枯竭、環(huán)境惡化已是不爭的事實，如果再不注意環(huán)境的保護，我國將難以保持經(jīng)濟的高增長。黨和政府已經(jīng)意識到這一問題，因此下決心轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式。黨的六屆五中全會指出：“（我國）要堅定不移地以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)社會經(jīng)濟發(fā)展全局，全面落實科學(xué)發(fā)展觀，把經(jīng)濟社會發(fā)展切實轉(zhuǎn)入全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的軌道?！币①Y源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，就必須大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，解決危害人民生命健康的環(huán)境污染問題，倡導(dǎo)節(jié)約資源的經(jīng)濟增長方式和文明健康的消費方式。

（二）國外經(jīng)驗為我國綠色稅收體系的建立提供了有益的借鑒

從20世紀(jì)70年代開始，為了節(jié)約資源，保護生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，西方發(fā)達國家紛紛開征綠色稅收。經(jīng)濟發(fā)展與合作組織成員國已陸續(xù)采取了多種措施來實現(xiàn)稅收體系的“綠化”。比如美國為了保護環(huán)境，不僅開征了二氧化硫稅、噪音稅等環(huán)保稅，還根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況及時對現(xiàn)行稅制進行“綠色”調(diào)整；挪威、瑞典、荷蘭等國也相繼采取了稅收的“綠色行動”，開征了燃料稅、塑料袋稅、水污染稅、土壤保護稅、固體廢物稅、二氧化碳稅等。此外，一些發(fā)展中國家也開始嘗試環(huán)境稅制改革，或更加注重運用經(jīng)濟手段來保護環(huán)境。這些國家的成功經(jīng)驗都值得我國借鑒。

（三）綠色稅收體系的建立有了良好的法律基礎(chǔ)

早在1973年國務(wù)院成立環(huán)保領(lǐng)導(dǎo)小組時起，我國就開始了“三廢”治理和公眾的環(huán)保教育。在1982年12月召開的第二次環(huán)境保護會議上，又把環(huán)境保護定為一項基本國策。尤其是近幾年來，黨和國家制定了一系列鼓勵保護資源、防止污染的調(diào)控措施，環(huán)保立法也得以不斷完善，如環(huán)境保護法、水污染防治法、大氣污染防治法的修訂，固體廢物污染防治法的頒布等，初步建立了我國的環(huán)境資源保護法體系，為我國建立綠色稅收體系提供了良好的法律基礎(chǔ)。

（四）我國現(xiàn)行的稅制改革為綠色稅收體系的構(gòu)建提供了契機

在我國目前的稅收體系中，消費稅、資源稅、土地使用稅、耕地占用稅等都具備了一定的綠色環(huán)保功能，增值稅和企業(yè)所得稅等稅種的一些優(yōu)惠政策也體現(xiàn)了對資源環(huán)境的保護。這些均為綠色稅收體系的構(gòu)建奠定了基礎(chǔ)。與此同時，稅制改革的相關(guān)政策也為該體系的建立提供了契機。

（五）公民納稅意識的增強為綠化稅收體系的構(gòu)建提供了良好的社會氛圍

近年來，我國政府和各級稅務(wù)部門注重加大稅法宣傳的力度，通過普及稅法知識，逐步提高了公民的自覺納稅意識?！耙婪{稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)”，這種觀念深入人心，全國各地涌現(xiàn)了一批納稅帶頭人，這些都大大地改善了社會的納稅風(fēng)氣，在一定程度上也為綠色稅收體系的建立提供了有利條件。

三、完善我國綠色稅收體系的基本原則

稅收原則不僅是稅收體系的設(shè)計和實施應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則,也是評價該體系優(yōu)劣，考核稅務(wù)管理效率的基本標(biāo)準(zhǔn)。因此，稅收原則不僅是稅收理論中的重要內(nèi)容,也對稅收體系的建立有著重要意義，綠色稅收體系的建立必須堅持一定的基本原則。

（一）堅持公平原則

所謂公平原則，就是通過各種政策手段，使分配處于最優(yōu)狀態(tài)。稅收公平原則也就是利用稅收手段，矯正偏離最優(yōu)狀態(tài)的分配，達到分配最優(yōu)。

在市場經(jīng)濟條件下，參與市場競爭的經(jīng)濟主體都擁有同樣的競爭環(huán)境是稅收公平原則的重要條件。在這里，稅收公平原則包括了橫向公平和縱向公平兩個方面。

橫向公平不僅包含了經(jīng)濟能力相同、稅負(fù)相同，也包括了同處一個社會環(huán)境下的經(jīng)濟主體應(yīng)該同樣擁有資源開發(fā)和享有清潔健康環(huán)境的權(quán)利。那么，在納稅能力相同時，凡是使用國家資源和以環(huán)境為代價獲利的單位和個人，均要負(fù)擔(dān)稅收。

縱向公平是指經(jīng)濟能力不同，稅負(fù)不同。這就要求國家應(yīng)根據(jù)納稅人對資源的開采利用狀況和對環(huán)境的污染程度區(qū)別征稅，即誰在資源利用中獲利越多，誰承擔(dān)的稅負(fù)就越重，誰對環(huán)境造成的危害越大，誰就要更多地對被破壞的生態(tài)環(huán)境進行補償。

（二）堅持效率原則

稅收效率原則是指稅收制度和稅收政策的制定，要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行，它具體包括行政效率原則和經(jīng)濟效率原則兩個方面。而綠色稅收體系的完善更注重體現(xiàn)稅收的經(jīng)濟效率原則。

稅收的經(jīng)濟效率原則，首先是指稅收制度和稅收政策的額外負(fù)擔(dān)最小，其次是指稅收制度和稅收政策的貫徹實施能夠提高資源配置的效率，促進經(jīng)濟的不斷發(fā)展。完善綠色稅收體系，必須有助于提高經(jīng)濟效率，從保護資源有效利用、合理開發(fā)入手，達到節(jié)能環(huán)保，實現(xiàn)資源的有效配置，保障經(jīng)濟的良性、有序運行，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（三）堅持實事求是原則

從實際出發(fā)、實事求是是唯物主義思想在稅收理論與實踐中的具體運用和體現(xiàn)。根據(jù)這一原則，首先，要求綠色稅收體系的完善必須根據(jù)我國經(jīng)濟和政治的客觀需要，從我國國情出發(fā)，尊重經(jīng)濟發(fā)展的基本規(guī)律和稅收分配原則；其次，要反映我國目前的實際情況，不能盲目照搬外國經(jīng)驗。

（四）堅持連續(xù)穩(wěn)定的原則

稅收體系的建立與完善，必須保證與一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)相適應(yīng)，在一定階段內(nèi)保持其相對連續(xù)性和穩(wěn)定性，不能朝令夕改，要堅持“廢、改、立”相結(jié)合。具體到綠色稅收體系的完善，就要堅持循序漸進的原則，在現(xiàn)有的綠色環(huán)保稅種的基礎(chǔ)上，逐步完善綠色內(nèi)容，突出綠色理念，時機成熟的時候再推出專門的環(huán)境保護稅。

四、我國綠色稅收體系的模式選擇

在完善我國綠色稅收體系的過程中，選擇適當(dāng)?shù)捏w系模式，是保證貫徹“稅收中性”原則，有力發(fā)揮其保護資源環(huán)境功能的關(guān)鍵所在。在國際上，綠色稅收體系的模式不外乎三種，即獨立型綠色稅收體系模式、融入型綠色稅收體系模式和稅費共存型綠色稅收體系模式。從總體上看，三種模式各有利弊。

（一）獨立型綠色稅收體系模式

獨立型綠色稅收體系模式是指在現(xiàn)行稅制體系的框架下，根據(jù)受益者付費或使用者付費原則，以籌集環(huán)保資金為目的而獨立征收的稅。它可以包括一般環(huán)境稅、直接污染稅和污染產(chǎn)品稅等。該模式具有以下優(yōu)點：第一，由于設(shè)置稅種的目的性非常明確，有利于籌集環(huán)境保護的專項資金；第二，根據(jù)“3P”原則，設(shè)計明確的納稅人、征稅對象、稅率、計稅依據(jù)等稅法構(gòu)成要素，具有較強的針對性。但是，選擇該模式，要考慮新開稅種和原有稅收體系的銜接，理順宏觀經(jīng)濟與微觀經(jīng)濟之間、國家與地方之間、地區(qū)之間、部門之間以及各經(jīng)濟主體之間橫向和縱向的關(guān)系。這種模式適合于在經(jīng)濟關(guān)系基本理順、稅制體系比較完善的情況下實施。

（二）融入型綠色稅收體系模式

融入型綠色稅收體系模式是指不設(shè)立單獨的環(huán)境稅種，而是通過對現(xiàn)行稅制進行整合與完善，運用稅收激勵等手段把環(huán)境保護理念融入現(xiàn)有稅種的改革，使整體稅制體系更加綠色化，從而形成資源節(jié)約型與環(huán)境友好型的稅收體系。與獨立型綠色稅收體系模式相比，融入型模式具有以下優(yōu)點：第一，便于操作，只要在現(xiàn)有稅收體系的基礎(chǔ)上，增加限制資源盲目開采和破壞環(huán)境的行為的條款就可以了；第二，基本保持了原有稅收體系的完整性，有利于保持稅收的嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。但是，這種融入型模式與獨立型模式相比，對環(huán)境資源的外部性矯正功能較差，不利于籌集環(huán)境保護的專項資金。這種模式適合于原有稅收體系尚未完善，仍處于不斷改革過程中時采用。

（三）稅費共存型綠色稅收體系模式

稅費共存型綠色稅收體系模式是指在設(shè)計綠色稅收時保留對部分環(huán)境收費的制度。這種模式在具體設(shè)計時，需要在各種項目上對“稅”和“費”形式的選擇做出判斷。該模式的優(yōu)點是：因勢利導(dǎo)，相機抉擇，操作簡便。但是，收費形式立法層次較低，缺乏管理力度。這種模式通常在綠色稅收的征稅對象尚不明確、征管水平相對較低的情況下采用。

從上述三種模式看，經(jīng)濟條件和稅收體系的現(xiàn)狀會對綠色稅收體系模式的選擇產(chǎn)生一定的影響。因此，在選擇具體模式時必須考慮以下因素：第一，模式的選擇應(yīng)保持原有宏觀總體稅負(fù)穩(wěn)定；第二，模式的選擇不能降低經(jīng)濟主體的競爭力，尤其是國際競爭力；第三，模式的選擇不能使低收入者的利益受到侵害；第四，模式的選擇應(yīng)充分考慮我國現(xiàn)階段稅制改革的背景。

由此可見，我國綠色稅收體系的模式要受到當(dāng)前社會經(jīng)濟條件及稅收體系的制約。該體系模式的選擇一定要立足我國國情，在目前處于“稅費共存”型綠色稅收體系模式的情況下，近期內(nèi)的改革宜采取溫和的融入型模式，待將來條件成熟后再選擇獨立型模式，從而建立起適合我國國情，分步驟、分層次、遵循循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式的綠色稅收體系，最終形成“一主兩輔、多稅互補”的綠色稅收體系。這里的“一主”是指以環(huán)境保護稅為主，“兩輔”是指以資源稅和消費稅為輔，“多稅互補”是指在增值稅、企業(yè)所得稅等多個稅種中貫徹綠色環(huán)保理念。

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