周長虹

(中國出版集團(tuán)公司現(xiàn)代教育出版社,北京 100011)

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制問題的若干思考

周長虹

(中國出版集團(tuán)公司現(xiàn)代教育出版社,北京 100011)

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)行有效管理、完成經(jīng)營目標(biāo)的制度規(guī)范和根本保證。當(dāng)前,我國國有企業(yè)存在這樣或那樣的問題,其根本原因是其內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力。文章在分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的諸多問題基礎(chǔ)上,提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的基本對策。

企業(yè);內(nèi)部控制;對策

現(xiàn)代企業(yè)要想進(jìn)行有效管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),一個十分重要的方面就是加強(qiáng)內(nèi)部控制。令人遺憾的是,我國的大多數(shù)企業(yè)在這方面做得都很欠缺,要么是根本沒有建立內(nèi)部控制制度,要么是只有形式卻沒有實(shí)質(zhì),即內(nèi)部控制制度形同虛設(shè),沒有落到實(shí)處。這也是一些企業(yè)經(jīng)營管理出現(xiàn)問題的根本原因。針對這種狀況,“為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益”,2008年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制一個基本的框架。但是,由于不夠具體、明晰,執(zhí)行中還存在不少困難。因此,2010年4月,財政部等五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,為企業(yè)戰(zhàn)略、董事會職責(zé)、風(fēng)險評估、員工薪酬、誠實(shí)守信、受托責(zé)任和審計等問題設(shè)定了良好的務(wù)實(shí)標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)志著“以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體,結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本建成。這兩個文件的發(fā)布,為我國企業(yè)提供了一套適合企業(yè)實(shí)際情況、整合國際先進(jìn)經(jīng)驗的內(nèi)部控制規(guī)范體系,從此,我國企業(yè)內(nèi)部控制方面就有規(guī)可依、有章可循了。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

目前,從我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看,主要存在以下一些問題:

(一)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理,內(nèi)部控制環(huán)境較差

當(dāng)前,我國大多數(shù)的國有企業(yè)是國有獨(dú)資公司。由于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理,決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離,導(dǎo)致管理層的強(qiáng)大權(quán)力失去制約,容易出現(xiàn)一言堂現(xiàn)象。由于董事會的監(jiān)督與制衡功能被嚴(yán)重削弱,或者,內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性,難以真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

(二)一些企業(yè)高層風(fēng)險意識薄弱,內(nèi)部控制理解不夠,重視程度不高

企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)缺乏風(fēng)險管控意識,沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制對風(fēng)險防范的作用,在作決策時以追求業(yè)績、追求增長速度為目的,忽視增長的質(zhì)量和企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性,自以為是,好大喜功,不能充分地分析市場,制訂不切實(shí)際的目標(biāo),給企業(yè)造成了不必要的損失,影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,嚴(yán)重者甚至使企業(yè)生存陷入絕境。

傳統(tǒng)的觀念把內(nèi)部控制只是等同于內(nèi)部監(jiān)督。而根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,內(nèi)部控制體系應(yīng)包括五個要素:內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。這種傳統(tǒng)的狹隘、片面的理解,使得內(nèi)部控制體系難以健全,缺少必要的程序和方法,因此,在實(shí)際中缺乏可行性。

(三)內(nèi)部控制制度不合理

一些國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)受以往計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,對現(xiàn)代企業(yè)制度缺乏必要的了解,經(jīng)營觀念落后,執(zhí)行國家政策法規(guī)具有一定的機(jī)械性,簡單照搬照抄,不能根據(jù)自己企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營規(guī)模,探索一套適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此,所建立的企業(yè)內(nèi)部控制體系缺乏針對性和適用性,難以發(fā)揮作用。

(四)內(nèi)部控制執(zhí)行不力,監(jiān)管不嚴(yán)

好的制度要發(fā)揮作用就必須落到實(shí)處?！坝蟹ú灰馈?、“執(zhí)法不嚴(yán)”,那么,再好的法律也只是一紙空文。同樣的道理,內(nèi)部控制體系要發(fā)揮有效作用,也必須嚴(yán)格執(zhí)行,嚴(yán)格監(jiān)督。這里的監(jiān)督,不僅包括企業(yè)的自我監(jiān)督,而且,還包括政府的監(jiān)督、社會的監(jiān)督。本來,這幾方面應(yīng)該相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)、相互制約,但是,由于各方面的原因,有時候“共管”變成了“共不管”,變成了相互推諉?，F(xiàn)在,很多企業(yè)并不缺少好的內(nèi)部控制制度,但由于執(zhí)行不到位,內(nèi)部控制監(jiān)督功能虛化、弱化,制度也就流于形式。

(五)適應(yīng)外部環(huán)境變化能力較弱

由于歷史原因,國有企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜,管理層級較多,實(shí)行內(nèi)部控制成本較高,不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要;而且,在與國際大企業(yè)打交道過程中,對國際市場的適應(yīng)能力更弱,內(nèi)部控制更難以有效實(shí)施。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的若干建議

針對企業(yè)內(nèi)部控制存在的上述主要問題,筆者認(rèn)為,可以采取若干措施,來進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制。

(一)進(jìn)一步推進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的制定和完善

前面提到的五部委發(fā)布的兩個文件,雖然為企業(yè)內(nèi)部控制提供了依據(jù),但僅僅有這樣兩個文件是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,因為它們只是為企業(yè)內(nèi)部控制提供了一個初步的框架,而不是具體可操作的規(guī)范。而且,企業(yè)內(nèi)部控制的立法,僅有五部委的參與也是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,還必須廣泛征求更多相關(guān)部門、各行業(yè)的意見,在更廣泛的范圍內(nèi)達(dá)成共識,從而提高內(nèi)部控制規(guī)范的法律效力。

(二)繼續(xù)深化國有企業(yè)體制改革,為內(nèi)部控制營造環(huán)境

在企業(yè)內(nèi)部控制中,內(nèi)部環(huán)境是最重要的要素,它是實(shí)行有效控制的基礎(chǔ)。因此,一定要營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。而要做到這一點(diǎn),就必須達(dá)到權(quán)力制衡。要達(dá)到權(quán)力制衡,就必須深化國有企業(yè)體制改革,完善現(xiàn)代企業(yè)組織機(jī)構(gòu),適當(dāng)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì),使企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化,在股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間形成權(quán)責(zé)分配,使各項管理責(zé)任能落到實(shí)處。

(三)提高認(rèn)識,進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系

提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的最為有效的措施,就是讓企業(yè)特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)懂得內(nèi)部控制的重要性,具有正確的內(nèi)部控制理念。企業(yè)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)懂得了內(nèi)部控制的重要性,他們就會由被動的參與轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥墓芾怼1]

國家相關(guān)管理部門可以通過各種形式,向企業(yè)宣傳普及內(nèi)部控制的有關(guān)知識,讓所有員工了解重要的法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范,使之做到全員參與、全過程管理。特別是要讓企業(yè)管理層樹立內(nèi)部控制優(yōu)先的思想,以先進(jìn)的實(shí)踐經(jīng)驗為基礎(chǔ),靈活性與原則性相結(jié)合,在優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制方面下功夫,培養(yǎng)風(fēng)險管理的意識,制定信息資料流轉(zhuǎn)通報制度,全方位構(gòu)筑企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范體系。

企業(yè)內(nèi)部控制由不同的管理層次實(shí)施,主要包括:治理層實(shí)施的戰(zhàn)略層次、經(jīng)理層實(shí)施的管理層次和工作人員實(shí)施的業(yè)務(wù)層次。這三個層次的目標(biāo)逐層分解細(xì)化,呈金字塔形。分層次實(shí)施內(nèi)部控制,既有利于各級員工明確責(zé)任,又有利于監(jiān)管部門的監(jiān)管。[2]加強(qiáng)監(jiān)管,不要使內(nèi)部控制流于形式

企業(yè)內(nèi)部控制不是企業(yè)經(jīng)營管理的口號,而必須貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程;它也不只是企業(yè)的一系列的規(guī)章制度,而必須貫徹到企業(yè)經(jīng)營管理活動之中。這就要求對企業(yè)內(nèi)部控制過程進(jìn)行全程監(jiān)督,而不能流于形式。

令人欣慰的是,2004年中航油投資金融衍生品失敗、2008年三鹿奶粉事件之后,中國政府、企業(yè)和社會各界已經(jīng)從教訓(xùn)中認(rèn)識到經(jīng)營風(fēng)險的可怕,認(rèn)識到了企業(yè)內(nèi)部控制的重要,認(rèn)識到了企業(yè)內(nèi)部控制體系確實(shí)影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

(四)充分利用信息技術(shù),加強(qiáng)信息管理

信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有力保障。企業(yè)必須建立良好的信息與溝通系統(tǒng),使企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部得以及時、準(zhǔn)確的流轉(zhuǎn),從而實(shí)行有效的內(nèi)部控制。良好的信息與溝通機(jī)制,可以提升企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

(五)不斷創(chuàng)新以適應(yīng)環(huán)境的變化

國有企業(yè)必須通過創(chuàng)新,適應(yīng)外部環(huán)境的變化,改善內(nèi)部控制體系,與國際內(nèi)部控制框架接軌,從而建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。創(chuàng)新是一個企業(yè)活力的源泉。這種創(chuàng)新包括技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。而內(nèi)部控制制度,是管理創(chuàng)新一個非常重要的視角,它既要支持企業(yè)創(chuàng)新,又要防止在創(chuàng)新過程中出現(xiàn)舞弊行為。

隨著全球化的發(fā)展,隨著國際交往的擴(kuò)大,我國企業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。市場競爭越來越激烈,市場環(huán)境越來越復(fù)雜,在與國外先進(jìn)企業(yè)的合作與競爭中,如何通過比較,去其糟粕,取其精華,建立強(qiáng)有力的企業(yè)內(nèi)部控制制度,國有企業(yè)的探索必將是任重而道遠(yuǎn)。

[1]張國慶,周劍鋒.淺談國有企業(yè)內(nèi)部控制[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2010(58).

[2]池國華,趙丹,劉逢春.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系解析與實(shí)施意見[J].財務(wù)與會計(理財版),2010(9).

Internal Control and Its Countermeasure

ZHOU Chang-hong
(Modern Education Press,CNPUBG,Beijing 100011,China)

The system of internal control plays a very importantrole in modern enterprise.There are some different kinds of problems in state-owned enterprises;the reason may be lack of system of internal control or executive force.In order to resolve these problems,the author put forward some advice on improving the system of internal control.

enterprise;internal control;countermeasure

F272

A

1008-2603(2011)06-0047-03

2011-11-15

周長虹,女,中國出版集團(tuán)現(xiàn)代教育出版社社長助理,財務(wù)部主任。

(責(zé)任編輯:王 荻)